内控视角下的企业财务管理创新研究

文/雷荣（陕西铨源系统门窗幕墙科技有限公司）

在多元化全球背景下，我国通过实施总体经济理论推动了全球经济一体化发展，既为我国企业参与全球同业竞争创造了良好条件，也扩大了企业财务管理风险。以美国政府出台的SOX法案（萨班斯-奥克斯利法案）为开端，各国先后增强了对企业的内部控制。当前，我国各行业诸领域进入了高质量发展阶段，需要借助具有系统管理特征的内控视角，对企业财务管理开展深度、广度、精度维度下的综合研究，以此促进企业财务管理创新发展。下面先对内部控制的内涵与作用做出说明。

一、内部控制概述

（一）内涵

从概念界定看，内部控制主要是从系统性管理的角度出发对企业的业务、财务等开展全面、客观、独立的管理控制。从内部控制构成要素看，主要包括了内部控制环境建设、风险评估体系设置、内控结果分析与制定控制措施，以及内控部门与其他部门进行有效信息交互、数据共享基础上的内部监督等。作为一种管理制度，内部控制旨在化解企业生产经营活动中面临的系统风险与局部风险。因此，企业在实施内部控制管理制度时，通常会结合企业治理结构、生产经营活动、转型后的管理会计等，开展事前防范、事中控制、事后监督等内控工作。

（二）作用

内部控制管理制度的作用相对较多，主要集中在提高企业生产管理效率、降低企业投入成本、扩增企业可盈利空间等方面。以提高企业生产管理效率为例，我国企业在高质量发展时期，需要解决效率问题、经济增长方式问题，借助内部控制可以发现生产管理中存在的问题，并制定匹配的解决措施。同时能够通过内部控制监督、数据分析等优化企业资源配置，提高生产管理效率。以降低投资成本为例，现代企业在市场化交易方式下，信息交易成本相对较高、因风险造成的成本损失较大，应用内部控制后可以及时防范风险事件、降低信息交易成本，从而在总体上减少浪费与损失产生的投入成本。以扩增可盈利空间为例，企业应用内部控制后能够有效实施内部管理控制、内部会计控制，进而在标准程序下客观地促进前端的产品研发设计、末端的市场营销与售后服务，最终实现扩增企业可盈利空间的根本目标。

二、内部控制与财务管理的关系

（一）两者目标趋于一致

现代企业一般通过应用“定位思想”，对企业战略目标进行定位与设置。内部控制作为对企业生产经营活动的系统性管控制度，可以在总体上促进总目标的实现。而财务管理制度贯穿于企业各个项目、各类业务之中，与内部控制目标趋于一致，均是为了提高企业经营效率、扩增实践效用、保障财务报告真实性、化解企业资金风险等。与总目标相比，内部控制管理制度、财务管理制度，在总目标、分层目标分解过程中，都以具体的业务要素为基础、财务管理指标为标准，对企业开展全面管理。由此可见，虽然内部控制与财务管理在制度、机制、应用方式上存在差异，但是在总目标、分层目标上始终趋于一致。

（二）整体与局部的关系

内部控制方案实施时，主要是从企业整体上的生产经营活动出发，对其业务、财务等实施管控，具体通过内部管理控制、会计内部控制加以落实。就内部控制的整体视角看，二者之间存在整体与局部的关系，财务管理是内部控制的对象，内部控制可以对财务管理工作进行监督、检验和管控。具体而言，通过对企业财务管理实施内部控制，可以保障财务管理制度的有效性，并通过优化途径使其持续趋于完善，也有利于保障企业财务管理方向的正确性。尤其在财务管理中存在的系统风险与局部风险，通过内部控制能够起到实质性的防范、控制作用。反过来，财务管理制度的健全、财管管理风险的有效防范，以及通过业财融合对财务管理范围的扩展，也是提高内部控制效率、扩大内部控制方案实施效果的有效手段。所以，二者之间存在的整体与局部关系，可以使二者相辅相成，借助相互作用促进企业健康发展。

