疫情冲击下管理会计与企业发展研究

陈文达 李学荣 白 阳

一、新冠肺炎疫情冲击对企业发展管理影响

突如其来的新冠肺炎疫情，对于全球经济发展来说无疑是一“黑天鹅”事件。众多企业面对外部环境的急骤变化，以现有的资源与能力无法做出有效应对措施，濒临破产。只有企业高度意识到内外部环境各因素的破坏程度，采取具有针对性的措施，才能将企业整体损失降到最低。

（一）企业外部环境影响

新冠肺炎疫情对国内外发展造成了严重冲击，尽管当前我国经济呈现复苏态势，但是给众多企业及其上下游采购、销售活动以及财务活动带来了巨大影响。在国内国际双循环相互联通的格局下，疫情的发生、国内外联动因素加剧使得消费者情绪波动加大，全球营商环境的不确定性造成国内外市场萎缩、经济疲软。同时，企业所面临的政治风险、技术风险、市场风险等企业外部风险也在不断加剧。外部环境的不稳定，限制国家对外投资领域的选择，加深贸易壁垒，由于研发项目本身以及技术研发人员自身的局限性，传统的企业技术无法实时应对突发事件产生的重大影响。大规模的停工停产以及进出口限制，影响企业生产所需物资供应的充足性、稳定性，进而加大产品或服务的价格及供需上的风险。众多风险的不断叠加，对企业外部治理机制的要求也越来越高。面对世界百年未有之大变局，倒逼企业经济转型升级迫在眉睫，需要不断应用管理会计职能，提升企业管理水平，增强企业核心竞争力和价值创造力。

新的时代条件下，深化供给侧结构性改革，构建国内国际双循环相互促进的新发展格局，对我国恢复经济发展态势具有深远意义。“双循环”强调利用国内国际两个市场、两种资源，同时充分发挥国内主体市场的作用。疫情的不断起伏，逆全球化、贸易摩擦、政治安全等问题进一步加剧，要想克服外部极其不稳定的环境变化所带来的困难，需要将扩大内需作为推动双循环的立足点，将我国市场规模和生产体系这两大具有强劲发展潜力的优势转化为参与国际市场经济活动的新竞争优势，缓解国内市场“现金流堵点”以及“供应链痛点”两大难所带来的发展压力。

（二）企业内部管理影响

新冠肺炎疫情来势汹汹，大部分企业并没有充足的能力在短时间内做出有效反应，使得企业在战略、运营、财务等方面难以进行正常的管理。为了防止疫情大幅扩散，各企业大规模停工停产以及对进出口进行限制，使得国内外众多企业订单数量大幅度削减，产销链条出现断层，还未来得及应付就导致产能过剩、产品过期变质等不良后果，进一步加大了企业运营管理成本。企业经营活动遭到重创，利润大跌影响企业资产的流动性，无法保证企业资金正常供应，抗风险能力也被大大减弱。

疫情发生以前，大部分中小型企业利用传统的会计核算对企业发展做“粗放型”管理规划。在对财务会计整理分析出来的数据中，只选择部分可用货币进行量化的数据，忽视了员工情感等不可用货币量化的因素，进而难以对企业全面发展以及未来做出有效的预测评估。同时，受到企业资源的限制，传统管理技术手段无法处理由内外部环境复杂性所产生的各种信息，会计人员就会拿看似精准和有依据的但又难以清楚理解的会计信息进行预测规划，这显然对企业发展是不利的，其弊端在疫情的影响下也会不断被暴露出来。譬如，数据信息滞后处理，带来企业生产要素的浪费；管理职能重叠，致使公司重大经营决策犹豫不决；现金流不稳定等等。

新冠肺炎疫情下，企业要想扭转发展态势，除了政府方面需要不断发挥“有形的手”来助力企业逐步恢复生产经营外，还需要企业根据外部环境变化，从资源配置以及风险管控两方面着手，站在管理会计角度，倒逼企业转型升级。

二、企业管理会计在新冠肺炎疫情下的现金流管理与供应链管理难点

一个企业的稳定发展，必定围绕着生产这一核心进行展开，认识到企业自身上下游供应链以及资金链上的“痛点”，才能有效地调度企业各个部门资源高效地组织生产，正确处理好供应链成本管理，疏通现金流，打通企业发展的“堵点”、消除“痛点”。

