加强施工企业增值税管理的有效措施

丁岳

（青岛安装建设股份有限公司，山东 青岛 266042）

本文所阐述的施工企业主要从事工业与民用安装工程为主，集机电安装、建筑施工、市政工程施工、化工石油工程施工、基础工程施工、国际经济技术合作、援外工程承包于一体的总承包施工企业等事务。增值税是在施工企业上游采购，自行加工制造，下游施工安装建造过程中的每个纳税节点对毛利率征收的。在每个阶段都会评估和收取税款。因此，在施工期间，一切所产生的任何采购、加工制造、施工安装等环节都需要施工企业缴纳期间的增值部分。

一、增值税税收的发展过程

（一）增值税税收的来源及类型

增值税逐渐发展成我国税收的重要类型。自1979年起，为了改善我国税收管理制度的缺陷问题。政府尝试将产品税改良并在此基础上针对和控制产品税税收管理。因此，在1984年确立增值税、产品税、营业税，三税“鼎立格局”。也是因为法案的进一步明确规定，缴纳增值税也逐渐成为施工企业的必要义务。为了明确企业的税收义务，国务院出台的增值税条例规定了三种增值税收的类型，分别为生产型，消费型，收入型增值税。

（二）消费型增值税的历史

消费增值税是指在征收增值税时一次性扣除固定资产价值中包含的所有税费。增值税的颁布的确为一些企业带来税收困扰。特别是在国家重视生产型增值税的阶段，部分施工企业难免不叫苦不迭。因此，自2004年起，国家决定为了支持部分工业基地的发展，决定将增值税试转向消费型。自此，形成增值税与营业税并存的格局。

（三）消费型增值税的特点

从经济角度看，消费增值税的实施有利于鼓励投资，平衡国内企业和产品的税负，刺激投资，促进产业结构调整，降低税收管理成本，提高征管效率。它可以稳定企业的财政收入来源。对于施工企业来说，这种类型增值税收不仅利于投资和减轻投资税负，减少机械设备购置成本，利于降低税收管理成本。

二、加强施工企业增值税管理的优点

（一）调节不同的经济活动，减少税务成本

税收抵扣制度作为增值税的一大特点，其允许纳税人在购买货物和服务时，可以对所支付的增值税进行抵扣，从而避免了一种税种可能导致双重征税。无论他们何时进行购买或销售任何产品或者是以任何形式进行经营，他们都会有一定金额作为增值税支付，并产生相同的税收负担。这使增值税能够灵活运转在不同的经济活动中，提高了增值税的利用率。

（二）国际国内公平贸易，减少税务负担

增值税的优点还在于它是严格遵循了公平税负的原则性。它对国际贸易有利可图。由于增值税税率反映了特定产品或服务的最终税率，对商品和服务出口适用零税率可能导致出口商品或服务以全额免税的方式出口到国际市场。如进口和关税时，增值税更容易产生快速收入和减少征税后的税收负担。这有利于国内商品和服务之间的公平竞争，并受到统一的税收待遇。

三、加强施工企业增值税管理的缺点

（一）政策繁杂、且多，企业有可能享受不到各项优惠政策

施工企业主要的业务包括从产品生产，产品运输，售后销售等等服务，这期间所产生的增值税税款可能是企业不需要承担的。由于政策的颁布，企业过多增值税的问题得到了改善。但是，这仍然不利于施工企业。自增值税优惠政策颁布起，其对企业获得优惠就充满着众多限制条件，比如享受条件苛刻，税种和纳税人享减免税资格类别不同等等烦琐的政策，都可能使施工企业无法得到更好的优惠。

（二）部分项目税负率高难以管控

由于在生产的每个阶段计算税收的行政负担，企业面临着成本增加的问题。对于全球供应链跨越多种税收制度施工企业来说，这可能尤其具有挑战性。随着增值税的出现，商品和服务变得更加昂贵，这就导致施工企业经济活动的劳务成本日益增加，这间接导致一些劳务成本大的项目可能无法取得进项税票，从而导致无法有效控制项目税负率。