三、内控视角下企业财务管理创新需求

（一）增强财务管理风险防范的需求

近年来，我国以总体经济理论为依据，在国际市场上推动了经济层面的多元并轨，同时在国内市场实施了金融制度改革、调整了产业结构，推动了全球经济在深度、广度上的一体化发展。与此同时，企业在扩大了的全球金融市场中容易出现系统性风险，而且在市场导向原则下的资源要素配置失当时，也会产生局部的资本结构设置不当等风险。可见，在参与全球同业竞争与本土市场转型升级时，企业的财务管理风险有所增加。

由于现代企业普遍采用内部控制管理制度防范系统性风险与局部风险，因而在内控视角下企业财务管理创新中首当其冲的需求是增强财务管理风险防范措施。需要注意的是，我国企业在实施企业治理、完善内部控制管理制度的过程中，部分企业未对内部控制与财务管理之间的关系做深入分析，仅仅通过内部控制中的风险防范措施应对财务管理风险，由此也造成了对专门化的财务管理风险防范的忽视，所以在财务管理风险扩大后增强财务管理风险防范刻不容缓。

（二）推动业务财务融合管理的需求

内部控制具有系统性管理与专项化管理的双重特征，在整体上主要应用前一种管理方式，在治理结构、内部管理、会计内部控制方面，主要采用一种管理方式。从内部控制经验看，业务管理要素与财务管理指标之间的一一对应，有助于内控效益、效率的提升。因此，在当前阶段，多数企业已经根据这种实践经验推动了业务财务融合管理，具体操作中主要通过三大步骤落实：

第一步是借助原有的自动化办公系统、信息管理系统，以及数据库技术，建立业务要素库、财务管理指标库，并将其关联到企业信息管理部门的信息库。第二步是通过大数据技术设置数据采集——传输——存储——抽取——分析——生成分析报告——分发分析报告——利用报告调整业财一体化管理方案。第三步是通过内部控制对业财一体化管理过程进行实时动态监督，持续推动其优化并使其趋于完善。就部分未实施业财融合管理的企业而言，推动企业财务管理创新中，需要以业财融合管理作为有效的实践手段。

（三）加快财务管理机制创新的需求

现阶段，随着对产业链思维、互联网思维的开发、挖掘，以及应用，多数企业已经创建了财务管理制度引领，五大机制（包括评估机制、激励机制、监督机制、协同机制、权责机制）同步运行的一体化实践模式。

在内部控制视角下，对财务管理五大机制做深度解析，发现此类机制在独立应用、联合应用时，存在指标不统一、评价结果差异较大等问题。而且，没有对财务管理运行机制进行独立研讨，其中缺乏了财务预算机制、决策机制、控制机制的细致划分。尤其在全球同行业竞争压力增加的情况下，跨国企业、大型企业、国有企业等，已经结合内部控制及内部控制审计，对财务管理机制进行了一些局部优化，为其增加了新内容。所以，在这种情况下，对于部分企业而言加快财务管理机制创新十分必要，也是其进一步扩大财务管理范围后的有效实践手段。

四、内控视角下企业财务管理创新措施

（一）运用内控管理思维，完善财务管理风险体系

内部控制管理制度中应用了系统性管理思维，在内控视角下企业财务管理创新实践中，可以借助对该思维的引入及应用，完善财务管理风险体系。建议如下：

首先，应该明确财务管理中扩大了的系统性风险、局部风险。由于前一种风险多由金融市场波动引起，后一种风险来自内部资金资源配置不当造成。因而，在这种情况下，应该在企业财务管理风险防范中，划分出外部风险、内部风险防范两大范畴。

其次，内部控制中的风险防范，具体到了治理结构内部控制、内部管理内部控制、会计内部控制各个子系统中，虽然在不同的系统中风险防范对象存在差异，可是在风险管理程式上存在共同点，均是以风险评估为主，按照风险预警、风险识别、风险分析、风险防范进行具体操作。所以，应该提炼内部控制中风险防范流程与相关措施，将其转用到企业财务管理的系统性风险防范、局部风险防范之中。

