高新技术企业规范研发费用核算与管理

文/缪妍

（中石化华东石油工程有限公司）

分析我国高新技术公司当前发展状况，已然在科技创新领域获得了突出性成就，不过，在研发费用的核算工作方面依旧存在一定的问题，这是许多高新企业目前都亟须解决的问题。只有将这些问题有效处理好，方可提升公司的经营效益，使得公司在激烈的市场竞争中占据领先优势。所以在高新企业的管理工作中，务必要注重对研发费用的核算和管理，进而有效处理研发费用核算中存在的各种问题，使得公司内部资源得到高效配置，带动公司朝着更加健康、稳定的方向发展。

一、高新技术企业定义

基于2016年国家印发的《高新技术企业认定管理办法》可知，我国对于高新技术企业的认定条件为下述几条：（1）要求注册成立至少一年，具有一定的专利或者是软件著作权，公司的主要产品（或者是服务）起到核心支撑作用的技术满足《国家重点支持的高新技术领域目录 2016》中的相关要求；（2）负责研发与有关技术创新活动的科技人员数量不得少于百分之十；（3）公司最近3个会计年度的研发费用数额在同期销售收入额中的占比要能够满足对应条件，同时，最近一年以内的高新技术产品（或者是服务）所取得的收入在公司同期收入总额中的占比不可少于百分之六十；（4）公司的创新能力评价结果要能够满足对应标准；（5）在申请高新技术资格认定之前，一年之内没有发生过重大安全、质量或是环境违法事件。

二、研发费用项目核算的意义

高新技术企业发展的核心动能源自技术研发，研究所得的成果会直接影响到其在市场之中的竞争实力与发展空间。而对其研发费用加以核算和管理，是确保公司持续发展的重要基础，研发经费的投入既决定着技术研发工作能够稳定、顺利进行，还让公司内部资源可以得到合理配置，提升内部运作效率。对研发费用实行会计核算，充分提升了公司技术的创新更迭、自主研发水平，综合国家对该行业实施的税收优惠政策，进一步减少经营成本，持续推动经济利润与业绩水平的加强。如果对于研发费用的核算和管理存在问题或是缺漏、错误，那么必定会对公司的稳定发展带来严重影响，甚至有可能导致公司的科研项目陷入停摆状态。所以，对于高科技企业而言做好研发费用项目核算十分重要。考虑到国内目前高新技术公司的经营规模日益扩大，研究力量也在逐渐增强，政府部门也陆续颁布实施了多项扶持政策，以此提升此类公司的管理能力，让公司可以紧随技术革命步伐，有效推动国民经济朝着更高层次发展。

三、规范研发费用核算和管理的措施

高新技术公司对于研发费用的核算管理工作中主要具有下述几种问题：（1）在立项环节，让对于技术了解较深但是对于财务核算知识了解较少的研发部门作为重点参与对象，同时让财务部门参与较少，这样就导致财务部门对项目立项、预算的制定等内容了解不全面、不清晰，使得研发项目在预算编制上较为随意，费用科目和规范标准之间存在较大偏差，对于期间费用划分不够清晰，导致了不必要的资金浪费；（2）在研发费用的核算结算，任意增大研发费用的核算范围，把不应该归属于研发费用的支出条目归集其中，导致研发费用存在核算不正确、规范性较差等问题[1]；（3）也有部分财务人员因为日常不够重视对研发费用台账的维护，当年末要调用查询有关台账信息之时，不得不采用实录台账的措施来敷衍检查，如此便使得在实录、补登期间，难以避免地会出现遗漏，或是时间流对应不准确，导致已发生的费用无法及时顺利入账。对此，公司可采取下述措施来规范研发费用的核算与管理工作。

