建设项目内控审计探讨

绿叶投资集团有限公司 赵植兴

随着城市化进程的加快使得各个工程项目建设的发展规模扩大、工程项目建设的资金投入增多、工程建设的参与主体力量增多，由此使得工程项目建设开始面临更多的发展问题，这些问题的存在深刻影响了工程项目的建设和发展，在工程项目建设管理不恰当的情况下会对整个企业的发展带来经济损失，甚至会威胁企业的资金利用安全，诱发安全隐患。为了规避工程项目建设过程中存在的各种风险，需引入内控审计机构参与在工程项目建设的全过程审计监督。

一、工程建设项目内控审计的特点和遵循原则

（一）特点

第一，时效性。在工程项目建设过程中，有一些实施环节对时效性有着较高的要求，比如工程项目的招投标管理、合同签订之前的审核管理、工程变更之前的审核、额外工程的事前审核等。这些对时效性有着较高要求的工作流程，需要内控审计人员在工程项目实施过程中做好定点和定期审查。第二，政策性。在工程建设项目数量规模日益增长的时代背景下，为了更好地保证工程项目建设质量，国家出台了一系列与工程项目建设相关的法律法规来支持行业发展，为此，也需要内控审计人员严格按照国家法律法规的规定以及公司的内部管理制度要求来对整个工程项目的实施开展全面的内部审计。第三，连续性。工程项目在建设过程中会经历项目前期准备阶段、项目建设阶段、项目完工使用阶段，这三个阶段的工作开展具有次序性，需要内控审计人员能够有次序、有序列地连续参与过程审计监督。第四，全面性。工程项目建设内部管理牵扯到勘查、设计、监理、招投标、合同管理、设备材料、工程预算、竣工验收、后期评价等管理过程，内控审计所涉及的内容比较多而且复杂，由此对内控审计工作的全面性也提出了更高的要求，即要求内控审计人员既要具备专业的工程业务知识，又能够结合实际情况来选择适合的审计办法。第五，独立性。工程建设项目内审工作的开展会牵扯到勘察、设计、监理、施工、材料供应商等外部单位及建设单位的内部管理部门，他们的工作比较独立，往往存在缺乏配合，甚至在工作过程中还会出现违规及部门监督管理力度不够的问题，限制了工程项目内部审计工作的开展。

（二）原则

第一，经济技术审查、项目监督管理审查和财务审计相结合。第二，工程项目事前、事中和事后全过程跟踪审计。第三，内部审计和项目各专业管理部门的相互协调配合。第四，优化审计资源配置原则。按照工程项目建设过程中被审计对象的不同，在确保审计工作质量的基础上，根据实际情况来合理配置审计人员及时间。第五，审计方法适配性原则。根据不同的审计目的采取不同的审计方法，包括对比分析法、实地观察法、分析性复核法、计算法等，其中对比分析法是一个重要审计方法，通过对比工程项目间存在的差异发现问题，并在此基础上选择适合的审计方法获取证据。

二、工程建设项目内控审计的作用

工程建设项目内控审计的作用随着工程项目建设的深入发展而不断加强，是企业固定资产投资内部控制管理的重要组成，对降低工程管理风险、遏制资金流失、提高企业风险意识和责任意识意义深远。工程审计作用主要包括以下几个方面：第一，监督和评价的作用。内部审计人员通过对工程建设项目活动的检查和督促，并将整个项目的实施情况和企业的经营发展方针、计划和目标进行比对，确保工程项目建设能够符合整个企业的发展目标并满足企业发展需要。项目建设企业会通过内部审计来分析整个企业内部控制制度的建设和执行情况，科学评估企业内部控制的实际情况，弥补企业内部管理控制的发展局限。第二，支持和促进作用。工程建设项目内部审计会通过内部控制分析和评价、风险基础审计、经济效益审计等专业的审计方法来对整个工程项目的建设发展提供有针对性的整改意见，从而有效提升工程项目内部的资源利用率，实现工程项目建设发展目标。内部控制审计对工程项目建设的支持作用主要体现在对工程项目建设内部组织、人际关系等方面的完善，从而为工程项目建设的顺利开展提供有益支持，提高工程项目建设效益。

三、工程建设项目内控审计内容

（一）事前审计

事前审计是规范和约束工程项目顺利实施的重要保证，结合整个工程的发展特点，事前审计内容包含如下：第一，审查工程项目的立项情况，对整个工程施工建设发展开展可行性研究，合理安排工程设计任务，确保每项工作都能够按照预期计划顺利进行。第二，审查项目工程的资金筹集和使用保障情况，检查每笔资金的来源是否到位，资金的使用是否能够满足整个工程的建设发展需要。第三，审查工程项目方案设计。对工程项目的技术性、可行性、经济性以及关联的概算情况进行全面的审查。

