企业全面预算管理问题和应对措施探讨

李向平

（广东嘉应控股集团有限公司，广东 梅州 514000）

全面预算管理是一个综合性管理系统，要全员参与、覆盖企业的全部业务经营范围，预算管理的流程要实现全过程跟踪。企业通过预算的编制、实施和修正，能更好地协调和平衡企业的长短期目标、年度计划和战略规划，为实现企业的战略目标提供合理保证。在预算执行的过程中，相关人员应进行监督及分析，并及时评价和反馈预算实施的结果，当实施结果与预算目标差距较大时，可通过调整预算，来达到优化企业生产经营的目的。

一、实施全面预算管理的重要意义

（一）有助于企业完成经营目标

全面预算管理不只是财务或某个职能部门的职责，而是企业全方面、综合的管理活动。全面预算由企业各职能部门编制的财务部门预算、业务部门预算、资本收支预算、筹资预算等共同组成，通过预算的执行，企业可以对各部门的财务、非财务资源进行合理分配、考核和控制，使得企业的生产经营活动可以得到有效的组织和协调，最终完成企业的经营目标。

（二）有助于企业提高管理水平

全面预算管理是企业的一项系统管理活动，其由全员参与，能够对企业的资源、经营活动进行整合。企业实施全面预算管理，可以将强大的现金流、物资流以及法人治理结构科学的融会贯通，让企业的发展模式逐渐向集约型转变，使得企业的经营过程和资本资产的运作过程被管理者重点关注，促使了企业向标准化、科学化、精细化管理过渡，充分发挥了预算管理系统的效益。

（三）有助于降低企业成本

全面预算编制部门通过对收入、成本、费用的预测，结合本年度的预算执行情况分析、考核情况及相关的奖罚情况，可以对企业下年度的经营管理实施监控和决策。当收入和成本费用与预算目标相背离时，企业管理者可依据预算执行的分析报告，对反映的问题进行分析并加以改进，让企业的经济活动与经营目标逐渐靠拢，以减少不必要的经营支出，在一定程度上达到了节约成本的目的，进而实现了提升收入的效果。

（四）有助于防范企业经营风险

全面预算管理信息系统与业务系统紧密结合，可以通过预算的编制、调整、控制、分析及考核等全过程管理，对企业的经济业务进行事前计划、事中控制和事后分析；同时，通过对预算管理信息系统的权限设置、各项数字信息的联合查询、执行过程分析、预警指标设置等一系列操作，能够实现企业对整个业务操作流程的控制，有效降低企业的经营风险，保障企业更好的落实战略目标，促进实现企业价值最大化。

二、目前企业全面预算管理中存在的主要问题

（一）全面预算编制阶段存在的问题

1．管理者对全面预算理解不到位

企业管理者对全面预算的价值了解不全面，认识存在偏差。在企业经营发展过程中，企业管理者普遍认为预算管理就是对企业财务支出进行的控制，因此仅交由财务部门编制即可，未从全局入手，安排各个部门负责人参与到全面预算管理的编制工作中，从而影响了全面预算管理的工作效果。

2．预算编制缺乏企业战略导向性

因企业领导者对全面预算管理的认识不够深入，没有从企业战略目标的高度去统筹考虑、研究如何开展全面预算管理，没有对标同行业的行情和现状进行分析、预测，造成预算目标的单一、短视，忽略了预算目标要契合企业长期发展目标的原则，致使企业的内部资源没有得到合理的配置，进而不能充分提高企业的资源利用率，造成企业的预算目标与战略发展目标无法有效契合。

3．预算编制的弹性很难充分体现

在实务操作中，部分企业将预算编制“模板化”，对企业不同发展阶段的所有业务均机械地套用同一预算模板进行预算编制，这样编制出来的预算或因市场的波动性而失去其原有的引导作用。因为企业的发展不是一成不变的，面对外部各种变化情况，如果企业未能及时对预算进行调整，可能会导致预算无法适应企业的发展。

