商业保理企业财务内控构建路径研究

文/吴胜权（悦达商业保理有限公司）

一、商业保理企业财务内部控制理论

公司内部控制集成框架由 COSO委员会于1995年发布，其内容包括：环境控制、风险评估、控制活动、信息交流和监控。内部控制理论以内部控制为基础，分为两大类：硬环境和软环境[1]。公司治理结构，权力结构和责任分配，风险意识，企业文化，员工素质等。财务风险是指企业在制定和评估战略目标时所面对的各种风险，是进行财务风险管理和控制的先决条件。经营活动是建立在良好的控制环境和风险评价之上的，它是企业为了达到公司的内部控制目的而采取的应对措施。信息交流是实现企业内部控制的重要途径，其核心是对其有效性进行评价与控制，并对其进行合理、全面的反馈与调节。

二、商业保理企业财务内控的意义

近几年，商业保理业务从注册公司数量到业务量都稳步增长，已经被纳入了我国的金融服务体系。但是，由于市场信用风险、融资渠道、内部管理等因素的影响，使得我国的保理公司在经营风险、管理风险等方面存在许多问题。企业的经营行为最终都是以财务为基础的，其核心是财务管理。在内控体系的构建上，要重视全员参与、加强内部控制，强化财务管理的作用，把财务内控管理向经营的前沿延伸，使企业的经营行为得到规范，健全企业的财务管理体系。通过对财务管理过程中出现的问题进行分析，使风险管理向事前控制转变，进而提升公司的财务管理水平，对公司的长期发展起到重要的指导作用。

三、论我国商业保理企业的内部控制问题

（一）信用风险

信用危机是指由于故意、经营不善、破产等原因造成的债务违约，或是由于履行了购买责任而造成的债务损失，它包括了买卖双方所承担的风险。目前我国的信用状况并不好，公司的信用行为、相关部门的信用监管、信用行业的信用自律机制不能很好地约束购买方和卖方，从而导致公司之间的信用风险[2]。保理公司以提供贸易融资业务为主，其中最大的风险是信用风险。

1.买方信用风险

在国内的保理业务中，客户按照业务合同及时付款。由于经营不善、破产、恶意违约等原因，使银行的财务状况也会受到影响。特别是对没有无追索权的保理而言，买家的信用风险是其首要考虑的问题。

2.卖方信用风险

一般来说，卖方是最大的客户，也是最大的偿还资金一方，它的信誉质量和能力是决定其经营活动的关键因素。卖方信用风险是指在各种不同的保理交易过程中，卖方都会采用欺诈手段来蒙蔽客户。这其中涉及在资金筹措时使用假的贸易来获得担保资金、捏造汇款通知、私下告知卖方变更付款账户、允许买方与卖方进行其他账户交易等。然而，卖方将其附属公司的应收账款转让至一家担保公司，因此有可能出现资金亏损的危险[3]。

（二）操作风险

保理企业在尽职调查、融资审批、开票和贷后管理过程中，存在因经营不规范或道德风险导致亏损的风险。在保理业务中，商业保理公司因客户选择不当、应收账款出现问题而采取的保理方式，未能对各种单据进行核对，导致其业务中单据不规范、不真实、不完整。而客户在还贷时，由于缺乏对顾客付款途径和付款方法的管制，从而产生了一种“间接支付”的行为，造成了对保理企业经济的损害。

（三）缺乏统一的会计核算规范

现阶段商业保理企业财务人员尚未创建统一化的企业会计准则。坏账筹备计提办法因企业报表的性质有别于一般风险计提标准规定，商业保理企业在具体执行全过程中，财务信息缺少规范化和对比性。

（四）我国商业保理的内部控制体系存在缺陷

本文认为，我国商业保理公司的内部控制制度是其合理性的重要原因。然而，目前我国商业保理公司还没有对其经营现状进行深入的探讨。从内部控制管理体系的运转来说，因为缺少关键的财务活动资源，难以为内部控制管理制度的革新与健全提供优良的条件。一些商业保理公司可以利用其工作程序和自身优势，制定一套详尽的内部控制稽核管理体系。但是，在实际操作中，由于缺乏执行力，使得财务内部控制体系无法与之相匹配，从而影响到财务内部控制的最佳化。由于我国现行的内部控制制度不健全，缺乏对商业保理企业财务活动的分析，使得商业保理企业很难实施，很难在实践中发挥作用。

