国有文化企业内部审计工作常见问题及对策研究——以A市为例

刘 茜

（北京市国有文化资产管理中心，北京 100037）

一、引言

社会主义市场经济本质上是法治经济，需要每一个市场主体守法诚信、公平竞争。国有企业作为社会主义市场经济的主要力量，需要保持每个层级都健康、依法、诚信，这样才能有效防范和控制风险。本文以A市国有文化企业的内部审计为具体案例，通过关注被审计单位内部风险防控并提出相关对策，以促进被审计单位的健康发展，为文化市场的繁荣稳定和建设现代化经济体系提供支撑。

二、企业内部审计工作相关研究

（一）国外相关研究

国际内部审计师协会（IIA）（以下简称“协会”）是业界公认最权威的国际性审计职业团体，协会每年都会发布审计刊物，举办审计年会，发表审计研究论文，探讨新的审计相关理论。协会成立以来，在全球范围内积极推动企业内部审计事业的发展。1996年，该协会发表了研究报告《内部审计的未来：特尔菲研究》，报告指出面临日益增长的风险环境，审计人员要通过计量、评估和报告总体风险主动实施风险管控，扮演为组织价值增值的重要“合作伙伴”角色。

2002年1月，IIA重新修订并发布《内部审计实务标准》，提出“内部审计是采用一种系统化、规范化的方法来对机构的风险管理、控制及监督过程进行评价进而提高它们的效率，帮助机构实现目标”。同时引入首席审计师（CAO）的概念，CAO的职责为——根据风险制定内部审计计划，确定符合机构目标的内部审计重点。此标准的颁布使内部审计的定位发生了根本性地转变，标志着风险思维融入审计工作，开拓了内部审计工作的新领域，是内部审计发展的里程碑事件。

2004年，美国COSO委员会发布了《企业风险管理—整合框架》，该书再次修订了内部控制的定义，强调内部控制不再仅限于业务流程层面，而是被融入风险管理的范畴，并提升到了辅助管理决策的高度。

（二）国内相关研究

2005年，我国正式颁布了《内部审计具体准则第16号——风险管理审计》，在这项准则中，将风险管理审计作为内部内审构架中最为重要的一部分，并具体提出了风险管理的原则性内容，从而使我国风险导向内部审计工作进入了应用的初级阶段。

2013年，《内部审计基本准则》（2011）由中国内部审计协会进行了重新修订。在正式发布的2013版基本准则扩大了内部审计的范围，增加了很多前所未有的内容，是我国审计工作发展的重要里程碑。特别提出了“风险管理的适当性和有效性”“内部审计人员应全面关注组织风险”两方面内容。将风险管理概念融入审计工作的各方面。

2016年12月，中央全面深化改革领导小组第三十次会议审议通过了《关于深化国有企业和国有资本审计监督的若干意见》，指出各级国有资产监管机构要依法依规履行监管职责，组织做好对国有企业的内部审计工作。地方各级党委和政府要统一思想，切实加强对国有企业和国有资本审计工作的组织领导，结合实际做好安排部署，明确目标任务，完善保障措施，强化督促落实，确保审计工作有序实施、取得实效。

审计署为了加强内部审计工作，建立健全内部审计制度，于2018年修订了《审计署关于内部审计工作的规定》，并于2018年3月1日起正式实施。该项规定明确了内部审计的定义，同时对明确内部审计职责范围、独立性、内部审计结果的运用等内容，促进了内部审计工作在新的市场经济条件下规范化发展。

2020年9月国务院国资委印发《关于深化中央企业内部审计监督工作的实施意见》，对国有企业的内部审计工作的开展提出了指导行建议，强调“建立健全党委（党组）、董事会（或主要负责人）直接领导下的内部审计领导体制”。

三、A市国有文化企业内部审计体系建设情况

（一）总体情况

2021年9月，笔者针对A市所属的国有文化企业内部审计体系建设情况进行了问卷调查。调查结果显示，从整体上看，该市所属国有文化企业内部审计体系建设尚处在起步阶段。

1.内部审计制度建设情况

A市所属的国有文化企业中有85.71%的企业建立了专门的内部审计制度。

2.内部审计组织体系建设情况

A市所属的国有文化企业中有14.28%的企业在董事会设立了审计委员会，85.71%的企业设立了独立的审计部门，但所有企业均未设立总审计师职务。

3.内部审计队伍建设情况

（1）A市所属的国有文化企业中没有专职审计人员的企业占28.57%，有1人的企业占28.57%，有2人的企业占28.57%，有3人及以上的企业仅占14.29%。

（2）A市所属的国有文化企业内部审计人员没有会计或审计专业初级以上职称的占比为57.14%；1人具有初级以上职称（会计或审计专业）的占比为28.57%；2人具有初级以上职称（会计或审计专业）的占比为14.29%。

