国有企业全面预算管理的困境及对策探讨

文/李宝兰（武汉体育中心发展有限公司）

当代文化体育国有企业的重要特征是大众化、科学化、国际化。体育战线坚定不移地把中央提出的建设强国体育作为目标，同时也作为发展导向。

近年来，随着我国机制体制的不断改革以及财政部门预算管理的不断推行，体育事业蓬勃发展，国家加大了对体育事业的投资力度。与此同时，体育彩票的发行也为体育事业的发展提供了资金保障。在这样的形势下，体育国有企业也应相应提高财务管理水平、完善管理制度、规范管理、强化责任等，以此来建立一套适合自身发展的预算管理体系。

一、文化体育国有企业预算管理概述

（一）全面预算管理的含义、特点

全面预算管理是企业以市场竞争和预测为导向，对预算编制、执行、监管、考评等过程进行事前计划、事中控制和事后研究的管理手段。从空间上看预算覆盖了企业所有职能部门，从形式上看预算包含了企业经济发展的定量总目标和分解目标。全面预算管理具有全员性、全额性、全面性和全程性四大特征。

（二）实施预算管理的原则

企业实施预算管理应该遵循以下几大原则：合法合规原则、完整性和统一性原则，收支平衡、以收定支原则，统筹兼顾、保障重点原则和坚持勤俭节约、注重绩效原则。

（三）实施预算管理的意义

文化体育类国有企业在市场经济的影响下，内部会计方式也在不断发生变化，全面预算管理就是引进的一种较为先进的管理模式和理念。体育企业推行全面预算管理是当前预算改革的深化路径，也是国企参与市场竞争、强化内部管理和谋求发展的有效途径。

国企实施预算管理可以提高内部管理能力，提高资源利用率，创造社会效益和经济效益最大化。有助于企业内部各部门协调工作，使各部门经营活动动作相一致。有助于强化企业内部控制，调动员工工作积极性，加强对各职能部门的监督和考核。

二、文化体育国有企业预算管理方面存在的问题

（一）人员对预算管理的认识不深刻，预算编制不到位

部分员工对全面预算管理并没有足够深刻的了解，对全面预算管理的内涵及实施要求了解不够全面，在预算执行过程中，多数员工认为预算仅仅是财务部门的职责，与其他部门无关，所以预算编制部门无法调动其他各职能部门人员的积极性，各职能部门也不会自觉配合预算管理执行，多数存在着应付心态，没有真正把自身融入企业预算管理过程中，导致预算管理推行难度加大，无法正常发挥其财务预算决策作用[1]。

对于企业预算编制实施不到位主要体现在预算编制缺乏一定的数据支撑。2019年HY企业全面预算预测数据大约值部分举例：主要业务收入、其他业务收入、主要成本费用、工资费用、行政类费用、营业收入、营业成本、营业利润、盈利金额等各项预算指标在2018年底统计预算执行增长率分别为4%、5%、3%、4%、3%、4%、3%、9%、6%；2019年预测增长率分别为5%、4.8%、5%、3.5%、8%、5%、4%、8%、7%。从这些数据统计中，我们可以看出2018年与2019年预算在主要业务收入、主要成本费用、工资费用、营业收入、营业成本、营业利润以及盈利金额增长率差距都不超过1%，足以见得2018年相对于2017年的预算执行结果数据与2019年预算的增长率差距很小，说明预算编制确实在很大程度上依靠以往数据作支撑。这种预算编制并没有过多考虑实际市场需要和企业战略规划，对企业整体经营方向和业务拓展并没有良好的指导性作用，长期下去不利于企业健康发展。

（二）国有企业预算执行力度不够

预算执行作为预算管理的关键环节，其实就是预算的具体实施，它的落实与否直接关系着预算管理的效果以及预算管理目标的完成程度。预算执行过程就是明确职责对应关系的过程。且预算执行主要通过两方面来体现，一是日常责任控制。预算台账记录是日常责任控制的关键步骤；二是责任报告体现。责任报告是一种信息反馈系统，主要依托于预算控制体系，通过对预算知悉情况进行分析总结得出结果报告，责任报告的形成过程首先是由各部门编制，再经预算管理部门汇总，各部门领导同意后上报预算领导机构进行评价。责任报告主要内容有日常统计报表、预算分析表和中期预算预测表等。

当前我国国有企业预算执行控制相对存在很多问题，执行不严格情况颇多。

首先，因为预算编制时间较短，其周密性、严谨性无法得到保障。多数企业会习惯于用增量预算方法，对于预算管理提倡的零基预算、滚动预算等方法都没有得到有效落实，经费的安排也缺乏合理性，导致预算执行结果与预期差异很大；其次，预算编制制定后，执行力度不够。在实际收支活动中，经常会出现临时增加支出、收入锐减的现象，所以也会导致随意调整预算现象发生；最后，各部门不重视预算管理台账，没有建立详细的预算管理台账，预算执行情况也无法第一时间得到反馈。通常都是由财务部门进行预算结果评估计量后才反馈到各职能部门，多数已经是在活动结束后期，这样的反馈仅仅是事后的单项反馈，不能与执行部门形成活动期间的双向反馈，所以问题也不能及时得到处理、解决。比如某体育比赛预算支出费用涉及赛事申办费用、赛事执行费用、宣传推广费用、水电燃气费用、器材购置费用、运动员奖金、教练员裁判员费用、场地费用、安保费用等，不同项目具有阶段性、特定性，经费来源也各不相同，在进行预算支出编制时要充分考虑项目进度情况、项目具体特点，选择合适的预算编制方法和预算项目，相对比较困难。

