企业财务清算中会计实务与税务审计工作研究

孟月文 中天运会计师事务所（特殊普通合伙）山东分所

激烈的市场竞争，让市场优胜劣汰的特征愈加突出，相应也对企业管理提出更高要求。从企业经营管理现状的角度而言，任何类型的企业在经营阶段都不可避免地会出现管理手段不科学、负债增加的现象，若是负债总额严重高于企业资产总额，导致企业到期无能力偿还，此时破产便成为企业可选择的唯一资产分配途径。

一、企业财务清算中会计实务与税务审计工作要点

（一）会计实务工作要点

1.设置清算组。组建清算组是企业财务清算工作，会计务实中的首要环节。因此企业进入破产清算以后，需要由专门人员负责对企业剩余资产展开细致清算，所以清算的组建尤为重要，是确保企业在既定时间内完成全部资产清算工作的重要保障。待资产清算结束后，需要将清算数据汇总为报表，以便于企业管理者与财务人员及时掌握剩余资产情况、债务债权问题，将资产审核结果误差率控制在规范约定的范围内[1]。除此之外，企业还可聘请专业人员，为企业当前的财务清算工作给予专业指导，就存在的不足提出改进建议，梳理管理人在企业破产重整后应尽义务和责任，根据企业资产清算结果编制资产负债表。

2.设定会计账目。清算组正式组建完成后，财务部门应将待财务清算的会计账目全部整理出来。清算组完成债务债权关系、整体资产清理之后，便要直接将债务偿还金额直接从总资产中进行扣除[2]。针对剩余净资产，应将各项资金的使用去向、具体金额详细记录在册。值得说明的一点是，财务部门应立足于企业发展特点，将预算前置让会计账目更精准，并确立一套健全的预算管理体系，致力于通过规范标准的财务预算，有效规避财务风险。

3.编制债务表。以上两个环节工作结束后，企业应全面清查实物资产，彻底详细地盘点企业财务情况。与此同时，要将盘点结果汇总为数据报表，与财务账目精准对接。若是在清算阶段产生的财务支出，清算组需要对其进行重点核查，逐一检查账目数据与实际费用是否对应，以确定财务支出的真实性、合理性，并根据企业债权债务状况，从整体资产中剔除接受清偿债务后，剩余部分为企业净资产，然后将资产总额归入企业总收益中。

（二）税务审计工作要点

1.处理所得税。企业在财务清算环节，税务审计中的资产所得税处理工作，其主要内容如下。第一，部分企业在实施财务清算阶段，由于其进账是通过转让资产这一途径所得，而税务审计部门需要做的便是审核资产转让的获利或者受损情况，进而根据审核结果计算得出企业资产变现所需缴纳的税款总额[3]。第二，梳理出企业的债务债权关系，确定债务偿还阶段的获利与损失，计算出债务偿还方需要缴纳的税款总额。第三，根据企业未来即将要展开的生产活动与其他活动，预算这期间将要产生的成本费用。第四，当企业发生资产损失时，应按规定程序和相关法律条例，向主观税务机关申请一定的补偿。第五，严格执行国家颁布的财务清算相关税法，缴纳清算环节的所得税。第六，待清算结束后，根据股东利润分配协议，计算剩余财产分配股息，并支付给股东。

2.处理增值税缴纳。企业在进入破产环节后，通常会将房产、设备等不动产做转卖处理，根据税务法要求，房屋土地转卖会产生土地增值税，具体缴税金额需要税务审计部门认真核算。具体到实践中，应先依据房屋的评估价格或者土地成本，根据税务法相关规定，计算并扣除所需缴纳的土地增值税金额[4]。企业倒闭破产后，如果有其他企业愿意接受破产企业的原有职工、帮助其偿还剩余债务，则国家可以为该企业提供一定的税收优惠政策，若是破产企业服从国家提出的破产财产分配方案，此种情况下破产企业便可享受兼并重组的税收优惠政策，减免土地增值税。