（一）现金流管理“堵点”

现金流通常作为管理会计做出各项经济活动规划与决策的一个综合指标，企业的各种运营活动、投资活动以及筹资活动等，都会直接导致企业现金流量发生改变。所以，从这三方面来探析企业现金流管理遭受疫情的影响，对帮助企业解决当前问题有着指导性意义。

首先，批量、种类、需求变动以及可见性作为企业生产运营的基础，居家隔离使得消费者对外的需求急剧下降，滞后管理会计体制的牵绊以及重大突发事件的不可预见性，无法帮助企业做到预测需求变动并做出调整产量、种类这一重要决策。同样，顾客的不可预见性也加大了企业与消费者之间进行沟通的成本。

其次，疫情暴发以来金融市场长期处于震荡，全球股市频频上演“熔断潮”，多国股市触发熔断机制，一些持有大量流动资金的企业驻足观望，这就造成一些急需外部资金来维持正常生产经营的企业筹不到钱，而握有大量资金的企业为了安全性而放弃更多的获利机会。绝大部分行业无法得到正常运营，使得企业财务状况以及经营成果在战略目标下承受巨大压力，带来了严重的现金流断裂风险，这对任何一个行业来说都是前所未有的挑战。这一难题考验着企业管理者如何用有限的现金流去维持房租、固定资产摊销以及员工保障等基本支出。现金流量作为企业信用评级的一个重要指标，现金流下降很可能会导致企业被列入负面观察名单，影响企业长期发展。

最后，流动性比率、偿债能力、获利比率等相关现金流指标为外部投资者进行事前预决策提供了所需的基本信息，判断企业是否具有创造价值的能力。这些指标同样也为企业会计人员在事前战略规划、事中战略动态实时调整、事后反馈评价提供决策信息。然而面对重大的突发事件，会计人员很难站在企业整体的角度进行统筹规划，单一地从某个方面进行管理，无法意识到现金流对各具体部门的影响，对企业高层管理者所提供的信息也有失公允，同时依托过去的管理工具与方法，无法对未来事件发生概率以及可能造成的损失程度做到准确计量。

（二）供应链管理“痛点”

传统供应链的企业往往是侧重企业内部流程操作的转变，以企业利益最大化为发展目标。随着时代进步，越来越多的会计人员意识到要想提升企业生产效率，不仅需要协同好内部各个流程，还要充分考虑外部因素对供应链导向作用，不断将企业、产业、区域、全球供应纳入供应链管理中，形成现代供应链管理体系。资金流、实物流、信息流、逆向物流作为供应链管理最核心的内容，只有畅通四个基本流，才能使得生产、流通、分配、消费健康循环运转。

信息化时代，越来越多的行业交叠，不断涌现出跨行业的产业。企业在研发、采购、制造、物流、交付客户等服务到回收整个流程体系，可以利用信息重叠来简化部分重复工作，释放处于链条上的工作人员。但是基于行业自身的特质性，企业往往会存在适应性问题，数字化基础设施落后也会造成企业本身难以形成客户资源共享的数据池，对供应链起到连接产品供应与市场作用造成一定程度上的阻碍。

根据SCOR模型或者美国供应链管理专业协会（CSCMP）供应链管理流程标准来看，一旦供应链中信息流、实物流、资金流和逆向物流任何一个环节出现“断流”，就会导致上下游企业无法正常经营。此次为防控疫情蔓延，制造业企业大规模延期复工、省际间物流运输停滞、上下游衔接不畅等致供应链难得保障、承受多重资金链压力、国际市场难以深入等问题，致使市场经济一度低迷。互联互通循环经济下，生产端和流通端必然会影响市场端。疫情对企业发展所产生的负面影响，随着供应链方向不断向供应商以及经销商或者零售商扩散，使得全球产品供应链出现“断流”。处于上游产业负责原材料、零配件以及能源供应，就会由于员工居家隔离无法开启生产线；处于下游企业因为上游企业供给不足，无法满足客户的消费需求，而产生一系列违约成本、待产固定成本等巨大支出。

目前我国企业在数字化企业供应链上仍未获得有效突破。缺少实时、动态数据管理的企业，更是这些突发事件下的最大受害者。依据历史经验，对企业运营态势做出预测的管理行为缺乏对企业整体的感知，一旦遇到重大突发事件，单一的供应链条就无法支撑这一链条上的企业发展。

