简述“营改增”对民航中小型机场财务管理的影响与策略

文/彭静（张家界荷花国际机场）

随着我国改革开放的持续深入，我国各个领域的改革也在持续进行，财务管理在企业管理中对其准确性、整体性等多方面都有着极高的要求，在企业的长远发展中有着举足轻重般的作用。在税收制度尚未改革前，关于企业税收，政府以营业税的形式对企业进行征税，由于税收制度的不完善，导致出现对企业重复征税的现象，也使国家在企业纳税的监督管理上出现漏洞，严重地损害了国家税收。

在国家税收制度改革不断深入的背景下，将营业税改成增值税这一新政策应运而生，相对国家来说，是全面推进税收制度改革极其重要的举措；相对企业来说，在一定程度上有效地减少了企业的重复税收，降低了企业税负，对企业的发展和财务管理有着积极的促进作用。这一政策的出现，对国家财务制度的完善和企业的财务管理都有着直接的影响。在当前的网络大数据时代环境中，各个领域的市场竞争也愈发复杂激烈，民航中小型机场的发展也在一定程度上受到制约，因此，顺应国家发展趋势，加强实践国家税收制度改革计划，全面贯彻实行国家“营改增”政策，极大程度上降低了民航中小型机场的财务风险，为其长远发展起到积极的促进作用。

一、营业税改增值税的背景及意义

从1994 年起，增值税成为我国企业纳税的主体税种，然而增值税的征收主体范围也仅仅局限在销售货物或者提供加工、修理修配及进口货物，对房产业、服务业、交通运输业等行业依旧实行征收营业税[1]。在营业税实际的征收中，计税的主要依据就是货物和劳务的价款，进而导致“税上加税，重复征税”等问题十分严重，尤其对于生产经营环节较为复杂的企业，这样不仅给企业带来了极大的税收负担，严重地影响着企业的未来发展，同时还对我国第三产业的经济发展有着明显的制约，其中对服务行业发展的制约尤为明显，由于应税劳务无法抵扣，导致许多企业的外购行为减少，进而对服务行业内部的专业化细分和外包发展有着一定程度的影响，再有，受到我国税收制度的影响，无法在真正意义上实现出口货物以不含税的价格走进国际市场，导致我国出口货物在国际市场中的竞争力明显较低，使我国在国际市场中处于明显的劣势中。为了有效地改善这一现状，2012 年在上海设立营业税改增值税改革试点，不断扩大试点范围，并且计划在“十二五”期间，“营改增”这一全新的税收政策在各个行业开始全面施行。

随着我国大力推进营业税改增值税的税制改革，在实际的推行过程中，虽然存在着许多问题，但是对推进我国各个行业的发展有着明显的意义。主要体现在：第一，使各个行业、领域的税收压力公平化，合理地配置市场资源，有效地调整产业结构，增强企业在市场中的竞争力，为企业的长远发展奠定稳固的基础；第二，优化了服务行业等其他第三产业结构，为第三产业的发展带来了全新的机遇，推进第三产业的健康发展；第三，进一步完善了我国流转税的税收制度，同时延伸了我国增值税抵扣链，使其更加完善，减少了企业重复税收现象的出现，使企业的纳税负担减小，进而使政府、企业、市场有效的融合；第四，解决了我国当前混合销售和兼营的征税问题，进而全面促进我国市场经济协调发展；第五，营改增的大力推行，提高了我国出口货物的退税程度，使我国货物出口的竞争力得到了明显的提升，促进我国出口贸易的发展，对我国国民经济快速提升有着重要的意义。

二、营改增对民航中小型机场财务管理产生的影响

随着我国在各个行业中有效地推行“营业税改成增值税”这一税制改革政策，其中，通过优化税收项目和税率，大幅度地减轻了以制造业、建筑业等为主的第二产业，以服务业、运输业等为主的第三产业以及各行业的中小型企业的税收负担[2]。同时给企业财务管理中的各个方面带来巨大的影响，不仅为企业的发展带来有利影响，同时也存在着不利影响，所以，笔者以我国民航中小型机场为例，简单叙述“营改增”对民航中小型机场财务管理产生的影响，进而了解“营改增”在实际施行中的现实意义。