3.处理流转税纳税缴纳。一般纳税人的企业宣布破产后，一些单价不高、不涉及售后的库存商品也会继续进行小批次销售。在开展税务审计工作时，应注意到破产后销售行为所产生的收入并不属于清算所得税范畴，正确做法是归入流转税计算中，按照经营计税法进行纳税金额计算。此外，企业清算也会涉及抵扣税额的方式，如果税额抵扣没有完成，便可将余额转给清算损益账户的借方，此时这部分金额企业无法提出退税申请。

二、企业财务清算工作流程

第一，企业进入到破产环节后，通常由财务人员与企业管理者协同实施债务清算、资产分配。清算工作应始终以国家相关法律条例为指导，规范化进行债务整理、资产登记、资产审核。然而，企业清算方式会因行业、清算类型、清算组结构的不同而存在一定差异，但是不变的是要以维护债权人利益为终极目的，对企业全部资产逐一清算，基于剩余收益客观正确评估企业价值，并根据企业实际经营现状制作资产负债表、固定资产净值统计表，对企业后续的经营活动展开动态化跟踪管理。

第二，管理新增损益类账户。这一环节要求企业设置一个账户专门用作财务清算过程中的损益账户处理。账户清算的本质即是详细记录财务清算期间每一笔资金收入与支出，及时取消没有实质作用的账户，将原始账户所有者的权限也一并取消，将账户权益直接接入到清算损益账户中，后续产生的费用也直接计入损益账户，这样能使财务清算的工作内容有所减少、简化工作难度[5]。财务人员在优化账户的过程中，要着重关注项目与账户二者的协调关系，严格遵守相关规定实施账户合并，突出财务清算的实效性。

第三，清点盘算资产总额。正式启动财务清算工作之后，财务人员应在重新盘点企业剩余资产总额，根据调整后的报表项目重编资产负债表，而且清算内容不应仅局限在固定实物资产，也应掌握企业的资产变卖情况，将剩余资产用于计提折旧、发放工资，再将这部分费用归入到清算费用范畴。如果企业要结转余额，则需根据相关法律条例、协议内容以账面价值清偿债务，用银行存款支付差额，调整银行存款差额会计分录。

三、企业财务清算中会计务实与税务审计工作的具体实施方法

在市场经济持续发展的背景下，企业之间的竞争也是愈演愈烈，破产案件数量激增，而企业财务清算环节存在的问题也越来越突出。企业纳税涵盖两个部分，即企业正常运转下针对经营所得利润需缴纳的经营所得税，以及企业无法维持正常运营进入破产环节后，清算企业价值后需缴纳的清算所得税[6]。当前，企业财务清算工作中普遍存在的问题为清算管理人员专业性不足、申报注册与汇算清缴混淆等，这些问题非常容易造成税务管理的偏差。除此之外，部分企业缺少健全的清算所得税的管理机制，造成工作人员在开展税务征收工作阶段，不能精准找出企业存在的不规范纳税行为，为我国带来税收损失，无形中加大了税务风险系数。为保证财务清算工作的严谨性、科学性，切实保障我国的经济利益，有必要重新规范会计务实与税务审计工作的具体实施方法。

（一）明确清算义务人责任

在市场化经济发展的背景下，健全企业财务清算机制已经成为一项必然要求。伴随社会的持续发展，我国各项法律制度也在不断补充调整，对此企业也应明确责任、完善制度、加强管理，推动市场化经济向着健康长效的趋势发展，同时，为了维护国家的经济利益，推动国家和社会的持续发展与进步，也在不断地完善我国的财务清算制度。

为保证企业财务管理体系的自我完善，在进行企业的财务清算工作中，应注意以下几点：首先，明确清算义务人责任。根据我国有关企业破产清算的法律法规，对破产清算者的行为进行了明确的法律约束，如果清算者由于自己的原因导致重大清算错误，从而造成企业债权人的巨额损失，那么清算者必须承担相应的法律责任[7]。我国《公司法》中明确强调，企业不得将财务清算阶段的信息透露给债务人，如有违反则要做罚款处理。因此，明确清算者的责任是非常有必要的。其次，由于企业清算环节会涉及诸多利益主体，为科学合理分配利益，需要制定有关制度规定，用于作为利益分配的参考依据。最后，企业财务清算中各项工作的责任要一一对应到具体人，确保财务清算工作的公开透明的状态下有序推进，如此也能切实保障财务清算流程的合理性，为各个利益主体的切身利益提供多一层保障。