例如某企业实际费用收支与预算差异情况统计：2016年、2017年、2018年三年里主要业务收入预算差为-5000万元、-10000万元、-200万元；三年里主要成本预算差为2000万元、3000万元、6800万元；三年里利润差异分别为-600万元、-5000万元、400万元。

后续根据更多数据调查、分析，可以知道企业预算执行结果与预算预期效果都存在一定差异性。收入预算方面，最终执行效果都没有达到预期值；成本费用连续三年都超出了预算值，并且超出金额呈现逐年上升趋势，到2018年超出预算成本竟高达6800多万元；利润方面，只有2018年为正差异，实际利润比预期多。由此可见预算执行、反馈、调整过程都是预算过程中需要关注的环节，忽略任何一点，都会使预算执行效果与预期产生较大差异性。

（三）预算监督管理不完善

预算监督管理是一种日常监控行为，监控对象是预算过程涉及的方方面面业务执行情况。预算监督要做到有方向、有重点、有目的，形成一个纵横交错的监控管理网络，与各岗位职能相对应。

预算监控有重点监控、追踪监控、定期或不定期监控等多种方式。监控涉及预算编制、执行、调整、审批、分析、结果反馈、考核、报告出具等全部过程。完善的监督管理机制是规范会计基础工作的前提条件，有效的监督机制是国有企业进行经费收支管理和实施绩效考核的实际保障，但是多数国企财务管理制度不完善，管理体制较粗放，监管力度不够，内部控制制度也失去了本该有的刚性、约束性和严肃性[2]。

（四）预算激励、考评机制缺乏

预算考核是预算发挥其作用、完成预算管理指标的基础手段，是对预算执行结果的评价，考评的最终目的是发挥其预算激励和约束作用。考核方法有对比分析法、因素分析法、综合计分法等。考核指标包括财务和非财务两大类。考评一贯秉承着公平公正公开、分级考评、总体优化原则。同时还要注意奖惩制度的设置。但是多数国企预算考核指标的设置并不完善，没有考虑具体项目特点，而是采用一刀切的方式进行考核，这样的考核结果可能会存在不公平。

三、国有企业应对全面预算困境的对策

（一）加强员工对全面预算管理的认识，加强人才培养

所谓思想是一切行动的指引，有了正确的思想才会使得下一步行为正确。实现预算管理是为了让国企更好地发挥社会职能。企业可以通过宣传教育提升员工对预算管理重要性的认识、对预算管理优化资源优点进行实际案例分析讲座等方式大力宣讲企业实施预算的必要性。同时，告知员工预算管理的实施不仅仅是财务部门的工作，它的系统性和战略性要求各职能部门共同配合才能实现的。预算管理的实施离不开优秀的预算管理团队。国企预算管理人才不仅要掌握财务专业知识，还要对体育事业有着充分的了解，才能清晰地了解体育类企业的整体运作和构成，然后进行合理预算计划和人员安排。

（二）强化预算管理领导，规范管理执行

首先，给预算编制预留足够的时间，充分做好预算编制准备工作，确保对各种预算收支情况有详细的了解；其次，采用科学合理的预算编制方法，不同的项目选择不同的预算编制方法，编制人员也要熟悉体育事业特点，对本企业基本支出的各种经费来源渠道和特殊性质有一定的了解，进而灵活选择预算编制方法；再次，在企业内部战略目标制定的基础上不断优化预算编制流程；最后，严格落实预算执行过程。借助激励和奖惩制度，充分调动员工工作积极性和创新性，不断强化员工责任意识。在预算执行过程中也要注意执行情况的记录完整、真实，可以有效反馈预算信息[3]。

（三）完善预算管理制度，明确岗位职责

首先，国有企业执行力主要依靠经济责任制来进行，完善经济责任制可以把预算指标细化、分解、落实到每个职能部门、每个员工，以此来增强预算管理的实际可操作性；其次，预算管理制度的完善可以明确预算管理意义、实施与执行原则。制度对预算管理执行过程的作用也相当于宪法于国家法制的作用，为整个预算管理工作的推行奠定了坚实的理论基础；最后，加强监督管理机制是预算管理作用正常发挥的有效保障，长期以来，国有企业监督管理力度比一般企业要轻松很多，以至于单位内部资源管理长期存在浪费和不合理。监督管理机制的完善也是保障国有企业内部资源的有效配置[4]。

（四）健全预算考核机制

国企应该根据全面预算管理成果，建立完善的预算考核机制，把预算成果与实际执行情况进行对比，然后观察预算管理进程，严格把控预算执行过程，以保障预算管理效果。国企在进行预算考核程序制定时要考虑国企所有制的特殊性，对不同部门制定不同的考核机制，并把考核细则层层下发给员工，让员工集体监督考核，以确保考核的公平公正透明。按照个性化考核机制，国企的全面预算管理可以使其经济效益和社会效益有机融合，进而持续推动国企的健康稳定发展。

四、总结

根据本文的研究，全面预算管理的实施对企业发展来说有一定的优越性，可以帮助企业明确发展目标、优化资源配置、加强内部综合管理、明确部门分解目标、协调部门冲突，最终实现企业内部控制。

鉴于此，对于文中提到的文化体育类国有企业实施全面预算管理过程中存在的问题，后文以此提出了加强员工对全面预算管理的认识、强化预算管理领导、规范管理执行、完善预算管理制度、明确岗位职责、健全预算考核机制的对策，以期实现预算管理效果的提升、制度的完善、工作人员预算管理综合素质的提高，最终实现国企的良好发展。