内部经济责任审计在高职院校财务风险 防范中的作用

王占阳 尚林 孙宏伟

（酒泉职业技术学院计划财务处，甘肃 酒泉 735000）

一、研究背景

随着国家对职业教育重视程度的不断提高，高职院校开始了跨越式扩张性发展，基建维修、设备采购、信息化建设等项目日益增多，但在扩张的背后，往往存在既有的管理模式无法适应高强度发展节奏状况，内部机制不健全，内控制度缺陷等问题都可能会造成资源的浪费和财务风险的发生。因此，为避免财务风险引起各种连锁反应，规范财务运转，提高资金使用效益是高职院校优化财务管理的必然措施。经济责任审计作为手段之一，目前多以单位整体为对象，以单位一把手离任为节点进行，但高职学校不同于一般的行政事业单位，由于其内部体系庞大，内设机构较多，使得高职学校的内部管理难度增大，领导干部的经济责任也随之增多。通过开展内部经济责任审计能够在一定程度上规范和约束领导干部的行为，明确经济责任的归属问题，保证学校的健康发展。另外，通过内部审计能够完善学校的经济责任制度，促进学校管理制度的建设，规范国有资产的运转，提高资产使用的安全性和效益性，为组织人事部门选人用人提供依据。

二、内部经济责任审计的含义

高职院校内部经济责任审计是指由学校内部审计机构或其他履行内部审计职责的部门如组织人事处、纪检监察室等内设机构、部门、附属企业、单位负责人所承担的经济履约责任审计。在审计过程中，要根据内设单位属性开展工作，属于一般行政管理部门的，审计的重点在于负责人任期内参与审批的经济事项的合理合法性，如校产处、后勤处、财务处等重点部门；属于教学系部的，审计的重点在于负责人任期内学生相关经济事项、预算执行经济效益等；属于附属单位或校办产业的，审计的关键点应在于负责人任期内经济责任履约情况和资产的保值增值，如学校食堂、体育馆、附属学校、校办公司等。

三、高职院校财务风险类型及现状分析

（一）高职院校财务风险的类型

1．筹资风险

筹资风险指的是由于资金供需、经济发展环境的变化，高职院校筹集资金给财务运行带来的不确定性。由于高职院校作的非营利性，经费主要来源于财政拨款，经费的收支范围都在政府预算控制范围内，无重大经济事项保持收支平衡，筹资风险主要在以学校为主体的举借债务上，这里的债务不单指高职院校向银行的借款，还包括以高职院校项目为依托政府发行的专项债券等。高职院校在发展过程中进行基础设施建设、设备购置等大额支出时，由于收入无法与支出匹配，为完成建设任务，以学校收费权进行抵押向金融机构借款，但由于目前政府收紧金融机构贷款口径，大多高职院校无法通过政府银行贷款审批。为支持高职院校发展，政府以高职院校教育收费收益为依托，通过发行专项债券的形式，筹集资金用于学校建设。这种筹资方式是用未来的经费来源支持当前的事业，随着举债规模的扩大，超过了学校自身偿债能力，很容易造成未来高职院校资金链断裂，影响正常运行。

2．投资风险

投资风险指高职院校资金投入后，投资项目实际收益低于预期的风险和投资占用资金机会成本风险。高职院校的投资主要有内部投资和外部投资。内部投资风险主要指单位内部改善办学条件过程中产生的风险，表现为校内基础设施修建，先进专业仪器设备购置，实训室建设过程中产生的风险，也包括与企业合作的过程中，因市场因素、利益分配等产生的违约风险，廉政风险等。外部投资风险主要表现为参与校企合作、产教融合的过程中进行的担保、投融资过程中产生的法律风险、合同风险等。

3．经营风险

经营风险主要包括高职院校校办产业经营风险、产教融合经营风险、社会化创收经营风险等。随着高等职业教育职业化趋势的增强，产教融合的深度发展，高职院校出资合作的经营性质机构会越来越多，在经济市场运作环境下，会面临与企业相同的风险，如经营不善导致的破产风险，社会化合作产生的合同法律经济纠纷风险等。因参与者包含高职院校，势必会对学校造成资金流、信誉等方面的影响。

