基于税务稽查视角的税收筹划优化策略探究

刘春记

（江苏祥瑞税务师事务所有限公司，江苏 泰州 225300）

一、引言

近年来，我国经济社会迅速发展，再加上税制改革的不断深入，使得税务稽查工作的内容和方法发生了变化，而税务稽查的变化势必给税收筹划带来一定的影响。税务师事务所在税务稽查和税务筹划之间起着重要的中介作用，若想在保障国家税收利益的同时帮助纳税人提升利润，就必须平衡二者关系。基于此，有必要对其展开深层次的探究。

二、税务稽查与税收筹划

（一）税务稽查

税务稽查工作由我国的税务部门全权负责，税务机关须严格遵循当前国家税收规章和行政法规，针对纳税行为、税法义务履行状况等开展详细的核查工作，并基于具体情况得出最终的处理结果。纳税人应当自觉接受税务稽查，但若税务稽查行为本身不合法，纳税人同样有权拒绝，即当纳税人在遭遇税务机关作出不合理决定的过程中可以进行陈述和申辩。

（二）税收筹划

对企业来说，开展的税收筹划工作是基于税收相关法律，通过对政府出台税收政策的合理分析，进而在企业投资、运营以及财务管理方面开展的筹划工作，以此制订更加科学可行的纳税方案，并与企业发展相适应，切实减少企业面临的税收压力，避免过大的税收风险，真正促进企业利润进一步提升。由此可见，企业所开展的税收筹划工作最关键的便在于制订切实有效的税收方案，大公司往往会专门搭建税务筹划部门，综合考虑企业各方面的实际情况进行税务筹划，但对小公司来说，由于普遍缺乏专业人才，在税务筹划的过程中比较吃力，所以需要利用中介机构，即税务师事务所进行税收筹划。

三、税务师事务所开展税收筹划的重要性

（一）充分利用智力资源

税务师事务所在新时期可以充分发挥以往工作实践中所积累的智力资源开展税收筹划、税收咨询等服务。“互联网+”的不断发展促进了我国经济社会高速发展，但也不可避免地带来了诸多涉税新业务与问题，但税务师事务所能够将现代化信息技术的优势和人力资源的优势充分结合起来，运用以往实践中积累的各类经验和知识加速推动其转型升级，提供更加优质的税收筹划和咨询服务，切实提升税务师事务所人力资源利用效率，实现高质量增长的目标。

（二）发挥桥梁纽带作用

税务师行业是税收征管部门和纳税人之间的桥梁与纽带，在税务稽查和税收筹划之间起着至关重要的中介作用。税务师不仅要维护国家税收利益，还要致力于保障纳税人的合法权益，重要性可见一斑。但结合当前的实际情况来看，部分税务师事务所并没有在业务开展阶段真正加强对纳税人涉税服务需求的重视，这严重制约了其桥梁纽带作用的充分发挥。部分税务师事务所还会通过涉税鉴证业务进行利益输送，严重影响了税务师行业的正常发展，削弱了税务师在社会上的影响力。

在新形势下，税务师行业亟待转型升级，要不断突破以往单一“税收鉴证与税务审计业务”的局限性，在税务筹划等业务中注入更多的时间和精力，切实展现出税务机关和纳税人之间的协调性作用。对纳税人而言，通过税务师事务所进行税收筹划能够起到降低税收的作用，并且可以促进企业利润进一步增加，从根本上减少企业偷税漏税等涉税违法行为。

四、基于税务稽查视角的税收筹划优化策略

（一）税务稽查角度

1.采用人机结合的稽查模式

在当前科技水平不断提升的背景下，税务稽查工作的开展需要采用人工和计算机技术相结合的方式，切实提升稽查选案筛选能力，在实际工作的过程中不仅要对上级机关要求的工作进行检查，还要充分考虑税源管理部门的要求，按季度逐步上报纳税人所申报的状况，并对其展开监控分析，第一时间落实对低税负纳税户和漏征漏管户的排查筛选工作。此外，要注重检查中小型企业，针对那些享有优惠政策或者有较大影响力的纳税人，应当及时抽查并敦促其开展自查工作，推动稽查工作进一步落实。在这一阶段要加强对各种异常指标的重视，强化开展对临界点纳税人的动态管理，加强对税款测算系统或者各种辅助选案指标软件的应用，并对其进行多角度的对比分析，以实现对各种异常指标的深入挖掘。