（三）施工企业取得进项税票途径多且杂，票据来源不真

对于施工企业来说，面临着多色多元的供应商以及纳税人。也就是说，施工企业可能会从基础的制造企业，贸易公司等途径获得企业的销项税发票和进项税发票。而面对增值税带来了税务成本增加的问题，部分施工企业会选择其他途径来获得票据。这就可能导致取得假票情况时有发生，也不利于票据管理。

四、加强施工企业增值税管理的策略

（一）加强对税收政策的强化，培养财会人员的纳税意识

企业的财会人员对收税政策的了解不全面，无法及时帮助企业完善财务管理制度。特别是在增值税收这一方面。当对于施工企业的税收政策从营业税转变为增值税后，企业的销项税发票的开具额进项税发票的取得也成为加强票据管理的重要缓解。然而，财会人员对税收政策的不恰当利用和财会人员自身的核算能力不仅能够影响企业的经济发展，增加企业的税收负担，增加企业的税务风险。

因此，为了加强对增值税的有效管理，施工企业应该首先在内部加强员工对税收政策的宣传。让员工了解税收政策的变化，倡导员工和领导严格执行税收政策。施工企业首先可以被加强纳税知识内容的补充。比如，可以通过税务企业座谈会或者是政策发布会的形式大力宣传和点拨企业财会人员更多的相关增值税的税收政策，以紧跟政策步伐。加强企业对税收风险管理的意识，提高企业对管理增值税的重视。企业可以通过要求财会人员定期做关于增值税的政策税收报告，严抓财会人员的税收知识，确保财会人员理解最新的税收政策并严格执行。

另外，施工企业还可以时刻关注重点税源企业的合作从而加强财会人员对税收政策的了解。比如，可以通过选择与重点税源企业一并参与重大经营决策或者是签订经济合同。通过这样的方式，使财会人员经常性的进行税务风险的分析与评估，根据实时的税务政策做出符合企业利益的税务报告并提出防范建议，及时做出政策解读，帮助企业利用增值税税收政策的优惠政策培养纳税人的纳税义务，降低企业的负税和负税风险。使财会人员逐步了解到项目增值税概念的理解和对增值税特点强化理解。并以此培养财会人员的风险审算能力，培养财会人员对于增值税核算过程。比如，通过允许财会人员加入商务采购核算过程中，培养财会人员意识到增值税的税款抵扣制度特点。强化财会人员对纳税材料的了解，明白增值税的核算过程。从而培养财会人员需严格把控税务管理系统和业务流程的意识。确保进项税发票的认证、抵扣等步骤都不出纰漏。严格建立票据，采购，核算之后的纳税管理系统。这样不仅可以帮助财会人员提高核算的水平，还可以帮助企业减少财务风险，实现财务科学管理，建立增值税的管理系统，进一步完善税收筹划系统。

（二）准确判断纳税义务，提前测算项目税负率，严格监督

增值税的出现已经为企业节省一些利润。但，人心不足蛇吞象，某些企业仍然想减小增值税的开支。这就给财会人员带来了一些不必要的麻烦。企业关于征收增值税的问题，一直无法很好地解决，其主要原因还是因为企业内部人员的管理不当和领导阶层人员的纳税义务意识不够强烈和对增值税的特点不够强化。比如，财会人员经常倾向性的选择免税权利在产品的生产和运输过程。这为企业自动放弃了消费型增值税税收的抵扣权，增加了已征税款的经济负担。因此，这就要求财会人员或是法人，必须在企业融资筹划阶段，就应该将税务方案和税务义务合理地规划到财务决策当中。

