事业单位全面预算管理研究

刘志良

当前我国正处于改革发展的关键时期，事业单位作为行使政府职能和提供公共服务的主体，单位的发展对社会经济的发展具有重要的影响。但是事业单位在发展过程中，还存在一定的问题阻碍单位管理水平的提高。因此，未来事业单位需要重视预算管理体系建设，提高国家财政资金使用效果。

相关概念

全面预算管理是对一段时间内的资金进行规划的工具，全面预算管理的特点体现在全员参与、全过程管控、全额度管理。要求预算管理工作贯穿预算编制、执行等各环节，通过预算实现对单位各环节工作的指导和约束，并对单位的预算全程进行监督，发现预算管理工作中存在的问题，以便及时调整预算机制，促使单位的预算管理工作顺利完成。从全面预算管理的功能来看，全面预算要结合事业单位的战略规划，对各项经济活动进行控制，以单位的长期发展目标为导向，保障战略顺利达成，促使各层级的人员掌握预算的要求并主动参与其中，帮助单位有效防范和控制风险，保障各部门的目标和单位发展目标相一致，通过考核机制调动员工参与预算工作的积极性。

事业单位全面预算管理存在的问题

一、全面预算管理的组织机构不健全

部分事业单位的财务部门职能中没有规定与预算相关的具体工作，各岗位对预算管理的职能划分不清晰，导致全面预算管理缺乏必要的组织基础。

二、全面预算管理重视不足

部分事业单位的全面预算管理缺乏全员性，甚至很多人员认为预算工作仅是财务部门的工作，造成其他部门不对预算编制质量负责，在预算管理过程中得不到各部门的配合，致使预算管理效率低下，容易使预算管理流于形式，难以产生实质的效果。

三、全面预算管理人员不专业

部分事业单位的专业财务人员匮乏，财务部门中甚至还有不是财务方面出身的员工，导致预算管理过程中财务部门对预算管理的认识不到位、专业性不强，预算工作难以得到保障。

四、预算的编制质量差

部分事业单位在预算编制时不够细致，填报预算申报表时仅对大体的事项进行填报，由于编制方面较为粗糙，不利于细致地管控，使事前管理乏力。

五、预算的执行和调整不严

预算执行作为全面预算管理中最为重要的部分，事业单位的预算执行必须具有刚性。但是部分事业单位预算调整较为随意，不利于实现对资金的有效管理。同时，部分事业单位将预算调整视为无法完成预算时便随意开展的工作，影响了预算工作的严肃性。

六、差异分析和考评不足

部分事业单位在预算差异分析方面较为薄弱，甚至没有在制度中规定要对预算执行结果进行差异分析，即便开展了差异分析，也只采用比率分析法进行分析，没有结合多种分析方式分析。在预算考评中，仅关注预算是否超支或是否达成，容易造成各部门缺乏对预算工作的重视。

事业单位全面预算管理优化设计

一、全面预算管理的组织优化

在管理层方面，财务部门负责对预算管理的各类材料进行汇总收集，负责全面预算管理的日常工作，并在预算执行过程中对预算执行的情况进行监督考核。在执行层方面，单位各部门负责预算工作要求的具体落实，需要在工作中严格按照预算管理的要求落实各项工作内容。

二、预算编制流程优化

第一，明确预算编制的要求。预算编制是预算管理工作的第一步，预算编制要充分落实上级部门对单位的工作安排，采取科学的方式与统一的格式开展编制，确保预算和单位实际相吻合，保障预算内容完整。预算编制要求在下一年度开始之前完成编制工作，并且在预算编制过程中确保内容完整、项目细致，将影响预算各方面的因素全面考虑到其中，确保预算科学、合理、清晰、准确。

第二，优化预算编制。首先，预算管理领导小组要在掌握最新政策的基础上开展预算编制。其次，各部门的预算工作要在符合自身实际的情况下，明确下一年度的工作安排，各部门编制后提交给财务部门汇总复核。财务部门在对各部门提交的预算进行汇总之后上报给财政部门，单位根据行政主管部门下达的预算年初数调整全面预算编制。单位的全面预算经财政主管部门批复之后，及时下达到单位内部各部门，并在规定时间内对信息进行公示。

第三，确保预算编制合理。首先，明确编制责任。各部门要结合部门未来年度的工作实际，加强对预算的论证。其次，确保预算编制符合最新的政策要求。事业单位要掌握主管部门的要求，在内部进行高效沟通，重视预算编制任务，并落实预算考核责任，确保各部门主动参与到预算编制工作中。再次，明确定员定额标准。单位需要明确定员定额标准的对象，包括以人定额和以物定额，人员经费是以人定额的，办公用品费等与人相关的费用也可以通过以人定额的方式开展。对于公务用车、会议场次应该以物定额，结合往年的相关数据分析定额情况。最后，加强监督检查。事业单位要注意预算执行的情况，并抽查分析预算编制是否完全符合国家的法律法规，是否包含所有的内容，是否充分采用零基预算编制，各成员是否履行了应尽的责任。

第四，全面开展零基预算。在预算编制的过程中要充分考虑不同部门的意见，避免传统采用经验主义以增量预算开展编制的弊端，通过零基预算的方法，要求各项数据和单位的实际相契合，避免预算和单位实际工作产生偏离的问题。为了确保预算编制工作具有科学性，事业单位要加强对零基预算方法的应用，将传统增量预算的方法转变为零基预算法。增量预算是在以往年度预算目标的基础上进行增减与调整，容易使不合理的费用延续。同时，增量预算不能根据事業单位的内外部环境发展对预算科目进行调整，容易导致预算缺乏科学性。零基预算打破了增量预算的缺点，从零开始编制预算，重新确定事业单位未来的必要支出，有助于帮助单位分析支出的必要性，结合单位的实际需求，使预算编制贴近单位发展的特点。因此，事业单位需要充分通过零基预算的方法开展预算编制。开展预算编制时要求各部门对于每年的定员定额标准进行调整，在每年预算目标编制时充分结合内外部环境动态发展开展预算编制。