三、管理会计视角下推动企业创新举措以应对突发事件

面对企业外部环境高度不确定性、企业自身能力局限性，要想从根本上打通企业现金流管理上的“堵点”、消除供应链上的“痛点”，就需要企业加快转型，推进数字化治理，强化财务共享中心建设，提升管理会计人员创新思维。只有做到企业自身基础建设完备，才能对未来可能发生的重大突发事件做出积极应对。

（一）推进数字技术

在变化莫测的市场环境下，重视数据化管理，通过数据进行技术和业务创新，联合云计算、人工智能等为企业提供想要的自动化解决方案。借助5G、人工智能、区块链等新基建项目能够形成高度数字化的居民生活场景，催生新的消费需求。此外，新基建项目的落成，也能拓宽新的融资与分配渠道，协助企业提升供应链服务质量。数字化是信息化的产物，身处大数据时代，需要以数字技术作为企业提高质量的重要驱动力，更是企业数字化转型的首要前提。

在推进企业数字化转型过程中，通过引进RPA等自动化技术来充分挖掘数据价值，根据预判事先设定好各类脚本程序，为企业提供相对稳定、标准规范化的体系环境，减少因人力变化带来的不确定性。借助优越的财智技术实现数据在企业管理、办公软件之间流转，提升数据利用效率和价值。全程自动化追踪、实时数字化监控，根据沿线路径实现对现金流可视化分析，为产业链上下游企业进行前向和后向运作做出精准画像，帮助企业重塑和优化信息系统及业务流程。

根据相关主体所提供的关键信息，借助RPA等自动化技术创建数据档案，形成一个有益于客户资源共享的数据池，实现供应链订单处理自动化。同时订单信息可通过大数据精准画像，为客户提供个性化供应服务，以最优方案就地满足客户需要，避免因外部各类不确定因素导致所需产品无法按时交付，为企业在筹资、投资、运营、分配整个资金循环中做好全面的现金流控制，化解企业现金流断裂的风险。

（二）建立风险防控机制

疫情冲击下，风险不断叠加，建立有效的风险防控机制是企业得以稳定发展的重要保护屏。设定风险预警线，对异常指标及时处理。在明确好风险动因的基础上，对相关定量指标及定性指标进行针对性的检查与测试，从源头上找到问题症结所在。同时，做到日测、月检及年审规范化流程督查，防范出现异常数值在累计之后引发重大危险的可能性，为企业现金流管理提供一个良好的分析环境。

此外，有效的风险防控机制离不开有效的监督体系。“外+内”双层监管共同把关，让纪检监察、审计等监督主体形成监督合力，让现金流与供应链上的每个节点都能够在最大程度上化解不稳定性带来的风险。由于现金流活动存在于企业任何一项经营活动中，建立一套包含现金流各环节监督体制，提升透明度，对直接影响企业现金流管理生产运营、投资以及筹资相关活动至关重要。完善职责分离制度、设置合理的惩罚措施，为企业风险管理敲响警钟，防止混乱的管理系统下存在不可预估的潜在风险。

有效的风险防控机制还需要企业不断向标杆企业学习或者创建具有前瞻研判能力的团队，根据内外部环境变化实时做出调整与优化。

（三）提升管理会计人员创新思维

随着知识经济发展，要求管理会计人员不仅拥有出具报告的能力，还需要具备对数据决策的敏锐洞察力和挖掘能力。

中小企业往往存在财务数据质量不高、财务信息数据重复处理等短板，要想解决这些问题，就需要以注重管理会计人员创新思维培养为切入点，从客户产品结构、市场需求动态、供应来源等多个维度去厘清供应链与外部市场的关系，简化企业活动所产生的财务信息。

提升管理会计人员对环境变化的敏感性及洞察力，深化管理会计人员危机管理意识，以企业未来长期发展为目标，统筹兼顾企业内外环境变化，高效选择对企业战略规划有决定性意义的数据。此外，提升管理会计人员对财务数据与非财务数据分析预判能力，针对企业自身特点为各类风险找到新的突破口，帮助企业做好现金流管理、监控和预测，以及在供应链上的控制和优化。