最后，不同的企业财务管理风险点存在差异，在两大风险获得有效防范的基础上，应该对企业财务管理中的管理层次、财务结构、资产质量、预算效果、内部审计、内控监督措施等做进一步分析，从而增加针对具体风险点的防范措施。如此既可以在整体上完善财务管理风险体系，也能够在专项化的风险防范层面将财务管理风险落实到具体的风险点上。

（二）发挥内部控制优势，健全业财融合管理制度

内部控制实践中，要求企业主体按照自身的业务、财务等情况，研发设计适用型内部控制方案。由于部分企业在业财融合方面缺乏实践经验，此时可以通过发挥内部控制优势，健全业财整合管理制度。例如，从企业内部控制经验看，一般按照方案研发、资源配置、形成方案、检验方案、应用方案、反馈意见收集、优化方案等基本环节进行操作。因此建议先按照方案研发设计思想，梳理出业财融合管理制度建设的基本思路，再通过技术资源配置健全业务整合管理制度。建议如下：

首先，应将内部控制优势集中到对方案研发设计理念的认识上，在该理念导向下，梳理出业财融合方案的设计应用流程，更为清晰地将业财融合管理制度落实到具体的业财融合实践方案上。然后利用业财融合管理中的基本步骤，通过制作业务管理要素清单、设置财务管理指标体系、建立业财信息库，为业财融合管理奠定必要条件。

其次，从内部控制与财务管理关系出发，一方面可以参考内部控制目标，定位业财融合目标。另一方面能够根据内部控制整体上的管控对象，明确业务、财务两大板块，并在业财融合管理条件下，通过扩大财务管理范围，使财务管理在业务前端发挥作用，通过业务要素与财务管理指标的对应关系检验财务管理指标体系中存在的不足之处。

最后，现阶段业财融合管理实践中，通常以数字技术为工具。因此建议结合实际情况，合理选择数字化工具，进而优化业财融合中的技术资源配置。例如，在内部控制中已经应用了数据库技术、大数据技术，而此类技术在业财融合中可以发挥有效基础性作用，因而在连锁模式、研发模式、投资模式下，应该配置此类技术资源。再如，在现代企业财务管理中应用的ERP软件、甲骨文软件、金蝶软件等，均能满足业财融合管理目标。可是在母公司对子公司的控制方面金蝶软件的优势较大，而在其他情况下通用型的ERP软件应用效果相对较好。

（三）更新财务管理机制，加快财务管理机制创新

首先，建议吸收全球同行业中的跨国企业、大型企业、国有企业内部控制经验，将财务管理机制划分成财务管理动力机制、运行机制、监督机制、评价机制。并将财务管理运行机制细分为财务预算机制、财务决策机制、财务控制机制。

其次，应该利用不同的机制，对企业财务管理机制应用现状做进一步分析。例如，财务管理动力机制方面，可以增强对财务人员晋升、管理会计转型、人才综合素质的分析。在财务管理运行机制方面，可以按照全面预算情况、财务决策影响因素、财务控制中的信息交易成本多少等进行分析。 而在财务监督机制、评价机制方面，应该结合现阶段内部控制中应用的指标化监督、评价办法，利用业务管理要素-财务管理指标之间的对应关系，全面开展指标化监督与评价。考虑到企业生产经营活动的动态性，有必要利用业财融合管理工具，实施动态监督与定期评价。

五、结束语

总之，企业应用内部控制管理制度，既可以有效防范来自外部金融市场波动影响下的系统性风险，也能提前预防源于内部资金配置不当引发的局部性风险。在内控视角之下对企业财务管理开展系统性研究，可以进一步对企业财务管理创新的需求做出科学分析，从而结合实际需求制定一些有效的财务管理创新举措。通过以上初步分析，建议在企业高质量发展阶段，尽可能利用内控控制管理制度中的新思维、新技术和新方法，同步完善财务管理风险体系、健全业财融合管理制度、加快财务管理机制创新，进而通过综合实践提高企业全要素生产率。