（五）风险管理意识薄弱

保理企业作为一个新兴行业，是近几年来在大型国有企业中创建出来的。为扩展保理业务，很多都是创建在集团内部的前提之上。不过，现阶段有一些保理企业对财务风险管控重视程度不够，风险管控不是很周全，引发了各类风险情况，严重干扰了保理企业的运营和成长。对于保理公司来说，直接向银行申请授信很困难。一般经过应收账款的出让或抵押进行融资，其收款时限、融资金额直接干扰到融资期满资产的归还。若企业对融资风险管控不是很重视，不评定其可行性，保理杠杆效应的扩张将造成保理与融资业务不配对，从而导致公司面临流动性风险，从而影响公司的持续发展。

（六）财务监督不深入

在我国，保理业务作为一项重要的业务，在我国的发展中占有举足轻重的地位。内部控制是保理企业的核心内容，不重视内部控制就会产生各种各样的问题。当下集团财务监督的重心依然聚集在实体化业务上，而对相近财务业务的财务管控还不够深入细致，导致企业发展并不是一帆风顺。要及早发现财务内部控制存在的不足，开拓创新，优化变革，增强财务监督，提升经营情况，统筹协调企业平稳进步[4]。然而，在实际操作中，一些保理公司已经认识到了内部控制的重要性，并分配了相关工作人员对其进行责任追究，可是，对财务内部控制执行监督不到位，财务监督体系不健全，对后续工作的效果也会产生一定的影响。

（七）财务管理人员的观念比较保守，缺乏创造性

我国的保理公司在经营过程中，由于传统的经营制度限制了其财务管理，而这个行业是一个新兴行业，很多业务还处于探索阶段，导致一些人管理理念落后，甚至不思进取，更不用说积极创新了。然而，这种思想在企业中蔓延，随着时间的推移成为一种消极的企业习惯，逐渐颠覆了企业的建设。

（八）财务内部控制缺乏重视

作为近几年兴起的新兴产业，商业保险企业起步较早，盲目追求效益。因此，许多商业保理公司高层在管理上缺乏足够的关注。若仅从企业业绩、财务报表来说，对资金的精细管理可以忽视，任凭其放纵，长时间资金管理不起作用，使实际资金与财务不匹配，导致某些隐形亏损。不难看出，企业内部财务把控较弱与是否重视管理制度相关。

（九）经营杠杆扩大，流动性风险凸显

商业保理公司从银行获得信用额度是困难的。企业融资主要是经过应收账款的出让或抵押完成。因此，保理业务的结算时间和金额对期满资产的偿还有直接干扰。在保理业务中，由于杠杆率的提高，保理业务更容易与融资业务部门进行匹配，从而导致了其流动性风险的增加。

四、商业保理公司内部控制的对策

（一）完善企业治理结构

公司董事会对股东负有责任，行使其运营自主权，监事会监督其依法履行其职责；公司董事、监事会和管理层之间相互制衡、协调，形成了一种合同式的、责任分明的合同式的激励和制约。（1）加强内部职能的合理配置，使各部门分工明确，形成分工协作的工作机制。（2）各岗位的职权、责任、要求和关系的划分不同一。（3）引进独立董事制度，聘用有丰富经验、具有专业能力的知名企业家和学者，能够独立判断相关问题，提供宝贵意见。（4）董事会成立诸如风险管理委员会之类的专门委员会。在董事会的指导下，有效地处理重要和特殊事项。

（二）加强商业保理内部控制体系建设

商业保理公司应从分析财务内控制度的价值入手，从改变财务人员业绩考核的角度出发，制定建立内控体系的策略，使之具有良好的基础，从而能有效地实现对商业保理公司的财务控制。必须健全资金运行机制，加强资金运行的全过程监督，严格资本经营，健全商业保理公司的融资标准，建立健全商业保理公司的融资渠道。对财务管理技能进行分析，确保解决方案更成熟，符合财务内部控制要求，从而提高财务安全管理质量。