2.定期复查稽查案件

为保障税务稽查结果的准确性，要定期开展稽查案件的复查工作，采用随机的方式、特定的比例，由监察部门复查下级单位的稽查案件，若通过复查发现其存在问题，应当严格遵循首查责任制原则，综合考虑问题性质和大小情况后向有关人员追究责任，并将复查结果纳入年终考核当中。

3.提升稽查人员的素质

首先，应当提高稽查人员的业务水平。对于那些年龄较大、经验丰富的稽查人员，要加强对其电子查账和计算机应用能力的培养，让其能够有效应对纸质和电子账目。而对于年轻的稽查人员，则应当重点丰富其实践经验，让其更深入地参与到实践中去，同时要深入钻研和学习往年的稽查案例。税务机关内部应当组织开展考试、业务竞赛和培训活动，并将其工作成果与绩效、工资、升迁等挂钩，敦促稽查人员不断提升自身的业务水平。

其次，税务机关要合理调整稽查人员筛选程序，在统一开展招聘工作之后要展开为期三年的专业培训，毕业之后要进入征收大厅工作，若各方面条件优秀，则分批次调入征收部门，经由国家税务总局批准，从中挑选优秀工作者进入稽查局工作。创办税务违法案件调查局，在财政部批准的情况下选拔优秀的调查人员。这种层层筛选的方式能够切实保障稽查队伍整体的先进性和纯洁性。可以让年轻的稽查人员同样拥有一定的税务工作经验，进而在短时间内迅速投入相应的工作中，从根本上促进稽查效率的提升。

最后，税务机关要重点关注稽查人员的查前评估和分析能力，在正式开展检查工作之前要有机整合各类指标，并通过对计算机软件的应用，与自身经验充分结合，及时发现问题，在此基础上确定稽查工作的开展方向和重点内容，高效落实宏观税负、弹性分析、纳税能力估算等工作。

（二）纳税人角度

1.主动配合税务稽查工作

从纳税人的角度来看，企业若想实现平稳运行，就必须积极主动地配合税务机关开展税务稽查工作，在日常工作中采取适当的措施降低税务风险，妥善处理涉税事项的自查自纠事宜。一方面，企业应当根据有关法律法规，明确自身应当缴纳的税种，企业财务税务人员要有扎实的业务知识，并且要根据时代变化及时更新自身的税务知识。在日常工作中若遇到特殊的税务行为，则应当第一时间联系税务部门展开沟通，并在必要的情况下向专业的税务师事务所寻求咨询服务，以高效解决问题。另一方面，企业在面对税务稽查工作时应当端正态度，主动配合，为检查工作的高质量开展提供必要的支持，并且起到锻炼企业财务人员的作用，在实践中积累经验，支撑后续工作高效 开展。

同时，企业要想有效应对税务稽查，应当加强对日常账务问题的重视，并在处理的过程中坚决落实相应的内部税务管理制度，切实完成日常账务管理工作，为税务稽查工作创造良好的条件，方便企业及时有效地应对各种问题，避免因账目不清楚给企业的正常发展带来损失和风险。若想高效规避税务稽查过程中面临的风险，企业要重点关注存在于日常业务流程中的各种税务风险，综合考虑各方面的影响因素，搭建相应的风险管理体系，并结合现有条件制订应急预案。此举能够充分发挥风险管理制度的约束性和规范性作用，并使其融入税务稽查的各个环节，妥善处理各种涉税风险。

除此之外，企业须撰写纳税自查报告，并确保其质量，深入日常工作中展开全面的自查自纠，精准定位潜在的风险和问题。如今，税务局要求的稽查项目相对以往来说有明显增加，企业要对这些项目有明确的认识。在完成自查自纠工作之后，企业应要求工作人员基于自查自纠的结果撰写自查报告，实现对相关内容的汇总与总结。

2.积极维护自身的合法权益

企业在主动配合税务稽查工作的同时，应当积极维护自身的各项合法权益，对税务检查的合法性进行合理询问。结合相关规定要求，税务机关在开展税务检查工作之前要先下达通知书，并由两名以上的工作人员共同开展检查，同时要出具相应的税务检查证。若没有按照上述要求实施检查，企业有权拒绝检查，以免出现滥用权力侵害企业合法利益的情况。若被查企业与检查人员之间存在利害关系，为了避免出现检查人员滥用职权打击报复的问题，企业可以要求税务机关更换检查人员，而税务机关则可以综合各方面情况判断是否要让其回避。如果检查人员并未回避，并且确实存在打击报复的行为，给企业带来了严重的损失，那么被查企业便可搜集相关证据，方便后续根据法律法规进行陈述申辩，以保障自身的合法 权益。

