全面预算管理与企业内部控制策略探析

达向阳

（哈巴河县宜居房地产开发有限责任公司，新疆 阿勒泰 836700）

一、引言

在现代企业的日常运营中，内部控制是评价企业管理状况的一个重点指标，而全面预算是一种切实可行的内部控制方式，只有把全面预算管理贯穿企业经营的各个方面，才能最大限度地发挥它的作用，提高企业的内部控制水平。

二、全面预算管理与内部控制概念

（一）全面预算管理

全面预算管理是一个包括预算、控制和评价的综合管理模式，企业按照自己的发展模式，应用预算来对各种资源进行分配、考核、控制，以实现生产、经营合理有效协作的目标。在全面预算管理的基础上，让每个部门的工作规划切合企业的发展规划，使企业能够更好地管理和控制经济活动，让企业的发展计划能够顺利实现。全面预算管理，通常是指对企业进行未来计划的一种管理，对企业的资金进行综合规划，帮助企业更好地发展，为企业的发展提供战略引导。

（二）内部控制

内部控制是一种组织形式和职责划分体系，与企业之间的经济活动存在相互制约的关系。它的执行行为主体是企业的董事会、管理层和全体员工。实施内部控制的根本目标在于提高企业运营管理的正确性，使财务数据更加真实。内部控制是企业战略规划和资本运作的重点，也是保障企业经营管理活动顺利开展的前提。因此，内部控制又可以被看作企业发展的目标，而企业内部的调整、规划、评估、调控等一系列行为和控制手段都是企业内部控制的一种。

（三）全面预算管理和内部控制的共通性

全面预算与内部控制存在三个共通性。一是目标一致。随着经济社会的快速发展，各行业间的竞争日益激烈，同时也出现了一些新的市场。面对恶劣的外部环境，全面预算管理和内部控制是加强企业经营管理，提升企业的执行能力的重要手段。二是二者相互促进。健全的内部控制制度可以为全面预算管理提供保障，而内部控制的重点就在于执行全面的预算管理。三是在实施上具有协同效应。不论是预算管理方面，还是在降低成本方面，都可以使企业的内部控制工作得到有效的改善。与此同时，建立健全内部控制又能助推全面预算管理的执行。

三、实施全面预算管理与内部控制的必要性

（一）提升企业战略管理能力

全面预算管理是在企业战略目标的引导下，借助预算定量的方式，对企业的生产经营活动进行科学合理的整体规划与预测分析，分解企业的发展战略目标，明确各部门之间的责任。借助健全完善的预算管理模式、预算编制、预算执行与评价等流程来改进内部控制，合理有效地助推企业既定战略目标的完成。

（二）协调企业不同部门的关系，整合各项经济资源

全面预算是一个包含企业各种各样的经济活动的综合性预算体系。经过各部门的沟通交流，能够及时、准确、完整地传递各部门间的信息，加快各种经济资源的聚集、整合和优化，进而提升资源利用效率，实现企业效益的最大化。从某种意义上说，它可以有效地解决各部门、人员之间的衔接问题，增强内部控制的有效性。

（三）有利于控制企业的经营风险

全面预算是一种有效的监督手段，能有效监测企业在生产经营过程中的各种经济行为。全面预算管理信息系统的开发与运用，能有效地增强预算分析的及时性，提高预算分析的精确度，可以在较短的时间内发现预算执行与预算目标的差异，并快速作出正确的反应。

（四）完善企业内部考核、激励制度

绩效评价是建立在企业管理层向各部门下达的预算目标的基础上的，管理层要对异常指标作出快速响应，并制定切实可行的方案，从而促使各执行部门积极增加收入和控制成本。预算指标既是企业绩效考核制度中的关键，也是企业绩效考核的重要指标。

四、现阶段全面预算管理在企业内部控制中运用的主要问题

（一）缺乏对风险的管理与评估以及预防机制

现阶段，尽管企业对全面预算管理模式有一定的运用，但针对全面预算管理的必要性和本质的了解并不深入，造成企业对预算工作不够重视，没有全面完善预算工作，企业不能正确地掌握经营和发展的方向，更难以科学合理地预测分析和有效防范未来的经营风险。与此同时，鉴于欠缺事前预测分析和防范意识，企业的风险评价体系存在较多的不足，造成企业的全面预算管理工作难以开展。而在市场风险增加和市场运作方式发生变化的背景下，企业也难以及时作出反应，经常出现决策失误、行为失当等问题，影响企业的正常发展，造成重大经济损失。

