加强事业单位内部审计监督的有效措施研究

詹天儒

（上海市公积金管理中心，上海 200233）

一、加强事业单位内部审计监督的重要性

（一）对事业单位进行有效的监督

内部审计与被审计对象、被审计责任人和被审计事项几乎零距离，具有离得近、看得清的优势，可以及时反映影响单位经济活动安全的苗头性、倾向性、普遍性问题，这使审计监督更具有针对性和有效性。应在事业单位内部持续不断地推进内部审计，形成常态化、动态化震慑，切实发挥审计“查病、治病、防病”的“经济体检”作用。

（二）有助于事业单位提高风险防范水平

内部审计要求对单位的各项工作进行全面的分析，实现对管理活动全过程的跟进。开展内审工作，事业单位能密切跟踪重大资金、重要业务、核心流程和关键岗位的发展变化，能够发现单位在经营过程中存在的不足之处，并针对可能存在的风险制定防控机制，在完善制度管理、规范政策执行、优化业务流程、强化资金使用等方面发挥着积极的作用，对提高风险防范机制有效性具有重要作用。

二、事业单位内部审计监督存在的问题

（一）对内部审计工作的认识不到位

1.对内部审计的定位不准确

部分事业单位定期接受审计机关和上级部门的审计检查，认为内部审计与国家审计的工作性质一致，没有认识到内部审计是帮助单位实现合规经营的重要工具。在审计活动中很多单位内部的人员不接受内部审计，认为内部审计与纪检监察类似，甚至认为内审工作就是“找茬”，存在抵触心理。

2.对内部审计职能的理解不全面

事业单位对内部审计的认识仍然停留在财务方面的查错纠弊上，在审计项目上，侧重对财务收支和经济责任方面的审计，缺乏对效益情况、内部控制有效性等方面的审计，审计工作存在片面性，忽视了内部审计的服务功能；在审计实施时间上，以事后监督为主，忽略了审计的控制和预防作用，全流程审计监督作用不明显。

3.对审计结果的运用不充分

事业单位领导对内部审计意见的重视程度不够，有的事业单位在审计报告阶段信息不公开透明，有的事业单位对审计结果进行选择性整改，整改结果浮于表面，存在“屡审屡犯”的情况，内审效果没有得到充分体现，难以有效监督各项工作。

（二）内部审计机构缺乏独立性

1.机构设置不合理

目前，事业单位内部审计机构的设置形式既有与纪检监察部门合署，也有与法务、风险管理部门合署，更有与财务、行政部门合署，完全独立设置的情况极少，导致内部审计权威性不强，内审工作的开展极易受到其他工作的牵制，在审计开展过程中无法独立地作出职业判断，审计意见无法确保客观、公正。

2.领导层级不高

内部审计的独立性、权威性、有效性与内部审计机构负责人相关，但是内部审计的领导层级普遍较低，有的是部门负责人，有的是分管业务兼审计的非主要领导，这就使得内审工作的开展缺乏全局性，更难以保证权威性，审计过程容易流于形式，审计建议的落实也受到较大的制约。

3.经费预算不充足

由于对内部审计的重要性认识不足，为落实政府过“紧日子”的政策要求，事业单位在安排预算时首先会缩减内审工作的经费，这就会使重点安排的内审项目往后推延甚至取消，也会导致审计范围缩小或者变更。内部审计资金预算支持不足，缺乏社会审计力量支持，难以保障高风险事项的合规开展，最终影响审计效果的发挥。

（三）内部审计管理机制不健全

1.内部审计制度不完善

有的单位未及时制定或修订制度，导致内部审计工作的开展缺少制度依据，或者制度内容已经不能适应新形势的要求；有的单位虽然建立了内部审计制度，但是缺少更细致且符合单位实际的指导细则，在实际审计实施过程中审计效果有限；有的单位虽然建立了内部审计制度，但并没有按要求执行审计程序，难以保证内部审计工作的质量。

2.内部审计流程不够规范

审计项目根据单位领导意愿设定，随意性较大，缺乏框架性、科学性、专项性的制度安排；审计实施缺乏科学的标准，审前准备不充分，该有的审计程序没有执行到位，影响审计结论的准确性；审计复核范围和责任不明确，对审计质量的管控能力较弱，审计结果的可借鉴性不足；审计报告的重点不突出，对问题和风险的揭示不充分，审计发现的问题大多停留在业务合规性和资金真实性方面，未触碰深层次的问题。

