地方国有企业集团内部审计探索与实践

郭炳辉

随着社会经济的不断发展，国有企业在市场环境中的竞争压力也随之明显增加。近几年来，大部分国有企业通过不断提高集团内部审计管理工作的质量与效率、建立健全科学有效的内部控制管理制度等措施，不断减少自身日益增长的市场竞争压力。国有企业集团内部开展审计工作，可推动国有企业可持续发展与进步。

内部审计对于地方国有企业的可持续发展具有重要价值与积极作用，究其原因，是因为内部审计能够发挥会计监督作用，并且可以凸显国有企业集团自身组织价值与意义，还能够提高其生产经营管理工作的质量，为其获得最大化的经济效益。再加之，内部审计工作和国有企业现阶段所采取的有关内部控制措施存在紧密的内在联系。为此，需不断改善、优化内部审计管理模式，为顺利实施综合性、全方位的国有企业审计监督工作打好坚实的基础。

一、内部审计管理模式优化中存在的问题

（一）内部审计制度还未进一步建立健全

通常情况下，内部审计制度主要涉及以下内容：其一，内部审计组织领导架构；其二，所采取的内部审计管理措施以及管理模式；其三，内部审计制度相关工作职责。然而在大部分地方国企中，尽管其管理制度有涉及内部审计章节内容，但是却没有采取有效的管理措施或者管理模式进一步推动审计内容的落实与贯彻，或者未明确相关的工作职责。上述情况均会导致内部审计管理不够严谨和科学，甚至导致一些审计业务不能严格根据相关规章制度进行。

（二）内部审计内容不完善，信息化建设速度较慢

现阶段，国企内部审计管理工作一般重点关注财务收支、专项资金等相关审计项目，但是却没有对内部经济责任等方面的审计工作进行监督管理。再加之，因为当前地方国企所使用的总体审计师模式主要来源于国资监管行政机构，政府部门的审计行政机构会在制定整体审计规划、每个年度的审计计划过程中，没有明显将审计工作的重点内容、难点内容与国企内部审计工作实际开展情况结合，或者尽管包括部分审计内容，但是审计工作侧重于总体审计政策和规划工作层面，从而不能有效实现对内部审计管理工作进行集中领导与干预。此外，伴随着信息化、互联网等科学技术的发展，内部审计部门需利用现代信息技术进行资料的收集，并且企业运行风险也更加复杂化、更加多样化。但是在地方国企中内部审计部门所使用的资源存在局限性，信息化发展速度较慢，生产经营数据通常反映在纸质上或者记录在特定电脑和网络之中，均不利于信息化建设与发展。

（三）内部审计工作队伍良莠不齐

内部审计工作人员为了更好满足岗位需求以及履行好个人职业道德责任，则应不断提高自身职业管理能力以及综合素质水平。当前地方国企内部审计工作者大部分是内部财务工作者，较少企业会通过外部招聘渠道来聘请内部审计人员，导致地方国企内部审计工作队伍良莠不齐，对先进的、系統化的审计管理知识认知度较低。

（四）对审计结果使用率较低

当前一些地方国企还存在整改不彻底、整改效果不佳等情况，导致上述情况主要原因如下：一方面，通常认为审计问题以及提出对应的纠正意见均是企业内部审计管理组织自身的责任与工作；对于审计过程中所出现的问题有无进行整改、能否采纳审计部门的建议，被认为是被审计部门自身的事情。另一方面，地方国企内部审计管理组织没有深刻认识到随访跟踪检查的重要性，需要对被审计的部门（下属企业）开展的整改工作给予对应的咨询服务与指导干预。

二、提高内部审计工作质量与水平的方法探索与实践

（一）建立健全内部审计制度，打好坚实基础条件

内部审计制度建立健全属于系统化建设工程之一，其根本目的在于能够对国企内部审计管理工作所开展的相关业务活动全程进行规范与管理。为此，地方国企应该切实结合自身行业发展的实际特点，不断推动内部审计制度的健全与完善。首先，提高国企内部审计组织独立性。内部审计独立性通常指的是组织方面的独立。不但需要在内部审计制度中进一步确定好内部审计部门所处的地位，建立健全对应的报告制度（如对党委会或者董事会等组织的报告），并且还应该保障相关工作人员在开展日常审计工作过程中不会受到外在环境因素的干扰影响，有利于提高判断的客观性以及公正性。其次，在确定地方国企内部审计工作实际范围以及根本目标等内容时，应该确定审计工作完全覆盖企业关键方面的风险内容，有效地避免或者减少徇私舞弊等不良行为的发生，建立健全对应的审计监督制度，推动监督制度朝着长效化、常态化等方向发展。此外，还应该制定与完善对应的内部审计整改指标。地方国企在制定与完善整改指标的基础上，要不断加强审计整改工作与督查工作的关联度，从而完善审计整体联合督查的管理制度，推动相关整改责任单位或者部门深刻认识到不可触碰法律法规的“红线”，提高对制度的敬畏感。规范自身行为举止，树立与提高对风险问题的辨别与防范的意识与能力，使督促制度能够有序开展，提高制度的执行力度。值得关注的是，还需根据实际情况对应设置审计工作领导机构，细化、优化以下内容：其一，设立党委领导下的审计工作领导小组，统筹内部审计工作，由党委领导兼任审计小组长，内部审计部门负责人兼任小组办公室主任。其二，年度内部审计计划、审计报告、跟踪审计报告，均由审计工作领导小组初审后向党委提交报告，由党委审议。在对二级企业开展审计时，不仅要有由内部会计师、审计师主导的审计工作；也要引入外脑（例如委托外部审计机构参与内部审计），提高客观性、独立性、有效性，提高审计绩效，从而提高企业经营管理水平。