4．管理风险

管理风险主要包括高职院校预算管理和内部控制两个方面，预算管理风险是由于高职院校在编制预算过程中存在的收支失衡，胡编乱造造成的资源浪费风险或超预算风险，另一方面从内控角度来说，高职院校经济业务的审批过程中存在虚假发票、虚假经济事项、资产管理混乱、业务经办人员素质差异等引起的风险。

（二）高职院校财务风险防范现状分析

目前高职院校财务风险防控主要体现在会计账务及财务报告、资产报表上，财务会计人员也基本上能够按照政府会计制度准则的要求对经济业务进行会计核算，积极的探索适合学校实际的财务管理机制，在一定程度上起到了防范财务风险的作用。但是按照长远考虑或者以防范潜在隐患的角度考虑仍然存在一些问题，主要表现在以下几个方面。一是管理层抢抓机遇意图明显，防范风险意识不强，特别是一些以前发展滞后的高职院校，为赶超其他学校，想尽一切办法扩建，将财务风险抛之脑后或者将防范财务风险只停留在说一说、想一想，而不采取切实有效的风险控制措施。部分财务人员业务不精，知识体系落后等原因导致财务人员没有财务风险意识，学校领导无法获取或者只获取了一部分财务风险信息，严重影响了领导的经济决策。二是内部控制体系、业务流程不完善。一些高职院校虽然建立了财务相关的制度流程，但是在具体实施的过程中由于制度流程停留在打的方面，没有对权限、具体操作等进行标准化确定，导致部门权责部门审批经济事项常常出现推诿扯皮，权限含糊的现象，从而导致财务审批人为干扰因素增多，无形中对财务的整体运行带来风险隐患。三是财务信息化滞后，衔接性不高。一些高职院校虽然采购了财务软件，但只满足完成现有的会计记账、核算工作，没有引入学习先进的财务信息管理经验，无法有效的从整体防范、考虑潜在的财务风险。还有部分高职院校对于采购到的财务信息化软件只应用部分模块，对于暂时不用的或不影响整体运行的模块不启动，缺乏探索和进取精神，无法在财务信息化进程中掌握先机积累经验。四是制度有时只停留的宏观指导层面，缺乏详细的具有操作性的细则，导致制度无法约束权力，个别领导干部钻空子、挖墙脚，造成学校的经济利益受损。

四、内部经济责任审计防范财务风险的作用

虽然目前高职院校大多数都设立了独立的审计机构，但多履行的是内部审计的职能，即对事不对人，虽然起到了一定的督促作用，但往往事情对错有了定论，但无人对单位的损失承担责任，这就造成工作推诿扯皮无人负责。通过实施内部经济责任审计，可以最终对负责人的经济责任履行情况有一个客观公正的评价，从而促进内部单位负责人规范内部流程，加强人员管理，提高工作效率，增强工作的积极性，减少单位财务风险。内部经济责任审计在高职院校财务风险防范中主要起以下作用。

（一）监督规章制度执行情况，防范管理风险

高职院校的管理风险大多数都是在工作过程中缺乏权威制度或者是规章制度没有完全落实执行的情况下发生的，内部经济责任审计在这一方面可以有效推动学校的制度建设规范，由于在审计过程中涉及学校内部业务工作的各个环节，不仅可以确定内部单位的活动是否符合国家的政策方针，还可以审查单位内部的各项制度计划是否落实，工作任务完成情况等，如部门预算编制中是否存在胡编乱造，预算下达执行过程中是否与预算目标有偏差，合同签订过程中是否存在虚假合同，日常报销审批中是否存在弄虚作假事项等，通过发现问题有针对性地对学校的薄弱环节进行改良完善建章立制，为学校管理决策提供依据，从而减少学校在管理过程中产生的财务风险。

（二）理顺单位经济脉络，降低筹资机会成本

现阶段高职院校的发展处于天时地利人和阶段，筹资渠道广泛，银行贷款、专项债券、企业注资等多种形式的资金注入，高职院校往往为加快发展进度而签订各式各样的经济合同，这在潜移默化中给高职院校带来了各式各样的隐性债务，而管理资金工作的财务部门因各种原因在资金运作过程中可能会出现筹措的资金远远大于短期资金支出额度，造成资金机会成本增加资源浪费的问题，也可能存在资金调度偏差，短期内支出大量资金，没有考虑隐性债务导致后期偿付压力。通过内部经济责任审计，通过对学校的资金流量、资金供需状况、隐性债务进行全面的梳理，提出合理的资金安排意见，既可以减少学校整体的筹资风险，又可以在一定程度上督促财务负责人提高资金利用率，增强其财务管理水平。