（二）全面预算执行中存在的问题

1．预算执行分析不够全面

一方面，企业内部缺乏从事预算工作的相关专业人员，预算人员分析能力不强，对预算执行的分析往往不够深入。另一方面，部分企业在实际工作中，不重视预算执行分析，财务部门的预算分析工作内容只是对实际发生额与预算数简单地进行差额汇总，并没有深入细致分析差额形成的原因，也没有对此提出对应的改进措施，导致预算数与实际数相脱节。

2．预算执行缺乏控制力度

目前，大多数企业的预算管理均存在重编制、轻执行的问题。部分企业虽然在预算管理前期组织各部门共同努力完成了预算编制，但由于预算控制机制不健全，导致企业预算管理流于形式，未落到实处，预算的编制与执行过程相分离，造成预算实施效果不佳。企业以业务为中心的观念根深蒂固，更多地强调业务，使得预算执行的控制力被大大削弱，也直接影响了企业预算目标的实现。

（三）全面预算考核中存在的问题

1．预算考核部门职责不明确

预算考核部门职责不够明确，考核评估工作不能及时开展，未对员工按照企业的相关制度进行奖励和惩罚，员工在执行企业预算时，缺乏管控的积极性，使考核缺乏应有的监督管理作用。

2．预算考核缺乏科学性

考核是预算管理的重要环节之一，在全面预算的各个环节中起到承上启下的作用。预算工作需在执行的过程中不断进行经验教训的总结，并不断调整，以便更加精准地制定预算目标。但是大多数企业在进行预算考核时，没有对各个不同主体进行分开考核，只是采用统一的考核方法，造成预算管理没有充分发挥考核机制的激励作用，不能很好地调动员工工作的积极性，使得全面预算难以实现闭环管理。

三、加强企业全面预算管理的对策建议

（一）提高全员参与全面预算管理的意识

全面预算管理是一种具有系统化、战略化、人本化多种特性的现代企业管理模式，涉及企业生产经营活动的全方面、各环节，因此，预算管理不能仅是财务部或者其他任何一个业务部门的工作，各单位应当积极推动全部员工参与到全面预算的编制和实施工作中，并对企业的预算管理工作提出建议，以为预算管理的实行打下基础。企业可以通过讲座或者授课培训的方式对员工进行预算知识的培训，以让员工切实掌握全面预算管理方法。

（二）树立以战略发展目标为导向的全面预算管理理念

企业实行预算管理的目的是最终实现战略目标，为了避免预算管理工作的盲目性，企业在实行预算管理时，应首先进行以市场为基础的调研，再进行各项预算的编制，以使预算执行的前后期能很好地衔接起来，为企业战略目标的实现打好基础。

（三）完善全面预算管理的编制方法，增强全面预算的弹性

1．完善全面预算管理的编制方法

全面预算的编制方法有很多种，常见的编制方法有定期预算和滚动预算，固定预算和弹性预算，增量预算和零基预算，项目预算和作业预算等，因为编制依据不同，它们各自的优点、缺点和适用性也各不相同。企业进行预算编制时，需综合考虑，审慎选择。

首先，企业应遵循经济活动的规律，结合自身的业务性质、经营者的管理水平和生产经营的周期等因素，还要同时考虑外部的市场环境，以选择与企业发展目标相适应的预算编制方法。

其次，企业可以不只选择一种预算编制方法，而是根据自身需求选择多种方法结合运用。在实际工作中，综合运用几种预算编制方法可能比单独运用一种编制方法要复杂，但却能使编制方法之间实现优劣互补，因此编制的预算方案会更加适应企业的发展需要。

2．增强全面预算的弹性

企业在面对复杂多变的外部市场环境时，不能一味地强调预算编制的刚性要求，编制人员可利用自己的专业知识，以及对企业经济业务特点的掌握，在制定预算指标体系时，更加注重满足预算的弹性需求，以使企业能更好地适应市场环境的变化。

（四）实行全面预算管理，需要将业务预算与财务预算相结合

业财一体化管理是目前现代企业管理模式的重要发展方向，而业务预算和财务预算的有机结合是企业实行业财一体化管理的基础。

第一，企业应注重顶层设计，统一企业管理制度、项目管理模式、业务处理标准及会计核算标准。业务数据和财务数据的融合是实行业财一体化的基础，需要企业全体成员共同努力。各级管理层应重视和理解业财一体化的重要性，明确业务预算数据是进行财务预算编制的主要依据，对财务预算质量起决定性作用。企业应定期对业财人员进行有针对性的培训，以提升其业务能力。各级财务人员应加快适应职能转变，深入业务现场，积极学习业务知识。