（3）A市所属国有文化企业审计人员中，以会计、审计专业背景为主，其中有会计类专业背景的占比57.14%；有审计类专业背景的占比42.86%。

4.内部审计部门职能行使情况

（1）内部审计工作向党委汇报的占42.86%，向董事会汇报的占28.57%，向董事长和总经理直接汇报的占28.57%。

有71.43%的企业制定了当年的内部审计工作计划，28.57%的企业没有制定计划。

企业均开展过内部审计项目，其中，开展1个项目的占14.28%，两个项目的占28.57%，3个以上项目的占57.14%。

有85.71%的企业通过聘请第三方中介机构的方式进行审计，14.28%的企业自行开展内部审计。

审计工作经费10万元以下的企业占57.14%，30万到100万的占28.57%，100万以上的占14.28%。

开展内部审计的类型主要是经济责任审计、财务收支审计、绩效审计和其他专项审计，内部审计范围涵盖二级子公司的占57.14%，涵盖二级及以下的占42.86%。

（二）存在的问题及原因分析

按照《关于完善审计制度若干重大问题的框架意见》《关于实行审计全覆盖的实施意见》《国务院关于加强审计工作的意见》《审计署关于内部审计工作的规定》等政策文件要求，以及《“十四五”国家审计工作发展规划》等规划远景展望，目前A市国有文化企业内部审计体系建设基础较为薄弱，需要不断完善内部审计领导体制和管理体制，进一步加强人员和资金投入，持续加强审计覆盖的广度和深度。

1.内部审计组织体系不健全

部分企业是近两年才设立独立审计部门，目前仍有部分企业没有设立独立审计部门；部分企业虽然设立了独立审计部门，但专业人员没有到位，总审计师的设置尚未纳入议事日程。另外，部分企业的内部审计工作仅向董事会或单位负责人汇报，没有纳入党委（党支部）会议事范围，党委（党支部）对内部审计的领导有待加强。

2.内部审计专业人员不够

大部分企业设置的内部审计专业人员较少，甚至不足以独立开展内部审计工作。个别企业的内部审计部门领导和专职审计人员还没有到位，由其他部门人员兼任。

3.审计还达不到全覆盖的要求

部分企业开展的审计项目还属于财务检查等性质，没有开展正式的内部审计项目；部分企业开展的审计项目类型单一，大多数企业审计内容还限于经济责任审计和财务收支审计，还没有开展落实国家和本市重大政策落实情况，以及单位发展规划、战略决策、重大措施和年度业务计划执行情况的审计等；部分企业对子企业及下属企业的延伸有限。

4.审计经费投入不足

超过50%的企业审计经费投入较少，在10万元以下。甚至个别企业未安排专项内部审计经费，自行开展内部审计，但因审计人员数量的限制，导致审计覆盖面较窄。

5.内部审计的科技支撑不强

当前，部分企业的内部审计科技支撑不足，未能充分利用现代信息技术开展审计，审计与业务部门数据体系尚未融合。

四、加强国有文化企业内部审计工作的对策

统合分析A市国有文化企业内部审计存在的问题，建议实施以下对策。

一是建立健全党委（党支部）、董事会（或主要负责人）直接领导下的内部审计领导体制。党委（党支部）要加强对内部审计工作的领导，强化对内部审计重大工作的顶层设计、统筹协调和督促落实。董事长是内部审计工作第一责任人。董事会负责审议内部审计基本制度、审计计划、审计报告，决定内部审计机构设置及其负责人。经理层接受并积极配合内部审计监督，落实对内部审计发现问题的整改。内部审计机构向党委（党支部）、董事会（或主要负责人）负责并报告工作。

二是切实发挥董事会审计委员会的管理和指导作用。落实董事会审计委员会作为董事会专门工作机构的职责，审计委员会要定期或不定期召开有关会议并形成会议记录、纪要，加强对审计计划、重点任务、整改落实等重要事项的管理和指导，督促年度审计计划及任务组织实施，研究重大审计结论和整改落实工作，评价内部审计机构工作成效，及时将有关情况报告董事会或提请董事会审议。

三是不断完善统一管控的内部审计管理体制。强化国有文化企业总部对内部审计工作统一管控，统一制定审计计划、确定审计标准、调配审计资源，加快形成“上审下”的内部审计管理体制。二级及以下子企业根据需要可以设置内部审计机构，未设置内部审计机构的子企业内部审计工作由上一级审计机构负责。各级内部审计机构审计计划、审计报告、审计发现问题、整改落实情况以及违规违纪违法问题线索移送等事项，在向本级党委（党组）及董事会报告的同时，应向上一级内部审计机构报告，审计发现的重大损失、重要事件和重大风险应及时向国有文化企业总部报告。

四是持续健全内部审计制度体系。在不断完善内部审计各项制度规定基础上，对落实中央和本市方针政策、国企改革重点任务、国有资产监管政策以及境外国有资产监管、内控体系建设等重要事项、重点领域和关键环节，补短板、填空白，持续构建符合国有文化资产监管要求和公司治理需要的企业内部审计制度体系。

五是加大对内部审计工作的支撑保障。加强规划保障，国有文化企业制定3年或5年内部审计规划或计划，并纳入企业总体规划中。加大资金保障，国有文化企业每年预算中应落实并逐年加大审计专项经费预算，确保内部审计工作有效开展。加大人员保障，国有文化企业总部应按照相关规定设立独立的内部审计部门，部门负责人应为全职工作人员，专职内部审计人员的数量可以根据内审工作量进行安排，但不应少于1人。加大信息化保障，按照国有资产监管信息化建设要求，落实经费和技术保障措施，探索构建与“三重一大”决策、投资、财务、资金、运营、内控等业务信息系统相融合的“业审一体”信息化平台。

五、结语

本文着眼于国有企业内部审计体系的改进提升，以A市国有文化企业为具体案例，分析和阐述了国有文化企业内部审计存在的体系不健全、人员配备不齐、审计未做到全覆盖、经费投入不足、科技支撑不强等五个有代表性的问题，并从健全体制、落实职责、完善管理、健全制度和加大支撑等五个方面提出了改进策略，以期为改进国有企业内部审计工作提供借鉴和参考。