（四）内部审计手段和方式较为单一

目前，事业单位仍然采用传统的手工审计方式开展内部审计工作，审计主要依赖过往经验进行检查，人为主观性较强。比如在进行审计抽样时，没有科学运用统计抽样法开展审计，审计的结果难以全面反映单位的管理情况；在开展数据分析的过程中，使用的分析方法较为落后，对问题背后的成因无法实现全面掌握，难以发现实质性问题。同时，事业单位内部审计信息化建设还在起步阶段，普遍还未通过信息系统开展审计，审计工具较为传统，很多单位在审计过程中还是手工统计数据，导致审计的时效性和科学性不足。内部审计的信息化、数字化程度不足，可用的审计工具主要围绕财务数据关联比对和业务规则运用分析，涉及工程造价、供应商检查、信息系统评估的工具和审计技术应用较少，无法利用信息技术手段提升内部审计效能。

（五）内部审计人员力量较薄弱

随着事业单位的快速发展，越来越多单位意识到内部审计的重要性，内部审计工作的专业化、复杂化、精准化程度也在不断提高，对内部审计人员的素质、能力提出了更高的要求。目前，事业单位的内部审计人员力量仍较薄弱，从数量上看，内部审计人员配备不足，仅靠数量有限的内审人员很难按时高效完成审计项目，直接影响审计效果；从岗位性质上看，兼职的内审人员占大多数，根据《北京市审计情况调研报告》，在被调查的40个市级单位中，兼职内审人员占59%，兼职内审人员在内审项目与本职工作发生冲突时，对完成审计工作缺乏动力和积极性；从专业资质上看，具有中级以上职称以及CIA、CPA等职业资格的内审人员明显偏少，具备高水平审计业务资质的人员比较欠缺，专业胜任能力有待加强；从专业结构上看，内部审计人员普遍具有财务和审计专业背景，但法律、信息技术及工程等其他专业的知识较欠缺，对审计问题的分析研判容易片面化，只有审计人员的专业素养和相关技能满足单位的发展需求，才能确保审计工作顺利开展，但是很多事业单位内部缺乏复合型的审计人才，导致单位的审计工作难以有效开展。

三、加强事业单位内部审计监督的有效措施

（一）促进单位内部管理人员的意识转变

1.提高思想认识，由被动接受监督转变为主动自我约束

作为促进单位排查各类风险、优化内部控制体系、改进风险防范水平的重要管控机制，内部审计工作能够有效反映单位各项管理工作的执行情况。因此，事业单位应转变思想意识，将内部审计作为风险防控和廉政防腐的工具，拓展审计监督的广度和深度，积极推进审计全覆盖。同时，做好内部审计宣传活动，不断培养内部监督的自律意识，由被动接受监督向主动自我约束控制转变。

2.推进关口前移，由事后监督转变为事前预警、事中控制

内部审计应贯穿经济活动全流程，不能仅着眼于事后监督和发现问题，还要通过给出独立、客观的评价从审计的视角分析单位管理的各环节，发现内部控制的薄弱处，提出审计建议，切实帮助被审计单位提升管理能力和水平，发挥内部审计的预防性、建设性作用。

3.拓展服务领域，由审计监督转变为风险预防

当前，事业单位内部审计工作职能主要聚焦于监督、检查和评价经济活动，与财务管理和日常业务的工作环节未进行紧密融合。同时，在单位的审计目标方面，需要由过去的查错纠弊转向为单位的运营管理提供支持，找出内部控制的不足与风险管理缺陷，帮助单位完善管理机制；在审计内容方面，需要由过去仅注重结果，转向结果与过程并重；在审计对象上，由审计单一财务活动转向审计经济活动与业务事项，充分发挥内部审计强监督、控风险、促发展的作用，保障各项工作行稳致远。

（二）增强内部审计机构的独立性

1.设立独立的内部审计部门

内部审计部门应该具有独立性，单位还需要配置独立的内部审计人员，避免内部审计人员由其他部门人员兼任，确保内部审计人员能够客观履行内部审计职责。

2.拨付充足的预算经费

事业单位应将开展内部审计工作所需经费列入年度预算，借助社会审计力量，切实将审计防线布在财务风险、合规风险、舞弊风险等重要领域，建立长效化、常态化审计监督机制。

3.向单位主要领导汇报工作

内部审计的独立性将影响审计结果的公正性和权威性，事业单位应任命本单位主要负责人领导内部审计工作的开展，并要求内部审计机构向其报告工作，这既是新修订《审计法》的强制要求，也能提高内部审计部门的地位，增强审计部门的权威性和独立性。