三、预算执行与调整流程优化

第一，人大批复预算后，财务部门将预算细化到各部门。预算执行的调整必须具有严肃性，明确调整的要求，只有当外部环境发生重大变化或事业单位的预算编制存在重大问题时，才能对预算进行调整，预算调整必须执行严格的调整审批流程。单位要求各部门在预算调整申请时，需要提出调整的依据，确保预算调整具有合理性，确保预算调整的过程严格。

第二，事业单位要对预算执行的情况定期分析，确保预算执行受到有效管控。对于预算管理的重大项目需要重点关注，并对差异及时纠正，确保预算目标能够达成，以便严格按照预算调整流程开展预算调整，避免随意调整预算的问题。首先，需要加强对资金收支管理。事业单位在资金收入环节各项收入需要足额缴纳财政，在支出方面需要确保各项支出经过严格审批，且支出审批时相应的手续完备、凭证齐全。其次，根据预算执行的进度，公益类事业单位在预算执行过程中需要实施动态监控。单位内部的财务部门要以月份为时间节点，在每月结账时需要针对预算执行的数据进行统计与分析，并编制执行差异分析表，分析完成之后需要报送给单位的管理层，帮助管理层了解预算执行的进度，并针对预算执行过程中进度的差异提出相应的改进措施。对于支付进度偏低的需要相关部门加快进度，对进入付款环节的需要及时办理付款审批，缩短审批时间，争取达到财政部门要求的执行时间节点比例。

第三，财务部门和人事部门要配合确定人力资源经费及工资信息，對于公务经费财务部门要协调各部门进行统计，并根据每个月的工作执行情况统计经费执行进度。同时，对于具有明确预算支出标准的水电费等费用，应该加强财务部门的审核控制。对于总额确定的专项经费或总额不确定的突发事件，应采用一事一议，审批后方可执行。在编制预算金额范围内若发现预算执行的问题应及时调整。在开展预算调整时，需要判断调整是否具有必要性，确保预算调整符合预算规定。

四、预算差异分析与绩效考评流程优化

第一，明确管理原则。预算分析与绩效考评必须及时、准确、科学、合理，确保预算评价具有公正性。事业单位需要对项目支出明确绩效目标，需要充分关注社会效益、经济效益、可持续发展等方面的指标，从而提高绩效目标和预算编制的质量，解决数据不准的问题，提高项目质量，对现有的项目进行整合，对同类或相近的项目统一管理，确保预算管理工作能够高效开展，促使事业单位的预算绩效评价工作符合单位的整体发展目标。

第二，明确具体事项。首先，事业单位需要明确差异分析的流程。当存在差异时需要及时找到原因并总结经验。单位在预算执行的过程中，财务部门需要编制预算执行差异分析报告提交给单位的管理层审批。管理层审批之后，针对差异情况制定改进要求，并以此作为绩效考核的依据。其次，要利用多种差异分析方法进行考评，需要采用支出节约率、支出差异率等多种差异分析方法进行差异分析。再次，明确原因，并针对差异明确改进方式。最后，要让预算工作领导小组负责统筹预算考评工作，对预算管理合理考评。在进行绩效考评之后，要对绩效考评的结果进行奖惩，对表现不佳的部门及人员要查明原因，对表现较差的需要予以批评，并在日后的预算工作中，对表现较差的部门及人员重点关注，扣除相应的绩效。

事业单位全面预算管理的保障措施

第一，事业单位的领导层需要认识到预算工作的重要性。单位领导需要通过树立正确的管理理念，提高预算管理效果，改进预算管理各环节的科学性。通过树立正确的预算理念与制定科学的制度要求，形成对单位全体成员的有效管控。同时，领导层需要落实具体的规章制度要求，让全体成员在预算工作中按照规章制度要求开展管理。

第二，要求全员参与。事业单位可以利用门户网站、微信公众号等宣传预算管理的重要性，并通过定期开展会议，向全体成员宣传预算管理的要求，形成全员重视预算管理的意识，并要求全体员工主动参与到预算管理工作中。同时，事业单位需要加强对管理层的培训与财务人员的培训。单位内部的管理层和财务人员作为预算工作的牵头人员，需要确保其具有专业的管理水平，以提高预算管理的有效性。此外，事业单位要让全体成员都认识到预算的重要性。在预算编制之前，单位就需要举行会议让单位的各部门负责人参与到其中，要求全体成员了解预算编制的要求。事业单位在预算执行工作中，需要由财务等部门定期向全体员工宣讲预算要求，让员工了解预算工作的要求。

第三，加强各部门的沟通。事业单位要建立各部门之间的工作协调机制，以预算管理为主线，充分发挥财务、采购、资产管理等岗位的作用。同时实行归口管理，结合各项工作的性质落实归口管理的要求。

第四，完善预算的监督机制。目前，部分单位的预算管理还存在一定缺陷，没有成立专门的内部审计部门。因此，事业单位未来有必要成立专门的内部审计部门，并确保内部审计工作具有独立性。要求各部门配合内部审计部门的工作提供各类所需要的资料，并强化内部审计的专业性，加强人员队伍建设，对预算的全过程开展审计。

事业单位在不断深化改革的背景下，需要加强对全面预算管理工作的研究。事业单位在未来发展的过程中，也需要针对自身全面预算管理中存在的问题进行不断研究，并针对预算管理的问题制定优化措施与保障机制，以促使事业单位实现健康发展。（作者单位：东莞市茶山镇农林水务局）