（一）对税负以及税收优惠方面会产生影响

就行业角度分析，机场集为旅客提供地面服务的密集型保障服务业与实现国内外航空运输的交通运输业为一体，属于重资产行业[3]。

在没有施行“营改增”这一政策前，机场为航空运输提供的航空地面服务产生的营业税在航空企业的税收中得不到抵扣，同时，机场外购产品和服务所发生的增值税或营业税也无法得到抵扣，显而易见，机场在纳税时出现了双重环节的重复纳税，这一现象，给民航中小型机场带来了严重的税负问题，严重地影响着民航中小型机场的发展，制约着我国民航行业的发展[4]。当“营业税改增值税”这一税制改革全面施行后，不仅消除了原来双重环节重复征收营业税给民航中小型企业带来的经济负担和税收负担，同时对中小型机场的税务管理也有着积极的作用。

就税务角度分析，一方面，实施“营业税改成增值税”这一税改政策后，可以有效地优化民航中小型机场的纳税，降低民航中小型机场的纳税税率，同时在全面推广“营业税改成增值税”之后，扩大了一般纳税人可以抵扣的进项税额的范围，进而实现了民航中小型机场的税收优惠。同时还可以有效延伸并完善我国增值税抵扣链，使我国税收制度体系得到进一步的完善，实现我国推动税收制度改革的真正意义。

（二）对会计核算方面会产生影响

随着“营业税改成增值税”这一税制改革政策的全面推广，增值税作为价外税，对企业收入入账的形式及原则要求有着明显的变化，势必会对传统的会计核算带来严重的影响，对于服务项目冗杂繁多的民航中小型机场来说，各个纳税项目间的税率不尽相同，其中不仅包括增值税纳税项目，还包括免税项目和简易征收项目，导致在成本费用进项税额和转出金额的核算上有着极大的难度，对会计核算以及纳税申报增加了一定难度，为了顺应政策发展推广，势必会给民航中小型机场的财务管理带来一次全新的改革及挑战，尤其是会计核算方面，面临的挑战更加严峻，同时，也会对民航中小型机场企业的长远发展带来全新的机遇。

（三）对票据管理方面会产生影响

全面推广“营改增”后，由于增值发票的使用有着严格的使用标准，企业纳税人与一般纳税人所使用的增值税发票类型有着明显的不同，同时企业或是个人需要利用增值税发票进行税额抵扣，因此增值税发票也直接影响着企业或个人的实际利益。所以推行“营改增”这一税制改革对票据管理方面有着最为直接的影响。民航中小型机场使用的票据涉及的项目很多，例如：增值税纳税项目、免税项目、不予抵扣项目等。

因此，在施行“营改增”政策后，加强提升票据方面的管理力度势在必行，只有对增值税发票正确的使用以及科学合理化管理，才能有效地降低民航中小型机场财务管理中的经济风险、法律风险，为民航中小型机场节约成本。所以说，随着“营改增”税制改革的推进，加大提高民航中小型机场对票据管理的重视程度，进而提高民航中小型机场的财务管理。

（四）对可抵扣支出管理方面会产生影响

2009 年开始，我国开始施行消费性增值税改革，其中最核心的内容就是允许企业抵扣其购进设备所含的增值税。

在实际中，由于民航中小型机场在“营改增”前属于营业税纳税企业，因此对于税改前民航中小型机场购置的固定资产和初期存量进项税额并不能享受到相关的抵扣优惠，这样一来，对税改前后的纳税人明显有着不公平的增值税待遇。同时，机场运营保障服务最重要的基础就是机场航空性业务收费。

在激烈的航空运输和航空市场的竞争中，民航机场服务能力，既是民航中小型机场的核心竞争力，又是衡量民航服务性收费的标准。在民航中小型机场的实际运营中，对于相应的服务性收费标准并没有明确规定，而是根据民航中小型机场的税收而决定的，随着“营改增”的推广，给民航中小型机场的税收带来了极大的改变，也直接影响了民航中小型机场服务性收费，对中小型民航机场的财务管理带来一定程度的不利影响。

三、实施“营改增”后民航中小型机场财务管理的有效措施

“营改增”是我国税收制度改革下的新兴事物，它在民航机场中的推广势必会给民航中小型机场的经营管理带来巨大的影响，对于民航中小型机场的发展既是机遇，又是挑战，同时，在这场税收制度改革的浪潮中，民航中小型机场如何抓住改革的契机，推动自身的发展是民航中小型机场必须探讨的新课题。对于民航中小型机场在实施“营改增”时有以下几点措施建议：