企业有权要求检查人员对个人隐私和商业秘密保密，税务稽查工作的开展势必涉及企业生产工艺、负债情况、工资情况、购销合同、专利技术、客户信息等多方面信息，其中部分信息属于企业的商业机密，一旦泄露便会给企业带来损失。若有证据表明检查人员并没有按照要求保守秘密，存在个人隐私和商业机密泄露的问题，企业便可以要求税务机关承担相应的损失。通常情况下，企业应在获取《税务行政处罚事项告知书》后进行陈述申辩，但事实上，大多数企业在作出处罚决定之前，便可以进行陈述申辩，而不是仅根据处罚决定展开陈述申辩。

在这一过程中，若企业对检查人员所指出的违法事实存在疑问，可以及时向税务机关提供相应的证据，确保案件在审理之前澄清事实，此举能够在极大程度上减少企业的经济损失。此外，若被查企业并非主观故意的偷税行为，也可以进行陈述申辩，充分向税务机关告知详细情况，以最大限度降低罚款额度。企业不仅有陈述申辩的权利，在罚款方面还有诉讼、复议以及听证的权利，同时可以对滞纳金和税款缴纳进行诉讼和复议。不过，上述权利的行使均受到一定的时间限制。企业要清楚了解权利行使的条件、途径以及期限，以免错过期限造成不必要的损失［1］。

（三）中介机构角度

1.树立品牌形象

在中小企业的税收筹划中，税务师事务所作为中介机构起着重要作用，直接影响着企业关于税务稽查的应对水平。因此，税务师事务所应当积极适应当前新形势的要求，提升自身的服务质量，通过树立良好的服务品牌形象获得认可。基于此，税务师事务所应当积极响应现行税收政策，并深化与税务机关之间的沟通和交流，在税务机关的税务稽查和企业的税收筹划之间搭建起一座桥梁，使税务机关认识到纳税人的税务筹划需求，同时促使企业积极配合税务稽查工作的开展，并主动聘请税务师辅助企业开展税收筹划工作。

同时，税务师事务所应当在原有的基础上进一步增强税务师本身的税收筹划意识，对纳税人进行引导，帮助纳税人科学地进行纳税筹划，减少企业成本，实现企业利润空间的进一步扩大。税务师事务所在服务阶段须针对性地增强纳税人的法律意识，用高质量的服务加深纳税人对税收筹划的理解，并明确税收筹划实施的原则和目的，同时了解偷税、漏税、逃税等行为的本质区别。此外，税务师事务所应当组织开展各项公益活动，不断提升自身的社会影响力，进而推动业务转型升级，在行业内部树立新形象，让社会各界认识到税务师事务所作为中介机构的重要意义，提供专业的税收筹划服务。

2.强化专业管理

在当前税制改革和税务稽查方法不断变化的新形势下，税务师事务所为了更好地为纳税人提供税收筹划服务，应当强化管理，在原有的基础上改进事务所的管理方式，严格按照相关标准优化事务所运营以及支援考核工作，确保事务所能够实现对客户的统一管理，真正让客户体会到事务所各项工作的专业性和严谨性。税务师行业应当综合考虑各种业务的实际情况及其在内部管理模式和治理机制方面的差异，优化规章制度，相关内容要实现对税收咨询、税收筹划以及税务审计等多方面的覆盖［2］。而对税收筹划而言，应当不断加大质量管理力度，树立良好的执业风险意识，切实提升管理水平和执业质量。

除此之外，税务师事务所要不断适应现阶段社会发展，在执业过程中大力开展信息化建设工作，积极适应当前社会背景下“互联网+”的发展趋势，真正在行业内管理的各个环节实现对信息化建设的全方位覆盖。税务师事务所要妥善应对各种新形势带来的挑战，在激烈的市场竞争中站稳脚跟，提升客户的满意度。在此过程中，税务师事务所应当不断强化相关工作人员的营销意识，在原有的基础上拓展税务师事务所的业务范围，强化从业人员的销售意识，并推动其业务能力的提升，调动管理层和基层员工的工作热情和主观能动性，充分发挥人力资源的实际作用，支撑税务师事务所各项工作高质量开展。值得一提的是，税务师事务所在转型阶段应当注重提升自身的形象，以获取更高的客户信誉度。

