个税改革对广西小微企业的影响

□文/刘少荣

（柳州城市职业学院 广西·柳州）

［提要］ 2018 年，财政部和国家税务总局发布政策文件，提出个税的起征点提升为每月5，000 元，五险一金等社会保险将会通过税务部门进行统一规范的收取等政策。这些政策的提出给广西小微企业带来深远的影响。企业本身的纳税环境发生了变化，使小型企业的财务绩效也产生相应的改变，只有正确分析研读个税改革的影响，才可以更好地适应变化。

自2019 年1 月1 日开始正式实行新的个税政策以来，企业本身的纳税政策发生了巨大的变化。个税新政的实施除了对企业员工自身的税负产生了深远的影响，对于企业，尤其是广西的小微型企业的影响更是深远。现阶段，员工个体所缴纳的所得税部分都是由企业进行代扣代缴，而在新政实施之后，作为南宁企业主体的小微企业则将面对巨大的企业财务结构变革。因此，企业的财务绩效也会受到很大的影响。2020 年，广西的新登记市场主体的增速十分显著，位居全国第一，正是这些小微企业给广西的经济带来了极大的活力，成为广西经济发展必须重视的一环。本文主要探索个税改革对广西小微企业财务绩效的影响。

一、个人所得税概述

个人所得税是我国税收的第五大税种，仅排在增值税、企业所得税、营业税和消费税之后，为我国的经济发展做出了巨大贡献。2018年，第十三届人大常委会针对《中华人民共和国个人所得税法修正案（草案）》进行了历史上最大的一次审议。本次税法的改变是自1980 年税法出台以来最大的一次变革。这次变革把4 项劳动性所得（劳务报酬、工资薪酬、工资薪金和稿酬以及特许权使用费）进行了综合税处理，同时自2019 年1 月1 日开始，五险一金等相关的社会保险也正式移交给税务部门进行统一征收，这是一项巨大的改变。

对于广西的小微企业来说，此次个税新政策的实施是一个巨大的利好。这次新政没有简单地提升免征税额，而是统筹兼顾，从多个角度保证此次个税改革更加公平，对于社会的每一个角落都进行了照顾。这次个税改革兼顾了广西小微企业的发展主线，同时对于小微企业内部员工的个人经济方面也进行了统筹规划，比如二胎、养老以及房贷等职工关心的大事情都进行了改革，在一定程度上凸显了国家的政策方针。同时，本次税制改革对偷税漏税等行为进行了更加严厉的禁止，在让我国的个人所得税法和国际接轨的前提下对小微企业容易犯错误的地方进行了更加细致的规定，为广西企业的诚信建设带来了更加积极的作用。

二、个税改革对广西小微企业绩效影响实证探索

（一）个税改革的实施对广西小微企业员工积极性有巨大的提升作用，对企业的经济效益也有显著的影响。从2018 年提升免征额开始，一直到2019 年1 月1 日开始的六项专项附加扣除税收政策，这一系列政策都是对广西小微企业的强力支持。在小微企业的员工综合收入所得固定的情况下，减免征收个人所得税必然会使得个人收入得到显著的提高，这就等于企业员工的工资收入得到了提升。对于广西的小微企业员工来说，工资收入就是其社会价值的重要体现，企业员工要比企业本身更加重视真金白银的实际收入。个人所得税的代扣代缴方式改变，员工最直接的感受就是自己到手的钱变多了，个人的福利待遇也变好了，自身的福利得到了保障，就使得员工的工作积极性得到了显著提升。对于企业来说，员工的工作效率就是企业发展的保证，只有企业受益，后续发展才会更加顺利，企业的业绩才会得到提升。

对于小微企业员工来说，个税直接抵扣让每个人都喜笑颜开。很多小微企业的员工都有房贷，以及赡养老人等符合标准要求的减免项目，如果孩子正在上学或者自身需要学习充电，减免项目数量则会更多。很多员工几个月的税收减免节约下来的钱可以全家出行，去外省旅游，不但稳定了员工对公司的精神凝聚力，放松了身心，以更高的热情参与到工作当中，还促进了经济循环，让经济整体保持正向的发展。从“有钱不敢花”到“消费升级敢花钱”，员工的精神面貌得到了很大的提升，工作的干劲更足了。而这也促进了企业的效率提升，让企业的效益得到更快的发展。

（二）个税改革的实施使广西小微企业的人力资源成本有所降低。在个税改革实施之后，所有扣除了五险一金以及六个附加项目后收入不足5，000 元的小微企业员工将不需要再缴个人所得税。这样不但可以保证企业员工收入增加，同时也帮助企业留住急需的人才。企业的发展离不开员工的发展。员工在企业入职之后从普通的新人慢慢培育成合格的人才，企业付出的经济成本也是巨大的。因为收入原因而使得企业的重要员工离职，将是一笔巨大的损失。但是在个税改革之后，减税等于变相加薪，企业员工的薪酬等于间接不断上涨，这就可以让员工安心在企业继续工作，没有后顾之忧。一方面大幅度降低了企业员工异动给企业造成的无形损失；另一方面也降低了企业为挽留员工而付出的成本，从另一个角度降低了企业人力资源成本的支出。比如，南宁科技园某制造类的小微企业在2020 年上半年享受社保减免费用直接达到了数百万元，为公司节约了大量的人力成本，而公司利用这些减免费用扩大生产，多雇佣了很多生产工人。从这个角度讲，企业的税务减免可以直接促进企业跟社会的人力循环，企业在创造更多经济价值的同时也帮助社会提升了就业率，促使社会更加进步。