（三）健全内部审计制度，加强内部审计规范化建设

1.建立健全内审制度规范

内部审计制度是规范审计行为的重要依据。事业单位应当依据法律法规、结合业务实际建立内部审计制度，合理设置审计岗位和职责分工，按照制度规定的程序、内容开展审计工作，通过确定相关环节职能机构、分清权责边界来保障内部审计的有效开展和实施。同时，在审计项目结束后及时将好的经验做法通过制度形式进行固化，持续加强制度建设，完善审计制度规范体系。

2.科学制订审计计划方案

制订内审工作计划时，事业单位应关注相对高风险或有待加强管理的内控环节和业务流程，并根据内审计划匹配审计资源和提供经费支持，确保审计资源的合理利用。在设计审计方案时，围绕审计目标，关注审计重点事项和风险领域，统筹安排好人员分工、时间规划以及审计配合要求等，并动态保持方案的可行性与适用性。

3.完善审计质量控制体系

加强全流程审计质量管控，在审计准备阶段，科学选取审计项目，提高审计方案的可操作性；在审计实施阶段，通过编写审计实务操作指引，强化审计工作的实务指导，规范和强化审计现场的各环节控制；在审计报告阶段，加强审核复核控制环节，严格落实分级质量控制责任，提高审计监督效能。

（四）创新审计方式，提升内部审计信息化水平

1.丰富数字化审计工具

事业单位应从业务价值链出发，识别业务流程的主要风险点，梳理审计问题的表现形式，总结提炼审计项目中的工作经验和技巧，依托数字化审计平台，打造标准化的审计工具，提高内部审计工作效率。

2.开发电子审计系统

以审计业务管理为主线，实现全过程信息化管理，在功能设计上，充分考虑单位业务流程的关键审批节点；在风险防控上，通过实时抓取各业务系统的关键数据进行监督管理，对审计业务流程进行全面的质量控制，提高非现场审计质量。

3.深度挖掘数据价值

发挥大数据平台的数据共享功能，综合应用业务系统数据和业务分析报表，通过业务数据与财务数据、单位数据与行业数据以及跨行业、跨领域数据的综合比对和关联分析，发现深层次问题，研判经济活动中存在的异常情况，提升数据分析成效，形成数据资源的长效共享机制。

（五）多措并举发挥审计监督合力

1.提高审计人员综合素质

事业单位应当引导内部审计人员形成良好的职业操守，从事内审工作时应做到独立、客观、正直和勤勉，并保持廉洁。同时，事业单位应当严格制定内部审计人员录用标准，对内部审计人员定期开展培训，确保其能够胜任自身的岗位工作。内部审计人员除了应具备从事审计工作所需要的专业能力外，还可进行轮岗交流，提高对单位业务的熟悉程度，有利于从单位整体层面和系统角度提出问题，提高单位治理水平。

2.发挥兼职审计人员优势

在内部审计人员数量不足以开展内部审计项目时，动态安排兼职审计人员组建项目式审计小组，延伸审计触角，发挥专、兼职内审人员之间的优势互补作用。其中，专职内审人员具备审计全局观和专业的审计知识，能够更好地把控审计重点和审计方向，兼职内审人员根据自身部门经验，可以从多方位提供不同的审计视角，二者形成审计监督合力，提高审计效率。

3.借助社会审计力量

针对不了解的行业和知识领域，可以按照政府采购的有关规定，选定有资质、能胜任的社会中介机构进行整体委托实施，或者向社会中介机构聘请专业人员协助审计工作，扫除审计盲区。内审机构在利用社会中介机构成果时，需要加强对相关中介机构的指导与管理，确保其审计结果符合要求，实现审计目标，同时，也要做好对社会审计人员的培训和管理，提高审计质量。

四、结语

事业单位应促进单位内部管理人员的意识转变，增强内部审计独立性，完善审计方式，并提升内部审计信息化水平，多措并举发挥审计监督合力，从而不断发挥审计监督的保障作用。