（二）事中审计

在事中审计工作中要注重把关各个项目的投资，在具体实施的时候要严格把关以下几个方面的工作：第一，项目工程预算审计。预算是确定整个工程项目投资额的关键。在激烈的市场竞争环境下如何在保证工程顺利施工的同时减少工程施工成本是每一个工程项目建设所需要思考和解决的问题。在开展工程预算审计到时候会对错漏项、估冒算等问题予以关注，从而根据整个工程发展的实际情况因地制宜地制定出工程概预算计划。第二，隐蔽性项目工程的现场确定。在工程项目实施的过程中会牵扯到一些隐蔽工程，隐蔽工程施工量关系到工程概预算，且受施工方式选择的影响，最终会对整个工程的造价产生影响。因此，对于这些内容，在工程概预算分析评估的时候需要相关人员予以充分的考虑。第三，工程项目施工材料价格的确定。按照合同条款的要求来确定材料价格。如果施工合同是包死价，要密切跟踪审计材料品牌及质量的选择是否和工程承诺保持在一致的状态。第四，工程管理流程合规性审计。在工程项目立项之前将其纳入审计视野，必要时，审计小组需要在项目现场设立办公场所，与被审计单位建立定期例会制度，参加被审计单位的重要例会，及时了解、掌握项目管理流程执行的合规情况，提出审计意见，并且做好会议记录。第五、工程造价跟踪审计。工程审计的重要环节要对目标合同价款进行控制，不能够在施工现场出现随意变更设计、随意增加项目和减少工程项目的行为。第六、工程过渡阶段审计。审计人员根据工程审计计划安排，要求被审计单位按规定的工程进度报送工程资料，进行审核形成阶段审计结论并监督整改。审计组成员需要建立工程项目跟踪审计工作计划表，审计项目经理负责工程进度审计管理，形成阶段审计工作成果。

（三）事后审计

事后审计是确保工程项目投资是否有效的一个关键，在具体实施审计的时候要从以下几个方面把关工程项目投资。第一，对施工方提供的决算资料进行审计，在工程竣工后，审计人员需要对施工方提交的竣工资料进行审核检查，在这个阶段特别是要关注合同条款的签订、施工隐蔽工程以及工程项目变更。第二，严格把关工程量定额套用。检查结算所选择的定额是否准确、清单量和计量量是否合理，必要时考虑外聘工程造价审计人员或利用专家工作结果进行复核，防范高估工程造价风险。

四、工程建设项目内控审计工作存在的问题

（一）重视结果、轻视过程，审计以事后监督为主

受传统意义上审计工作理念的限制，工程建设项目内部审计工作的开展主要关注招投标、成本造价、财务收支等方面的内容，在整个工程项目实施的立项阶段，相关人员没有对项目投资决策实施必要的监督评价，对项目的投入和产出收益预测情况盲目乐观；在工程建设项目的设计阶段，所制定的目标没有考虑经济属性，且在整个工程项目建设的过程中也没有对人工、材料、设备等费用支出实施全过程的跟踪监督，在整个工程项目建设的过程中没有及时发现问题，更没有就问题采取积极的应对处理措施。

（二）重视审计，轻视整改，内部审计独立性较差

在工程项目建设的过程中时常出现“新瓶装旧水”的问题，而出现这种问题的原因包含以下几种：第一，审计部门在工作中一味地重视审计项目的实施，对审计内部控制整改没有予以足够的重视。第二，内部审计权威性缺乏，在组织审计工作的过程中没有形成强有力的责任追究机制和审计整改机制，导致工程项目建设单位对待审计工作的态度比较消极。

（三）重视操作，忽视研究，内部审计技术和方法不完善

当前，很多工程项目建设的过程中没有形成科学的管理课题，以致工程项目内部审计管理出现重视操作、忽视研究的问题。虽然，政府组织机构和监管部门都对工程项目内部审计工作的顺利开展提供了明确的技术指导和方法支持，但是企业所采取的内部审计管理方式脱离了整个企业发展的实际情况，导致内部审计管理控制效果不理想，所以内部审计管理标准化、规程化水平有待提升。

（四）重视培训，轻视培养，审计人才素质有待提升

工程建设项目具有复杂性、多样性的特点，加上，当前一些地区工程项目管理政策法规不够完善，内外部监督管理没有形成合力，由此想要更好地开展工程项目内部审计管理，就对整个工程项目内部审计人员的工作能力提出了更高的要求，但是从当前发展实际情况来看，工程项目内部审计人员多是财经专业出身，在实际工作中缺乏专业的素养和实际操作经验，知识结构比较单一，在从事审计工作之后无法保证工程项目内部审计工作的质量，甚至还会诱发审计风险。