（三）切实加强内部控制执行力度

强化日常监督机制，以集团审计部为主体，以监督部门为主体，对不合格项目进行监督，并在财务部门的领导下，组织专项审计。同时，要健全内部控制重大缺陷的问责机制，细化奖励和惩罚措施，将内部控制融入绩效评价系统中，建立工作评价机制，将日常考评与年终考评有机地联系起来。

（四）加大内部控制监督力度

1.客户资信信息收集环节

对应收账款进行有效的管理，必须保证客户的信用信息真实、完整。这些信息主要来自销售一线员工对客户的直接索取和观察。在商业保理业务中，要警惕销售人员编造信用信息，故意隐瞒客户真实信用状况与客户建立长期友谊，帮助客户隐瞒信用，从而提高业绩。商业保理公司应该向销售员提供客户的信用印章，或者提供与其有关的财务系统的信息，以降低销售人员的不实。定期或不定期地对公众平台的顾客信用资料进行随机抽样。

2.信用额度审批环节

信用额度包括初始授信、贷款额度变更等。监督这一环节主要是监督工作人员是否按照制度要求完成审批工作。为保证信用额度审批环节的合理性，企业在实际操作过程中，需要避免各种风险。要强化监督，及时发现问题，防范不良贷款风险。

要实现有效的监督，必须建立健全业绩评价体系。商业保理企业应将应收账款形成和收回的金额与个人业绩挂钩，降低由于内部人员原因产生应收账款坏账风险。另外，要健全并实行业绩考评，并与奖惩制度相结合，对有关的员工进行监督。评价员工的工作执行能力需要建立健全奖惩机制，而奖惩机制又是提高员工工作执行力积极性的措施之一。

（五）建立全面风险管理体系

在职责管控、流程管理、监督管理、信息化管理等领域，创建健全企业风险管理模式，搭建以过程控制为主导，职位合作、合理管控、传递信息为协助的综合风险管理模式。风险管理模式的全面创建，改善企业内部管理，增强员工的风险管控观念，严格遵守各类风险管理制度。经过创建风险管理模式，推动企业“以利为本，重回报率”的企业宗旨的形成，提升管理水平，寻求财务人员整合资源的优点，为企业的稳定运营给予支持和保障[5]。

（六）强化会计基础管理工作

强化会计基础管理工作，提高会计的基本功，增强会计的基本素质，强化会计的集中化。为了提高会计管理人才的素质和技术水平，公司应该定期举办会计管理人员的培训，并邀请财务主管参与，对目前的市场变化和公司发展趋势进行宣传，让他们能够掌握财务业务的专业知识。同时，通过参加培训，加深对市场的认识，提高自己的技术能力，保证工作的顺利进行，有效地规避操作风险。深入推进内部控制的建设和实施，从加强内部控制建设、进一步优化内部控制流程入手，健全内部控制系统，强化内部控制的衔接、内部信息交流和内部监督等。只有这样，才能提高企业的财务管理水平。

（七）加强财务监督管理

就财务内部控制而言，这是一个挑战。对保理公司而言，监督是约束公司财务内部控制的一种重要方式，它的实现离不开财务管理体系和完善的监督机制。企业要在内部设立独立的审计机构，对其进行财务监督，并对其进行内部控制。同时，随着时代的发展，保理公司运用现代信息技术，实现了财务管理的信息化，提高了财务工作水平，减少了财务问题。在实际的财务监控和管理过程中，利用ERP系统实现了各个功能部门之间的数据资源的集成，实现了财务信息的共享和传递。让企业管理者清楚各职能部门的工作情况，做出可执行性的发展战略，确保保理企业的平稳运转。通过使用财务内部控制信息管理系统，强化保理企业各职能部门间的信息传递，不仅仅是为了进行内部控制监督，也是为了企业总体监督的需要，推动保理企业的平稳进步。

五、结语

总之，随着社会经济的快速发展，企业之间的竞争也越来越激烈，保理业务运营的科学合理性直接影响着它的发展。作为企业经营的重要组成部分，其所反映的问题日益突出。在遇到财务问题时，应根据问题产生的原因，并采取相应的控制措施，加强对保理企业的财务把控制制度建设，保障其长久发展。