3.培养税收筹划人才

税务师事务所从业人员是事务所实现业务转型的重要基础，为了更好地帮助纳税人解决税收筹划问题，协调税务机关和纳税人之间的关系，应当积极培养税收筹划人才，打造出一支专业能力扎实、素质高的税务师团队。税收筹划工作的开展相对烦琐，对从业人员的专业能力有较高的要求，要求其具备丰富的法律知识，并且对公司运营、管理、财务、会计等方面的知识都要有所涉及。另外，税务筹划人员作为税务稽查和税收筹划之间的中介人员，应当具备良好的沟通能力，在日常工作中要科学合理地解答企业的问题。基于此，税务师事务所应当根据当前各项条件的变化优化调整税收筹划人才的标准，同时对其开展相应的培训，不断提升税收人才的综合能力，促进税务师事务所长效发展，为客户提供更优质的服务。

首先，税务师事务所要大力开展外部招聘工作，根据现阶段新形势的相关要求，强化人才队伍建设，从外部引进优秀的税收筹划专业人才。这既能够促进其本身业务能力的提升，又能够在一定程度上达到拓展业务的目的。在从外部引进人才的同时，税务师事务所还应当培养事务所现有人才的业务能力。从实际情况来看，尽管从外部引进优秀人才是提升团队素质最高效的方式，但也会面临人才成本高、内外部员工融合度不够等问题。因此，税务师事务所应当加大对内部员工的培养力度，为员工晋升提供顺畅的通道，积极推动薪酬激励机制改革创新，在日常工作中强化落实培训教育，确保事务所的人才储备数量和水平能够充分与税收筹划工作的要求相适应［3］。

其次，税务师事务所应当逐步推动涉税专业服务精准人才培养战略，针对新形势下的“营改增”、“互联网+”、“个税改革”、“新三板”挂牌等改革，让事务所的骨干税务师深度参与其中，不断丰富和拓展事务所的服务内容和方式，利用业务真正达到强化培养人才的效果，在事务所内部成功建立起人才转型和提升机制。

最后，税务师事务所应当打造优秀的企业文化，在潜移默化中影响人才，进而实现吸引人才、留住人才以及提升人才的目标。税务师事务所应当对原有的收入分配机制进行优化调整，充分考虑税收咨询、税收筹划等业务所具有的特殊性，针对性地制定基于智力报酬的分配机制，以调动相关工作人员的工作热情和积极性，强化从业人员的岗位责任意识以及对公司的归属感。

4.维护优质行业氛围

在当前市场经济制度不断完善的过程中，税务师事务所应当不断提高自身的业务水平，基于现阶段的市场需求大力开展业务能力改革。从目前来看，我国税务机关的税务稽查能力处于持续提升的状态，相关政策法规也在日渐完善，税务师事务所唯有提高业务水平，才能够公平地赢得市场竞争。在此过程中，税务师事务所应当对市场展开深入的研究，不同的行业和地域在税务代理需求方面存在一定的差异，就算是一个企业，其在不同状态下也会有不同的需求，所以税务事务所要对市场展开更为详细的划分，保障自身所提供服务的专业性和针对性［4］。

税务师事务所本身是一个以营利为目的的企业，其在发展过程中应当有效平衡短期利益和长远利益，严格遵循相关法律法规，守好行业道德底线，这对企业的发展壮大有重要意义。若仅仅看重短期利益，便有可能因为过于追求业绩而出现非法行为。事务所在遇到企业非法要求的情况下，应当及时对其进行说明，避免企业产生非法避税行为，选择合法节税措施。税务师事务所要严格守好道德和法律这两个底线，营造更加优质的行业氛围，以免非法避税和非法机构扰乱整个市场。

五、结语

在我国市场经济持续发展的过程中，人们依法纳税的意识越来越强，企业管理者也开始重视企业的税收筹划工作。对中小企业来说，受到自身规模和客观条件的限制，没有专门建立税务部门，所以税务师事务所是连接其与税务机关的重要桥梁，直接关系到企业关于税务稽查的应对水平。在这一背景下，税务师事务所要不断适应时代发展，协调好各方的利益，在确保国家税收安全的同时，维护企业的利益。