（一）有效进行纳税筹划工作

随着“营改增”政策的有效实施，对于中小型规模的企业税收税率有着明显的减轻效果。所以，民航中小型机场应该积极地借助这场税收制度改革的东风，为自身在民航行业，甚至整个航空行业中的稳步发展谋求有利因素，根据自身的发展需求和实际发展现状制定出最优的税收筹划方案，进而更好地实现纳税优惠。首先，在民航中小型机场的发展过程中，顺应时势，抓住机遇，有效地挖掘优质客户，增加进项税可抵扣金额，可以有效地转嫁自身的税收负担，进一步提高财务管理的质量和效率。同时转嫁企业的税收负担还可以有效地降低企业税率，因此，民航中小型机场还可以借助税负的转嫁进一步提升自身在航空市场内的竞争力，促进自身的长远发展。其次，民航中小型机场应积极参与国家税制改革，明确税制改革政策要求，同时理清企业的纳税业务，争取更多的税收优惠政策，达到节约税负，所以说，民航中小型机场一定要深入研究税收制度改革的特殊条款条例，为全面做好纳税筹划工作提供可靠的参考依据，进而提升自身财务管理效果，为其发展提供有效保证。

（二）优化账务处理流程

在上文的阐述中可以明确地了解到“营改增”政策的施行对各个领域企业的财务管理都具有极大的影响。在这样的影响下，民航中小型机场当下最主要的措施就是把自身的发展情况与“营改增”政策中的相关文件条例要求相结合，通过深入细致的分析探究，进一步改进账务处理流程，进而减少财务处理流程中的财务风险及法律风险。同时，借助符合实际发展且又精准的税务筹划和“营改增”税收政策中的优势，根据民航中小型机场自身的纳税情况进行科学合理的计算及申报，以此来实现民航中小型机场运营利益最大化。不仅如此，还要充分地研究“营改增”政策中有利于民航中小型机场发展需求的相关问题，如票据问题、增值税的计算、汇算方式等[5]。根据民航中小型机场的发展需求制定出相关的规定，统一计税标准，促使民航中小型机场的税收核算结果准确，提高民航中小型机场财务管理效率。

（三）强化财务内控管理工作

企业的财务内控管理通常是指企业的税务管理，企业对税务票据的使用及管理对企业自身的税负水平有着直接的影响。因此，加强企业税务票据的使用监督以及税务票据的内控管理在企业实施“营改增”时期至关重要。由于税收是国家重点关注的问题之一，为此，在“营改增”政策中对税收及票据的使用提出了严格的要求。民航中小型机场在使用税务票据时应该严格按照国家的相关政策规定，为防止税务风险还可以安排专业的财务管理人员，与此同时，还要提高对税务票据使用的监督管理的重视程度，在一定程度上降低民航中小型机场的税负问题。

（四）完善建立和实施绩效责任制

随着“营改增”政策的有效推行，民航中小型机场的财务管理工作得到了有效的提升，为了实现财务管理工作的长远健康发展，加强财务管理人员的自身职业素养，提高财务人员责任感是民航中小型机场发展中的重要举措。

因此建立完善的奖惩责任制度、绩效考核制度，进而促进民航中小型机场财务管理人员的职业素养和责任心。同时民航中小型机场更应该注重财务管理人员能力的提升，加强财务人员的综合素质培训，通过科学合理的绩效考核，使财务人员的个人收入与绩效考核结果对接，实施奖惩责任制，调动财务人员工作的积极主动性，进而加快民航中小型机场快速适应“营改增”的政策环境，同时也实现民航中小型机场内部员工结构的优化。

四、结束语

结合本文，通过论述“营改增”这一税制改革对我国民航中小型机场财务管理的影响以及有效推进措施，进而了解到“营改增”这一政策对我国各个领域企业的财务管理带来的巨大影响，在税制改革浪潮中，企业应顺应时势，根据自身的发展需求结合国家税制改革政策内容，制定出符合企业自身的战略性发展规划，重视税制改革政策对企业发展的影响，最大限度地提高企业利益，是每个企业当下重要任务，是推动企业长足发展的重要举措，同时也是提高国内企业在国际市场中核心竞争力的有效途径之一。