新审计报告准则变化对信息披露的影响

陈凯峰

（广东天华华粤会计师事务所有限公司，广东 广州 510620）

财政部在2016 年颁布的新审计报告准则，可以说是为了满足社会发展以及多方面利益相关人员的新需求，同时也是为了提高审计报告的实用性，进一步促进我国的审计准则趋近于国际审计准则。但是，新旧制度的交接过程以及新制度实行初期都会存在着多种问题，需要进一步优化解决。新审计报告准则出台实施之后，对信息披露环节的工作造成了一定的影响，这些影响既存在积极方面也存在消极方面。在这样的基础之上，对新审计报告准则变化后的信息披露影响研究具有较高的现实意义，是进一步优化新审计报告准则、切实落实并保障信息披露工作能够科学合理落实的有效手段，也期望能够因此为有关部门和工作人员提供新的工作思路。

一、新旧审计报告准则的变化

新审计报告准则是在原有审计报告准则的基础之上，进行了相关的修订，修订的主要内容有以下几方面：审计意见从报告句末端转变为了报告第一段的位置、审计报告的措辞也进行了相关的修订、对关键审计事项以及重大经营不确定性因素进行了增加。以下具体分析。

1.趋向于标准化与个性化有机结合

在原有的审计报告中，对审计内容以及报告格式的要求是相对固定的。而修订后的新审计报告准则开始要求审计人员依据被审计单位的具体状况的不同来针对关键审计事项以及经营状况等信息进行有针对性的披露。这是审计报告越来越标准化与个性化的重要体现。首先，报告披露的信息量越来越大，对决策人员更好地把握被审计单位的实际状况具有重要作用。其次，相较于之前的审计报告来说，新的审计报告可比性以及理解性得到了大大提升。除此之外，新的审计报告准则对注册会计师的专业能力也有了更高的要求，除了要求注册会计师具备相关的会计工作能力之外，还需要对信息保持时刻的警觉。如果发现重大错报或者存在信息披露与财务报表差异的时候，需要及时进行反映和解决。最后，新审计报告准则增加了与经营相关的风险提示，这在旧的审计准则中是没有的，更有利于确保投资风险和信息对称。对被审计单位所存在的风险的披露，既是审计报告信息含量进一步提高的表现，又能够为报告使用者最大程度降低风险。

2.越来越以报告使用者为导向

首先，新的审计报告准则在内容和结构两个方面进行了相应的调整，调整之后的审计报告准则更加有利于站在报告使用者的角度去思考问题。针对报告使用者所关注的所有问题进行了强调并给予了充分的重视，让其能够直接在审计报告中进行披露，可以说报告的信息量以及使用价值都得到了进一步提升。其次，新审计报告准则对会计师责任也提出了更加详细、完整的要求。具体表现在会计从业人员需要针对关键的事项进行单独的披露，信息透明性的进一步提高，让报告的使用价值也得到大幅提高，审计报告的质量和决策性得到保障。最后，新审计报告准则根据报告使用者对信息的不同偏好程度，对报告的结构也进行了有关的调整。举例来说，如果报告使用者对行业以及财务领域的专业知识认识不足，那么会把报告的审计意见进行前置，这样做是有利于确保报告使用者能够及时获取信息，明确审计意见进而可以快速决策。这些都是新的审计报告准则越来越趋向于报告使用者的重要表现。

二、新审计报告准则的实施状况

1.关键审计事项的披露状况

根据新审计报告准则的有关规定，注册会计师可以根据自身的专业判断对相关财务报表审计活动中较为重要的事项在审计报告中进行披露，但披露时需要说明被确定为关键事项的原因并陈列决策依据。根据有关调查显示，披露最多的主要包括应收款项的坏账准备、固定资产减值以及企业合并等内容。而对以上关键审计事项的原因进行有关分析之后不难发现，主要原因可以划分为以下几方面：首先，涉及的金额比较大，对被审计单位的经营业绩造成了严重影响，比如发生的与劳务相关的收入确认或者股权转让乃至购买交易；其次，管理层的判断以及预估也会导致其成为关键审计事项，比如说资产的减值准备；最后，也就是在报告期内的特殊交易，由于特殊交易会对被审计单位造成重大的业绩影响，比如企业的合并重组，因此也被列为了关键审计事项。

2.应对关键审计事项

新审计报告准则不仅规定了审计人员要对关键事项进行审计披露，同时也需要对该事项进行相关的审计应对工作。依据有关指示，审计从业人员对关键事项的审计应对在职业判断范畴之内，但这种判断往往需要审计人员的主观意识，并没有一个外部的专业标准进行要求。注册会计师在描述问题时，可以根据不同的审计应对措施或者工作模式来对该事项进行相关的评估和内容的解读，具体表现在审计程序、结论以及看法等方面。