五、工程建设项目内控审计工作优化对策

（一）转变工程建设项目审计思想理念

第一，转变以往静态化的审计思想观念。工程项目内控审计以工程项目投资决策程序性文件的审查作为内部审计工作的起点，通过审计计划制定、审计方法的运用、审计绩效评价等审计过程实施，对工程项目全过程进行动态审计监督。第二，转变微观局部审计观念，实现工程建设项目审计全覆盖。工程项目内控审计监督要始终坚持工程管理不越位、审计监督不缺位的原则，将工程项目的财务审计和内控审计结合进行，并将风险控制、绩效评价贯穿到整个工程项目建设的全过程中，针对工程项目建设过程中可能存在的问题及风险实现审计全覆盖，并提出审计整改建议。

（二）建立健全工程项目内控审计科学的管理模式

想要更好地发挥内部审计对工程建设项目管理和发展的监督作用，企业的管理层要在思想层面上高度重视内部控制审计工作的开展，将审计工作贯彻到整个公司发展的全过程中，建立健全内部审计机构，公司的董事会、审计委员会应对工程项目建设内部审计工作的开展负责，形成定期报告机制，内控审计部门发现工程建设中存在的问题，应由相关责任部门进行督办予以完善整改，确保内部审计监督有效果、有成果，保证工程建设项目高效、合规、合法。

（三）制定有效的内控审计流程，实现对工程项目的规范化管理

将审计工作流程纳入工程施工管理过程中，工程项目内控审计和工程项目建设管理应既保持独立又相互结合，做好查漏补缺，防范工程管理风险。在组织工程项目内控审计时，制定有效的内控审计流程，以风险评价为核心，将工程项目审计划分为计划、实施、报告三个阶段，实现对工程项目的规范化管理。

（四）完善工程建设项目内控审计组织体制，增强审计机构的独立性

内控审计工作的目的是及时发现工程项目实施过程中存在的问题，并监督整改，以提高整个工程项目投资效益。为了能够更好地发挥内控审计对工程项目建设的监督作用，要在制度层面和组织架构设立上保证工程项目内控审计机构设立的科学性和独立性。在制度层面上明确工程项目各管理部门工作职责，在组织架构设立上，审计机构由公司的审计委员会管理，并定期向公司董事会或股东大会汇报，确保工程项目审计机构和审计人员的独立性，做到审计监督不缺位、不越位、不错位。

（五）强化审计结果的综合利用，提高审计工作的权威性

为了能够更好发挥工程建设项目内控审计监督作用，需工程项目管理人员能够在思想层面上高度重视审计工作，将审计发现问题的整改效果纳入工程项目建设单位的责任人员业绩考核管理目标中，最终与薪酬相关联。必要时，对于审计发现的工程建设重大问题应提交股东大会或董事会进行讨论决议，涉及违法违纪事项及人员应移送司法机关查处，以提高审计工作的权威性。

（六）提高工程审计效率，合理控制审计成本

工程项目审计工作在开展的过程中需要综合考虑被审计项目的性质、发展规模、建设周期、建设速度、审计成本等，将这些因素全面纳入审计工作开展的工作计划中，把握审计工作的关键环节，在审计工作开展的过程中打造出科学、高效的审计证据取证及资料收集工作方法及管理制度，在制度的约束和规范下提高审计工作效率，控制审计成本。

（七）提升工程项目内控审计人员的业务综合能力

审计人员的个人能力关系到内部审计工作开展的有效性，因此，结合工程项目复杂多变的环境，需要采取积极的措施强化对工程项目审计人员业务能力的培养，即要求工程项目根据发展的实际情况和基本需要来打造一批复合型、高素质人才队伍，为整个工程项目的深入推进、可持续发展提供源源不断的人才力量支持。同时，在工程项目发展建设的过程中，企业团队还需要积极和高校、事务所等形成一种长期合作往来的关系，对现有的审计人员开展必要的知识培训，在培训中提升其自身对工程项目审计管理的适应力。

六、结束语

综上所述，工程建设项目的内部审计是一项技术性强、专业性水平较高，审计程序复杂的工作，为了确保这项工作的顺利开展，对审计人员的专业胜任能力提出了更高的要求。文章在阐述工程项目内部控制审计实施特点、要求、原则和发展现状的基础上，针对当前工程项目内部控制审计存在的问题提出了对应的解决措施，目的是根据工程发展实际情况来制定内控审计方案，合理规划内部审计工作的开展，从而为工程项目的顺利建设提供重要支持。