企业应该利用一些合理合法的方法使企业在既能保证利益的基础下，又能避免偷漏税务的经营模式。首先，公司应该先培养所有员工纳税义务的意识。比如，公司可在每次季度大会或是月会时总结季度利润时，可先提出这一季度应该要缴纳的税务，尤其是增值税这一内容。要在员工的潜意识里留下对增值税的必要性，要让员工适应税务制度。并时时刻刻提醒员工，特别是财务员工适应新的纳税环境及税种的调整，税率的变化，从而间接地培养员工的纳税义务。其次，施工企业可通过培养员工的纳税义务，监管企业的税务管理，及时预测项目的税负率，提出应对财务管理措施，从而维护市场经济体系，寻找更有利润型的合作伙伴。一方面，企业可在公司内部的文化墙上注明打击偷税漏税违法行为的贴画。还可以，在公司内部成立一个增值税税务监察小组或者是风险团队。允许风险团队有针对性和引导性地提出根据税收管理要求，提出规范税收管理行为。另一方面，企业可培养财会人员预算税负率的能力。比如，财会人员可以利用增值税对采取零税率和合理抵扣的特点来进行优化税负率的计算。进一步帮助企业减少不必要的税务成本，尤其是对特殊商品实现彻底的免税。及时调整和平衡税负率的变化。使财会人员学会合理利用增值税的专用发票的作用，帮助企业尽可能地抵扣合法发票的抵扣税款。尽可能地调节税负率，避免过高或过低，提高企业利润，减少不必要的税务损失。这还有助于加强企业的税务管理团队，确保不产生任何偷税漏说等行为，减少风险水平。对那些涉嫌偷税的领导阶层发出通知及提示，并且做出更好的知识宣传和应对方针。及时消除纳税风险。企业应该先排查内部缴税风险。

（三）完善增值税证据链管理，提高管理效率

税收是调节国家贫富差距的重要经济杠杆，也是国家重要的经济来源。采用增值税制度的工业国家的结果好坏参半。这就导致了每年的增值税税率不断地增长，导致企业的利润无法达到最大化，这必然会产生一些公众舆论。增值税最终是面对消费者收取的，那么其中最受影响的还是像施工企业这样的包办工程商。其本身就面临着巨大的成本和微弱的利润，却还要在销售或者加工等环节的产品代销方面在增加增值税。增值税的最大的特点就是因为它可以从产品的生产一直扩展到商品的售出等各个环节，实现多供应链收费，多环节点缴税。这间接导致了施工企业的增值税拥有更多的纳税金额。长期以来，这对施工企业的经济均衡收入造成了不利的影响，增加了企业的过度消费和投资，却增加了国家人均消费指数中政府的支出部分。增加了国民的债务指数，这也不利于国家的经济稳定发展。

因此，为了加强对增值税的有效管理，施工企业应该要有效管控增值税的数额，改善企业的资金环境。首先，施工企业可以利用增值税的税负嫁接的特点提高增值税的利用程度。比如，将增值税的税款这一方面的支出增加到人们的日常消费中。也就是说，使增值税在供应链上每个增加价值的点上都添加到产品中，从而增加多个纳税人，减轻企业的纳税负担。比如，施工企业从事的房屋建筑这一方面。随着生产，流通等各个环节的产生，其加工建筑材料所产生的增值额就是施工企业的增值税收的一方面。那么施工企业可以将这一部分的增值税作为账单提供给企业或者其他工商户。就像人们在商场里购买东西，却依然要交消费税一样。施工企业可以将这些通过销售货物，进出口的增值税转移到工商户的手里。例如，某地产公司希望施工企业可以承包某一区域的所有建筑安装活动。那么施工企业所产生的增值税，就可以开具在给房地产公司的发票上作为商品服务税。这样不仅保持了基本利润，也能减小部分增值税的支出。这样还可以将节省出来的资金重新利用到其他的项目中，提高了公司的资金周转率，降低了公司的债务率，减小了企业的财务杠杆，吸引更多的投资者和合作伙伴。

五、结束语

在施工企业的发展当中，增值税的缴纳是无法避免的。在企业进行业务合作时，一方面，财会人员需结合对现行增值税特点的理解和活用国家各项优惠政策以确保减小企业税务成本，尽可能稳定企业利润。另一方面，施工企业的税务管理还应构建上游供应商平台扩大取票范围，保证完善证据链的保存，从而加强增值税发票管理，稳定企业经济发展，有效管理财会风险团队，避免税务风险的发生。