三、新审计报告准则实施后信息披露存在的问题

1.关键审计事项不足，缺乏针对性

首先，在审计报告中普遍存在的问题之一就是披露信息属关键审计事项的数量普遍偏少，当报告的使用人以及被审计单位想要利用该报告提供一些生产经营活动意见时，审计报告往往不能够发挥其应有作用，帮助有关人员进行决策。其次，审计报告中存在着对关键事项的描述不够详细的问题，缺乏明显的针对性，让报告使用者不能够快速、清晰地理解。举例来说，某审计报告的关键审计事项是资产减值，其包括的审计事项由非流动资产、固定资产、存货跌价等多方面因素的减值，但部分会计师往往会把资产减值当作关键事项来看待，这就显得过于宽泛了，这不仅很难让报告使用者理解是何种资产发生了变动，也进一步限制了审计报告的信息量。

2.审计事项的披露格式有待改进

根据有关调查显示，通过对多份审计报告的分析，不难看出，仍然存在着相当一部分审计报告依然选择用纯文字描述的方式来对报告进行解释，并没有采取更加直观以及更容易被理解的表格方式来进行信息的披露。由于缺少一个统一化的标准来规范整个执行过程，在行业内审计执行标准并没有达成有效的共识，在这样的背景之下，会计事务所在进行审计工作中，会有较大的自主权，导致在报告使用者使用过程中，很难对审计报告进行横向比较。举例来说，如果某企业的审计报告利用了文字加表格等多种形式，对关键事项进行披露，并且在报告中注重对管理人员的有关评价，而另一企业则选择全文字的方式来进行信息披露，管理人员的相关评价也是缺乏的。在报告使用者拿到这两份报告之后，很难进行横向比较。

3.审计收费标准不统一

在欧美等发达国家中，会计事务所进行审计服务的收费都是具有合理的标准来进行规范的。由于我国市场经济发展起步比较晚，并且相较于欧美发达国家不足够完善，政府及有关部门并没有制定出一套科学、完整的收费标准，近些年来，我国的审计服务收费存在着比较混乱的现象。除此之外，我国的市场以及企业对高水平的审计工作需求并不是很多，大多数企业出具审计报告，往往是由于国家乃至政府进行了有关规定，因此不得不出具审计报告来应付。相较于审计过程以及审计为企业带来的积极影响之外，它们往往对审计的结果更为关注，而审计报告中披露的信息以及信息含量多少容易被忽视。也因为如此，企业在寻求审计服务时，往往会选择性价比比较高的会计师事务所，可以说高质量是参考因素之一，但是企业如果对该方面的内容不足够了解，就会造成会计师事务所哄抬物价的可能，管理人员错误地认为价格高者水平更高；同时审计收费标准的不统一让会计事务所收费时更多的是存在着恶性竞争，进一步影响了审计报告质量即相关信息披露。

四、审计报告信息披露问题的优化建议

为了解决新审计报告准则出台之后面临的有关问题，建议实施以下几点方案来进行优化。首先，注册会计师在接到审计任务之后，要在合理合规的前提之下提高与被审计单位的沟通和联系，针对双方存在的误区以及信息壁垒，要及时进行解决和沟通，确保出具更能够体现企业经营活动涉及到的相关信息的审计报告。其次，在进行关键事项披露时，需要结合外部的宏观背景对被审计项目进行管理。根据我国有关要求，被审计单位有责任和义务对自身的信息披露机制进行严格的完善，也因此要求注册会计师在选择关键审计披露事项时，要严格把控质量。最后，面对审计乱收费的问题，需要在最大程度上对审计收费进行统一。避免因为会计事务行业内的恶性竞争导致审计报告质量不足以及审计人员消极对待工作的问题发生。除此之外，审计收费管理越来越严格化之后，可以将收费透明化，切实避免审计人员徇私舞弊的问题发生。

五、新审计报告准则实施带来的影响

新审计报告准则在2017 年实施之后，可以说得到了一个比较良性的执行效果。在关键审计事项披露过程中，披露结果基本与审计报告准则要求相符合。总体来说，新审计报告准则实施之后，其影响主要表现在以下几个方面。