第二，企业应优化现有预算管理制度，成立预算管理委员会，明确各委员的职责及分工，建立“月度通报、季度分析，年度总结”的预算分析报告制度，及固定的预算联系人与预算责任人机制。同时，应加强预算管理委员会对预算编制的审核力度，进一步提高预算编制工作的质量和编制效率。

第三，增强对预算的管控力度，实现预算目标在全员、全范围、全过程的管控闭环。

第四，制定业财体系，统一预算责任中心，建立预算执行控制规范标准。既要保证财务和业务预算相互的对应关系，又要明确各归口部门的费用，让预算工作做到事前介入、事中控制、事后评估。

（五）加强全面预算管理的执行力度和监督力度

1．提高全面预算管理工作的执行力度

提高预算管理工作的执行力度是完善全面预算管理工作的关键因素。提高工作的执行力度，有以下两个方面的改进措施：一方面，企业应该提高内部的监督力度，完善企业的内部监督体系，约束并监督所有人员的工作完成情况，细化工作责任，将其落实于个人，实行权责统一制以及追责问效制。同时，通过宣传与培训提高成员的自控意识，增强工作人员的自我控制能力，推进工作的有效执行。另一方面，企业内部应该加强对预算管理过程及结果的及时反馈，通过高效地反馈情况，对结果进行及时的分析，使得部门之间能够迅速采取相应的行动，并加速部门之间的联动，推动预算管理工作的顺利执行。

2．强化全面预算管理的监督力度

企业应以实时监控的方式，推进全面预算管理工作的过程管控，当管理部门发觉预算执行与预算目标存在偏差时，应通过数据共享的方式，及时将信息传达至相关执行部门，执行部门应及时进行改进或调整，以使预算结果更加可控。

首先，要在企业文化中树立全面预算管理理念，将内控的约束机制引入到全面预算管理工作中来，并在预算的执行与考核过程中予以体现，以让员工在互相监督的基础上，相互配合共同完成工作。其次，企业对预算管理的事中和事后监督也要同步加强，以提高预算的执行效率。

（六）加强预算执行分析，优化预算考核机制

1．采取有效的预算分析方法

企业需要一套行之有效的分析办法，以较为准确地衡量出企业整体、各环节中的预算执行效率，并能同步进行预算差异分析。目前，企业常使用的预算分析的方法包括比率分析、趋势分析等，属于预算差异量化分析法。现阶段，企业还可以采用预算差异原因分析法、预算差异因素分析法等方法分离出差异形成的关键成因。前者主要是通过关键岗位管理人员的开会商讨、直接观察以及工作流程、情况分析等来了解差异产生的原因。后者则是从可能引起差异的因素出发，了解某种因素对预算的影响程度。企业可以根据实际需求，融合两种或多种预算分析方法，以为其提供更加全面的预算执行相关信息，使其能更加科学地开展后续管理。

2．优化预算的考评机制

企业可从以下三方面健全预算管理考评机制：第一，使用平衡计分卡，弥补单一财务指标评价分析的缺陷，从外部市场环境、上下游客户以及员工自行学习等方面去扩展考核体系，尽可能做到全方位分析企业的考评结果；第二，实行合理的预算激励方式，企业要根据自身实际情况制定科学、合理的奖罚措施，将完成预算目标的比例与员工的薪酬福利挂钩，强化预算对绩效的约束，激励预算执行者完成或者超额度完成预算指标。第三，加强监督机制，严格按规章制度实施奖惩措施，以最大限度地激发员工的工作积极性。

四、结束语

全面预算管理作为现代企业管理的重要方式，其对推动企业发展具有非常重要的作用。企业需健全符合自身发展的全面预算管理体系，强化预算执行的监督力度，采取多元化的预算分析方法，优化预算考评机制，确保预算管理全面落实，为企业战略目标的实现提供强有力的支持。