（二）建立完善的清算制度

健全的财务清算制度是确保会计务实、税务审计工作精准落实到位的机制保障。目前，社会经济进入到全新的发展阶段，需要着重增强对会计计算活动的监督管理，切实保证破产清算工作的稳定性和公平性，以此来实现企业利益达到最大化，将企业损失控制到最低。通过对清算程序的强有力监督，使清算程序更加公开透明，更加廉洁高效。

为了使我国的财务清算体制度更加健全，必须积极借鉴国外的先进经验，学习发达国家的清算制度，然后结合我国企业经济现状与企业情况，建立适合我国企业的清算制度，从而达到对企业清算过程进行有效监督的目的。与此同时，要对各类债权债务进行及时的清理，并在会计准则的指导下，深入到细节处全方位清算企业资产，编制对应的财务报表。企业财务清算包含两种类型，即破产清算、普通清算，两种清算方式存在诸多相似点，在进行清算之前，必须清楚目前的清算工作是何种类型的。如果是普通清算，便要以会计核算作为切入点，如果是破产清算，则要以清算问题为切入点，编制切实可行、详尽的清算方案，并以企业破产有关法律法规为依据，简单剖析企业清算阶段的财务问题，寻找妥善解决的办法，进而明确清算工作性质，制订出一个合理的会计务实工作方案，如此既可以保证企业财务结算工作顺利进行，又可以有效地减少清算执行环节可能出现的问题和情况，若是财务清算中遇到问题，也便于及时采取相应的解决措施，将清算风险降至最低，防止债权人的利益受到侵害。

（三）优化税务审计流程

由于我国在企业财务清算方面的起步时间相对较晚，实践经验不够丰富，而且相关的税务审计制度也有待健全，部分税务审计文件的内容虽丰富，但却存在内容笼统的问题，经不起反复推敲，针对性不足。不仅如此，各部门在实际工作中因为缺少有效的文件作为指导，导致审计工作不够规范，甚至存在环节疏漏，未能彰显出税务审计的严谨审慎性。在文件规定编写中，因为考虑问题较为片面，导致有关部门无法对企业利润进行全面的审计和评价，从而造成国家税款损失。

为有效解决上述问题，财务审计人员在岗位工作中，需要有意识地强化自身的专业能力，以丰富的、前沿的专业理论武装自己，对税务审计工作建立多维度了解，将税务审计工作的规范程序牢记在心，认真学习相关法律规定，持续调整与优化税务审计工作方法，确保各项工作流程均在监督下公开进行，每一个环节都严谨科学、精准高效。税务审计人员还要紧紧把握住时代发展节奏，树立创造性思维，将现代化技术手段引入到工作实践中，通过多元化办公软件与信息技术的应用，加快数据处理、信息整合、表格制作的效率，促使税务审计工作的精准度、实效性得到大幅度提升，积极推进税务审计现代化建设。税务审计流程的优化，为企业整合会计务实、税务审计工作提供了良好契机，提升资金清算管理水平，降低过程中的操作风险，有效补充企业财务清算制度的缺陷。

四、结束语

综上所述，在社会主义市场经济大环境下，我国经济水平呈现出迅猛发展趋势，随之而来的是市场经济风险，让企业面对优胜劣汰的选择，破产这一经济现象也愈加普遍。而财务清算作为企业破产清算的重要环节，是统计企业价值的核心环节，在作用在于帮助企业调整产业布局、切实保障利益主体的合法权益。正是由于财务清算与常规财务管理工作之间的差异，要求企业在进行会计物实管理、税务法审计阶段，需提前组建清算工作组，然后以相关法律、规定为依据，结合资产清算情况制作资产负债表，保障债务人、职工在破产过程中的合法利益。