1.报告信息量得到大幅度增加

新审计报告准则实施之后，审计报告的信息量不仅得到提升，其使用价值也得到大幅提高，相较于旧的审计报告准则中信息不对称给报告使用者带来的不良影响也得到了有效控制。之前的审计报告内容基本上没有什么区别，多数审计报告除了意见类型存在一定差异之外，报告的使用人并不能够从报告中获取更多的可供参考的意见和信息。在这样的基础之上，审计工作结果也不能够直接通过报告体现出来。并且，审计报告中会涉及相关的会计专业词语，这让报告使用者如果不具备专业的会计知识很难理解其真实含义。也是在这样的基础之上，新审计报告准则披露了更多的信息，并且信息更加具有针对性，个性化程度也得到明显提高。在审计报告中对关键事项进行专业描述能够直接显示被审计单位所面临的风险。除此之外，新审计报告准则更注重被审计单位的可持续经营能力以及面临的影响经营因素进行分析，并注重披露被审计单位除了财务报表以及报表外的其他信息。报告信息量大幅度增加，是进一步提高社会公众对上述企业了解程度的重要举措，立足于审计报告的使用价值的大幅提高，市场环境也因此得到良性循环。

2.审计报告质量得到大幅提高

新的审计报告准则颁布之后，审计从业人员在进行信息披露以及审计工作时，除了需要对关键的审计事项进行正确披露之外，还需要对不同的审计应对状况以及审计程序进行公开，对注册会计师来说，这种全方位的透明化以及信息公开能够让其整个审计环节的工作完整地呈现在公众面前，但这也需要注册会计师有更高的能力和水平。在这样的基础之上，可以说会计事务所会因此而注重提高注册会计师到工作能力和审计水平，进一步确保审计质量的不断提高。值得注意的是，在审计应对，尤其是关键事项的审计应对工作中，注册会计师要在工作的全程保持职业怀疑，除了要对公司所面临的风险进行相应的评估之外，还需要给出解决该潜在风险因素问题的建议。与旧审计报告准则不同的是，需要不断对审计程序进行复查，确保结论正确可靠。

3.有利于对多行业风险的汇总分析

注册会计师在进行审计工作时，由于面临的被审计单位具有不同的特点以及发展方式，这往往会导致其关键事项会有一定的不同或者说存在一定的差异。除此之外，由于多行业的关键审计事项存在着较大的差距，导致注册会计师在进行关键事项审计的过程中，必须掌握多种风险因素。与此同时，注册会计师对关键审计事项的有效分析也能够锻炼其快速发现多行业经营风险的能力。

4.提高上市公司管理人员对审计工作的了解

新审计报告准则出具之后，注册会计师在编制审计报告时，更加注重与被审计公司到管理人员以及治理人员进行全方位有效的沟通，尤其在关键审计事项上。这样的工作流程，让管理人员以及治理人员更加深入了解所开展的审计工作是何种模式，也能够进一步获取管理层对审计工作的支持。虽然说审计工作能否高效运行并且获得较高的成效很大原因取决于审计从业人员，但是如果获得了上市企业的管理人员的支持，那么整个审计工作尤其是关键事项审计会得到事半功倍的效果。在上市企业中，管理人员以及企业的治理人员对审计结论充分关注，但与此同时，他们也会对注册会计师所表达的风险以及如何应对风险的策略给予充分的关注。而作为注册会计师，则需要对管理人员以及治理人员所提供的其他信息进行详细的记录，如果与自己所掌握的存在差异，则要求进行修订或者更改，这都是审计报告质量充分提高的必然要求。

5.审计人员专业水平得以充分提高

在政策更新之后，新政策要求下的工作流程以及工作结果都需要审计从业人员具备更高的专业水平才能够实现。审计报告的优化升级，促使注册会计师更需要运用自主的判断能力来进行不断的甄别，并且要求他们具备更高的专业水平以及胜任能力。但是，目前现有的注册会计师由于熟练于旧审计报告准则下的工作模式，导致新审计报告准则出台之后，多数审计人员不能够无缝对接新的规定，甚至不能够达到理想的效果，这就要求有关会计事务所投入更多成本，加大招聘优秀人员力度。在这样的基础之上，不管是对现有审计人员进行培训，还是外部招聘，以及聘请相关专家来进行讲座都会无形之中增加审计成本。可以说，新审计报告准则出台之后，会计事务所审计成本有了一定程度的提高，但带来的影响是各会计事务所审计人员专业水平得以充分提高。

六、结语

为了进一步应对审计工作新的需求，更好地适应市场以及公众的要求，在2017 年，我国就已经开始实行新的审计报告准则，新的政策实施之后，必然会带来一系列的问题，尤其是在新旧制度衔接过程中。新政策实行之后，对全方位监督上市企业的财务状况具有积极作用，并且能够在较大程度上站在被审计单位的角度思考问题，让企业在未来发展的道路上，获得了可供参考的依据和指导。但由于新政策对审计质量以及信息披露的要求和工作流程更加细化，对会计师的专业水平要求也是进一步提高，因此说在合理把控审计成本的前提之下，应当尽最大可能确保工作人员处于较高水平，进一步提高审计质量。