（三）监督经济责任履行情况，维护学校的合法经济权益减少经营风险

由于高职院校不同于其他教育形式，除了完成正常的培养教育学生的职责，还具有科学研究、社会服务、校企合作等功能，在开展工作的过程中会涉及企业化经营等行为，如高职院校独立核算的学生食堂、对外经营的体育场馆、校企合作成立的产业学院、具有独立法人资格的附属企业、研究机构等。内部经济责任审计通过检查涉及经营行为的内部单位，了解经营单位的经营流程，对照单位章程，检查是否存在经营活动与经营范围相偏离的地方，检查各项经济指标是否真实可靠，经营方针是否与学校整体的发展方向相一致，是否与企业本身功能相一致等，通过审计纠正经营行为，查处违反经营规章的行为，保证学校的单位利益不受损害。经过审计出具客观公正的审计报告，既可以对负责人的工作进行正确评价，也能够维护责任人与附属单位、学校的正当权益，增强责任人工作积极性。

（四）确保财产安全，促进国有资产的保值增值

高职院校投资使用的流动资产或非流动资产都属于国有资产，基础设施建设、设备采购、维修维护、产教融合股权投资等投资行为是否与学校发展规划相一致，是否符合学校基本利益是内部经济责任审计工作的切入点之一，资产投资后如何防止流失是审计的重点。在投资过程中，由于对于市场缺乏调研，可能会出现采购的设备过时，新建的校舍由于生源减少而闲置，投资的股份公司价值高估等问题。通过审计，发现资产投资管理中的漏洞，提出意见和建议，提醒存在问题的单位在资产投资工作中事前做好充分的论证，事中加强监督，提高资产质量，事后加强资产管理保证资产的安全性，实现其保值增值的基本要求，最大限度地减少资产减值带来的财务风险。

（五）梳理工作业务流程，提高工作人员业务素质

每一个内部单位的经济运行都离不开日常的工作业务，在审计的过程中，通过梳理内部单位的工作业务流程，不仅可以从中发现审计风险点，还可以针对可能存在的问题进行工作环节设计，通过设计促使内部单位进行内部改革，提高工作的严谨性和效率性。在具体工作落实过程中，由于工作人员业务不精、素质偏低等问题，往往会导致既定政策方案得不到充分落实，在这种情况下，通过内部经济责任审计既可以约束领导行为，也可以指导业务人员规范严谨操作，减少工作失误带来的经济利益损失。

（六）有利于揭露和惩治腐败行为，规范干部的工作职能，促进单位的廉政建设

内部经济责任审计相对于内部审计而言侧重点是经济领域，即对单位内部可能涉及经济运行的内容进行审计，通过审计，查找可能存在的违背单位工作纪律或制度的问题。也可以是联合纪检监察部门对搜集到的经济问题线索进行重点盘查，通过审计，打击惩治腐败行为，规范干部的行为，可以为高职院校建立良好的工作环境，进一步推动廉政建设。

（七）树立标杆，发挥示范引领作用

内部经济责任审计不单单是发现问题，监督督促单位内部责任人的经济行为，在审计过程中，往往有一些内部单位严格执行学校的规章制度，建立了完善的内部控制流程，设立了长远的人员梯次培养体系，使部门或单位内部工作流程清晰、经济责任明确，很好地履行了执行，完成了任务。在这样的情况下，通过内部经济责任审计可以发现好的案例，好的工作方法，借鉴其优点在其他内设单位间推广，已达到示范引领的作用。另外，通过内部经济责任审计，也可以发掘责任心强、管理能力优秀的领导干部，为单位组织人事部门选人用人提供可靠依据。同时，在一定程度上也可以减少因干部素质问题带来的财务风险。

五、结束语

内部经济责任审计是高职院校防范财务风险的重要手段，不仅能够揭示财务风险，而且可以从源头上遏制财务风险点的发生。另外，内部经济责任审计也是完善高职院校内部治理体系，规范干部选人用人标准的重要举措。