（一）建立一套完整的研发费用核算体系

1.研发费用必须按项目单独建账核算

研发费用核算对于高新技术公司而言十分关键，这便需要公司安排专职人员或是创建专门的部门来负责对研发费用的计算与核查。并且，要求按照公司的具体状况，对于不同研发项目实行分类管理，以不同的类型实施财务核算工作。对于每一项目都要制定对应的分配表，比如工资、折旧分配表，以此用于证明每一项目的研发费用是处于合理范围之内的，便于进行归集处理，为后续的加计扣除提供可靠的书面证据。财务人员需要专门设立“研发支出”这一会计科目，用来归集研发项目费用的合理性与准确性[2]。比如，由于研发投入而直接耗用的材料，在其发生之时实际入账，未能将其作为研发项目加以核算，那么就可能出现某些时候无法清晰判定是属于生产经营阶段使用还是投用在研发方面，为了避免产生不必要的疑问，需要在实际领用时详细注明是用于研发方面的，而且在出库单中也要备注对应的研发项目名称，以此作为可靠的财务核算依据；对于研发人员的每项薪资支出，需要按照各研发项目具体工时在项目总工时之中的占比加以计算，以此作为编写工资分配表的关键依据。

2.规范核算研发支出的会计科目

高新技术企业为了做到对研发支出的规范化核算，需要设置专门的一级会计核算科目—研发支出，再在这一科目下分设两个二级核算科目— 费用化支出、资本化支出。其后，按照费用内容的不同进行合理分类，分别设置“人员费用、设备费用、差旅费、会议费、劳务费”等多个三级科目，同时依照项目分别加以独立核算。待到研发项目完成以后，把“费用化支出”直接转移至“研发费用”之下；如果项目成果已经达到了可预定使用的阶段，那么在具有有关说明资料的基础上，可以把这些资料作为附件，把“资本化支出”转移至“无形资产”科目下。

3.科学分摊多个研发项目的公共费用

对于高新科技公司而言，数个研发项目同时进行的状况十分常见。并且，不同研发项目一同使用同台设备或仪器、同一位技术专家同期参与多个研发项目的状况也非常多见。在此种状况下，财务管理人员应当清楚划分好在不同研发项目中各项费用的分摊标准和规则，严格、合理、准确地区分不同项目对于设备、仪表所使用的时间，技术专家花费在不同项目中的具体工时，要做到对公共设施设备、公用人员等费用的合理划分[3]。

（二）建立健全研发费用管理制度和流程

研发项目的管理工作主要涵盖了业务管理与财务管理两大方面。其中，研发部门主要是负责业务管理方面的工作，而且会要求人事、行政等后台职能部门提供支持，重点侧重于项目立项、研发流程以及成果产出的管控。财务管理则是偏向于对项目立项的预算编制工作、研发期间的会计核算和预估分析、项目完成之时的统计报告撰写、财务考核等。在对我国相关部门颁布的新老政策做到全面了解的基础上，业务和财务管理应当加以协调配合，从而制定出健全的管理体系和业务规范流程，构建公司内控机制，在公司内部创建完善的信息披露机制，全方面优化改进公司的研发管理程序。

同时，高新技术公司在创建内控管理制度时，应当严格遵照职责分离、授权核批、彼此约束制衡、监督核查、成本效益等多项原则。比如，对于研发物资的领用流程，要求确定好领用人与领用项目，规范书写申领单与出库单，并且要在单据中详细填入对应的项目名称、代码与用途，还需要交给项目经理加以确定，取得仓库管理人员的授权批准，之后才能允许将材料出库领用。

此外，还应当对公司管理层、项目负责人、项目经理与财务人员的培训工作制定相应的规范化制度。不论是公司高层管理人员、项目责任人，还是项目经理、财务人员均应当持续进行学习，了解研发费用加计扣除的有关税收政策制度，从而提升事前税务筹划水平，使得公司可以取得尽量多的税收优惠，并防止因为不规范、不合理而形成税务风险[4]。