（三）国家通过减税来刺激经济内循环，帮助企业提升自身经济效益。国内经济增长的三驾马车就是出口、投资和消费。近年来，中美贸易战愈演愈烈，中国在出口方面的努力正在遭受世界范围内的围剿，保持以往的高速发展已经出现了大量的不确定性。基础建设投资一直是我国发展内循环经济的一个重要法宝，其虽然可以刺激国内的经济建设增长，但是后续带来的隐忧，比如地方债务的不断上升以及国内经济的通货膨胀也是我们无法忽视的一个巨大难题。在这两条路都存在各自的问题的情况下，对国内消费进行刺激是一条更加稳妥、没有后顾之忧的方式。我国一直在实行的供给侧改革其实就是为了解决我国经济循环“供大于求”的难题而出现的。之所以供大于求，根本原因就是购买力不足，消费动力低。在这样的情况下，我国推行个税新政，主要目的就是强化人民群众的消费能力，让老百姓有钱花、能花钱，最终促使消费升级。而只有消费升级、消费能力提升，才会让更多的企业，尤其是小微企业得到经济利益，最终获得企业经济效益的提升。比如，广西作为全国的水果主产地之一，水果产业一直是广西的支柱产业，亚热带水果在广西种植范围极广，柑橘、香蕉以及芒果等高附加值水果产量一直位居全国前列，随着个税改革的推进，广西在消费升级以及高速物流的辅助下大力发展精品水果产业，从事各类水果深加工以及精品水果销售的小微企业赚得盆满钵满。相比较2018 年的1，790万吨水果产量，2020 年广西水果总产量直接跃升到2，461 万吨，水果产业已经发展成为广西的千亿元产业。在这个产业链中，广西的小微企业从产地预冷、水果清洗保鲜包装，一直到冷链物流和水果深加工都有参与。同时，大量的小微企业还深度参与了水果产业链的附加项目，比如休闲果园农业，拓展“农产品生产＋加工＋休闲＋康养”的新型产业融合模式，获得了大量的红利。而这些消费升级的红利中，国家的减税刺激消费成为了重要原因。同时，赚得盆满钵满的小微企业员工本身也是深度参与的消费者，他们赚到的钱也会进行合理消费，投入到休闲、娱乐、教育等行业当中。正是这种经济内循环，使广西的小微企业不但得到了实惠，还得到了更大的发展机遇和发展空间，为促进国家的经济发展和稳步前进贡献出了自己的力量。

三、广西小微企业针对新个税改革一些筹划思路

（一）把应税工资合法转化为员工福利。小微企业在进行薪酬发放的过程中，需要根据相关的法律法规，在员工的薪酬当中进行相应的费用扣除，因此在实际发放过程中，员工所得的金额未必是实际到手金额。如果小微企业可以对企业员工的这部分收入进行更加科学合法的统筹规划，以福利的形式转换员工的劳动所得费用，就可以让员工的工资降低但是待遇提升。这种个税筹划的方式未必会增加企业的额外支出，但是可以有效提升员工自身的福利待遇，提升员工的工作积极性，帮助企业获得更高的经济效益。企业在进行个税筹划期间，可以适当增加福利项目并且承担一部分的免交个税费用，以此福利尽量抵消员工的实际薪酬，最终降低个税的成本支出。

（二）科学利用税收政策降低小微企业应付税额。新税改涉及到一项特殊的全年一次性奖金政策，企业可以充分利用国家给的这一特殊政策进行更加科学合理的企业薪酬方案规划设计。小微企业可以根据各项可扣除项目情况和实际的综合税收，来确定员工本身的一次性奖金是否可以归入到当年的整体所得收入当中进行整体计税。同时，小微企业还要对所有的应税项目进行针对性的统筹考虑，更进一步进行合理的纳税筹划。如果员工本身的综合所得扣掉全年的一次性奖金之后比较小，但是按照相关的规章制度涉及到的其余的相关可扣除项目有着更大的金额，那么在进行个税计算的时候，就可以在综合所得当中进行全年的一次性奖金的纳入会计处理，然后更进一步对薪酬环节进行优化处理。一般说来，这种方法可以对薪水不高的普通员工进行使用。对于薪酬相对较高的员工或者核心员工，则可以在进行个税筹划的时候，最大幅度减少员工的税负，对员工的全年一次性奖金和综合所得进行低税率搭配以及筹划。在进行综合工资以及对应年终奖的有效降税转化处理当中，最大可能降低适用税率，对薪酬发放进行灵活针对性的调整。但是如果小微企业的全年收入是固定的，那么在进行奖金配比的时候，就可以利用临界点理论进行全面系统的分析，科学探索临界点，尽量避免出现多发少得的情况，降低小微企业员工的个税负担，避免出现“涨薪反而倒扣”的情况。

综上，个人所得税的新政推出对于广西小微企业来说是一个重大利好，这是我国政府让人民群众享受改革红利，以及刺激国内的经济发展内循环态势而推出的利好政策之一。新政策对于广西小微企业来说可以从多个角度刺激经济生产，提升企业效益。相信通过这次税改，广西小微企业的员工收入和企业经济效益都会得到提升，为我国经济发展做出应有的贡献。