（二）关注国有企业改革创新，拓展内部审计的广度和深度

在现阶段国企高风险业务主要涉及投资经营、市场营销策略等方面。内部审计管理组织在严格根据自身职责范围开展工作时，往往会将现阶段所拥有的审计资源视为基础条件，对其进行统筹规划、不断提高企业对内部资本、人力、物流等资源要素的整合力度，充分利用好外部环境的资源，对审计工作进行系统化、规范化的计划与安排，提高对审计成本的控制工作力度与强度，促使审计环节更加规范化、合理化，从而有利于提高审计管理工作效率以及工作质量。在建立健全地方国企内部审计相关制度的同时，还应该及时了解国家相关政策以及方针，推动国企改革主要任务的顺利开展，深刻了解相关规定，弥补自身短板，促进地方国企内部审计管理工作的广度扩大，深度加深。此外，还需进一步确定审计对象，其中主要涉及项目公司（即下属单位）贯彻集团发展战略的情况、党委重要决策执行情况、重大项目以及财务制度执行情况等，另外还需进一步细化和明确预决算、日常财务工作等环节的管理规定，及时查找其所存在的审计问题，对问题进行分析、归纳和处理，从而有效地拓展内部审计覆盖面。

（三）开展职业素养培训活动，建设复合型审计队伍

内部审计管理工作具有综合性要求较高、范围较为广泛等特点，并且内部审计工作者自身职业道德素养的好坏和审计质量水平的高低，与审计效果好坏存在密切关联。为此内部审计工作者需拥有较为丰富的审计管理方面的知识储备，规范化、合理化的职业操守，较高的管理技能与技巧。与此同时，专业背景所存在的差异性对内部审计团队建设存在积极作用。首先，地方国企应该鼓励与支持审计工作者主动参与到职业组织与相关技能培训活动之中，定期对其进行审计管理方面技能的考核与检查，有利于不断提高工作者对相关知识以及技能技巧等内容的掌握度与了解度。其次，就执业环节而言，审计工作者还应该严格根据内部审计执业相关职业道德需求以及审计业务相关规范化内容，确保审计工作开展的客观性、保密性以及诚信度，有利于提高内部审计工作的公开度与公信度。再次，内部审计部门还应该主动和专业水平较高的行业组织与协会（如内部审计师协会等）进行交流与协作，与其建立良好的交流关系与协作关系。在此基础上，不断建设地方国企复合型审计队伍。在建设审计队伍时，应该主动引进其他专业（如会计）的高水平、高质量人才。此外，地方国企还需重点关注审计队伍的梯队建设，充分激发与利用好工作者的主动性以及积极性，最大限度地发挥其专业方面、经验方面的优势，从而有利于建设好复合型人才队伍，有利于提高审计管理工作水平以及工作质量，符合新时代对审计管理工作的新要求。

（四）提高审计结果应用效果，切实完成整改

合理科学使用审计结果，能够有效满足管理项目对审计的综合性、系统性等相关要求，为此需要不断强化对审计结果的合理使用率，坚持以效果为主要导向，从而不断建立健全对应的审计结果应用管理机制，最大化地发挥好管理机制的价值与作用。首先地方国企应建立健全审计结果使用的長效化管理机制。通过利用企业纪检部门的震慑力，不断提高对审计结果使用的合理性与科学性。其次，搭建审计结果使用平台的管理制度。通过充分利用地方国企集团纪检监察会议平台，提高审计部门和国企其他生产管理部门的交流与沟通，建立良好的交流与协作关系，有利于促使相关部门将自身业务、制度建设等方面所存在的问题及时提交到平台之中，各个管理部门一起讨论与探索新的解决措施。再次，要细化和优化审计结果使用实时跟踪管理制度。每一年度的审计计划均应该涉及对应的跟踪管理内容（时间应超过一年），从而有利于督促整改措施工作的落实，促使整改彻底化。此外，地方国有企业还需开展审计结果使用评价制度的建设工作。将审计整改落实情况、绩效考核以及干部选拔任用等相关工作密切关联，并且在业务部门考核过程中对应开展评分，将其和绩效考核相关联，从而能够促使审计结果使用的合理化、规范化。对于重大项目审计后所存在的问题，需提出对应的审计建议，还需重视跟踪审计工作的开展情况（即审计报告由党委审议通过后，对相关审计问题的整改工作情况），切实掌握与跟踪审计报告执行情况，并且由党委对其进行审议，从而有利于提高审计报告的现实应用效果。

（五）运用信息技术，完善信息化建设

由于当前信息技术快速发展，国企应该主动利用互联网等信息技术，加强自身信息化、智慧化建设水平，第一时间通过互联网、大数据对国家资讯、国内外内部审计优秀经验等进行收集。根据自身发展情况，主动促使自身内部审计管理观念的转变与提升，提高内部审计信息化管理质量，树立科学的内部审计意识。还要结合企业自身经营管理工作实际，建立统一的财务管理信息平台，从而有效发挥全程审计工作的监督作用，对经营活动提供对应的指导意见。同时，还要结合地方国企发展需求与未来发展战略目标，对业务板块内的单位进行合并审计，提高审计质效。

结 语

伴随着社会主义市场经济的发展，内部审计管理工作在地方国有企业内部管理工作中所发挥的价值与意义也进一步突出，并且相关领导对其的重视度与关注度也明显提高。为了进一步提高地方国企在市场的核心竞争力，国有企业应该根据自身实际情况以及未来发展战略目标，不断细化、优化自身内部审计管理工作，同时还需根据当前国企总体运营情况来不断提高自身内部审计工作的时效性、科学性，主动了解自身的不足，吸取国内外内部审计工作成功经验，建立健全相关制度，从而推动企业的可持续发展。

（作者单位：广州市番禺交通建设投资有限公司）