（三）优化研发费用预算控制和成本核算

1.重视在项目前期加强研发费用的核算管理

（1）在研发项目之前，需要从总体层面对项目的可行性加以评估，特别是要注重分析投入和产出是否成正比关系、盈利水平是高是低、公司目前阶段是否可以充分负担等因素。项目人员必须要及时制定出准确可靠的可行性分析报告，防止公司出现项目失败的问题。（2）财务人员应当前往研发项目的一线阵营，全方位了解和剖析项目实际状况，评估项目发展趋势与资金要求，按照项目人员提供的反馈信息，以此制定出合理的费用预算，而且要使用灵活性较强的预算编制方法，有助于应对外部环境发生变化从而导致的预算调整问题。（3）在确保预算编制内容准确无误而且预算得到顺利执行以后，财务核算人员可按照预算内容来对研发费用加以核算，严格防范研发期间出现费用超支的现象。（4）高新技术公司还需要强化成本核算力度，基于预算内容确定详细的研发支出项目，以此为后期公司税务筹划工作中研发费用的归集奠定稳固基础。

2.优化研发费用核算与管理信息系统

在大数据时代背景下，信息技术作为一项提高公司经营管理工作效率的主要工具之一，可以有效提高高新技术公司研发费用核算和管理水平。高新技术公司需要根据自身具体发展状况改进研发费用核算和管理信息系统，引导内部核算人员基于信息平台处理费用核算与管理工作，以此减少人工工作量以及缩短耗费的时间，使得工作效率大幅提升。也可采取重新建立新的系统平台或对当前已有平台的落后功能模块加以有效改进，此两类方法各具优缺点，重新建设开发系统会付出比较高的成本，不过如此一来得到的系统就会完全满足公司发展需求，并且运作十分稳定，至于对旧平台进行改良就可能面临运作不稳定的问题，系统包含的功能过多容易发生崩溃，并且因为系统已经老化，从而也会让项目有关的数据资料面临泄漏、遗失的风险。对此，高新技术公司在资金充足的情况下，应当优先建立专业水平更高的研发费用核算管理系统，而且要搭建独立、完整的数据库，用于对有关数据信息加以存储与管理，把项目进行过程中涉及的全体研发信息均输入至数据库内，核算人员可按照自身被授予的权限，随时调取查阅有关项目的研发费用信息，以此作为依据开展相应的核算工作，使得核算结果更加可靠、准确[5]。

（四）加强培训，提高财务人员的业务水平

因为国内会计准则以及税务相关的政策法规是有陆续进行修订变更的，若是财务人员无法及时对自己掌握的相关知识加以更新，就可能在实际工作中出现与新推行的法规政策相违背的行为，从而导致会计核算结果存在错误，无法保证为公司进行正确、规范的税务筹划。面对此种状况，公司需要定期安排财务人员参与专题培训活动，学习各种新颁布的财务税收政策，而且要在业务部门中加以大力宣传。并且，还需要提高财务人员的法律责任意识，对于实际工作中抱有疑问的事件，应当及时和税务机关加以沟通联系，保证已发生的研发费用均可顺利取得税务机关的认定，进而降低税费支出，降低总体研发成本，提升公司经济利润。

（五）强化后续资格认定管理

高新技术公司在取得资格认证之后，不得只侧重于研发活动的实质性投入，还应当处理好后续资格认定管理工作。对于日常工作期间，公司应当仔细注意符合研发项目、科学技术研究成果转化数目上的相关要求；并且，财务人员也要及时向研发部门针对高新技术产品的收入在总营业收入之中的比例、研发带来的经济收入等进行汇报，安排专门的财务人员负责对接项目，落实好研发人员薪资、社保与科技人员标识等一系列税务机关在资格认定环节中会重点核查的数据，实现统筹规划，对于费用进行合理安排，保证能够通过高新技术产品的后期各项资格认定。

四、结束语

自主创新能力已然是一个公司持续向前发展的重要驱动力，国内的高新技术企业若想在日趋白热化的国际市场竞争中占据主动地位，推动科技和经济的相互融合，就应当让企业提高研发方面的投入，带动新兴产业高速发展。高新技术企业应当全面增强对研发费用核算的注重，有效提升研发费用核算和管理能力，提升企业对资金和资源的利用效率，为高新技术公司健康、稳定的发展提供可靠保障。