（二）内部控制管理欠缺合理有效的制度监督

随着我国经济的快速发展，许多企业迎来了全新的发展契机，大量的集团公司和股份公司应运而生。它们的运营模式有几个特征：都有子公司或分公司，管理人员众多，而且缺乏健全的内部控制和管理体系。这会导致企业监督制度形同虚设，企业的资源被挪用，公共资源被私有化，从而制约企业的经营与发展。

（三）内部控制环境较为薄弱

第一，企业的内部控制意识薄弱。企业的管理人员认为，内部控制并不能带来明显、直观的经济收益，反而要投入大量的人力、物力，因此将管理重点放在了生产和运营上。第二，在设置岗位职责时，未能充分反映内部控制之间相互制约的关系，导致制度执行不力，从而对企业的内部控制效果产生负面影响。

（四）缺乏有效的绩效考评机制

由于企业的内部控制涉及数个部门、数个阶段和数个岗位，要考评其实施效果并不容易，而且难以找出一个精确的评估指标。因此，如何进行内部控制绩效考核是一个十分艰难的问题。由于缺乏合理、有效的评价指标，企业的内部控制重心往往容易发生偏差，造成企业内部控制形式化，陷入只重视执行过程，对执行效果毫不在意的怪圈。长此以往，会使企业的内部控制水准大幅下降，进而对企业的可持续发展造成一定的不良影响。例如，很多企业欠缺合理有效的全面预算管理考评制度，使其全面预算管理工作脱离实际。如果没有一个健全的绩效考评体系，就不可能公平、公正、合理地评估绩效，就会导致员工失去工作动力，进而影响企业的健康发展。

五、在企业内部控制工作中加强全面预算管理的策略

（一）落实战略导向的预算考评机制

以战略为基础的全面预算管理，应注重每年的预算考核、评估，并以考核结果为基础改善下一年的预算。财务部要带头协调各业务部门，研究编制预算绩效评价指标，明确绩效指标，并将绩效目标落实到各部门、各单位，激发各部门及员工的工作热情。预算绩效考评选用定量与定性评价相结合的方法，以可量化的指标值来评价预算执行的差异性。在预算考核时，可以筛除因不可控因素而进行的预算调整。但可控因素引起的预算变更，在不转变原评估指标值的基础上，也应归入评估范畴。根据年度预算绩效考核的结果，对各部门及工作人员进行奖惩，同时要加强考核结果应用，使考核结果与岗位分析、培训学习、薪酬分配等相结合，更好地发挥其激励作用。

（二）监管平台信息化

进入互联网时代，企业内部控制体系的建立健全拥有了强有力的技术支撑。在搭建内控体系、完善内控流程、执行内控监督管理等各方面，务必打破传统的管理模式，引进信息化管理、科学规范的监管体系。

首先，从管理上来说，基于大数据技术，应用数据处理软件对企业进行动态监控、实时监控是一个非常明智的选择。这需要企业预算管理部门按照企业的经营战略和内部控制需要，编制内部控制信息平台的预算。在与上级部门商议并获得同意后，将用于内部控制的资金划转给平台建设部门，为其提供资金上的支持，并对资金使用的全过程进行监督管理，防止资金使用不当。

其次，从监督管理角度来看，要转变以往仅由财务、审计机构承担内部控制责任的形式，不断完善信息交换与数据交换网络，加深每个人对内控理念的理解，强化内部监督与全面预算的衔接，使之相互交流，让全面预算管理成为一种合理有效的内控执行形式。同时，为改善内部控制的质量，弥补内部控制知识不足、缺乏全面预算管理知识的缺陷，可以通过外部专家的力量来加强内部控制。

最后，为了缓解内部控制的压力，明确责任主体，在内部控制制度建设前期，要充分利用现代信息技术与手段，做好内部控制的分析工作。拟定明确的工作制度和工作指南，做好责任管理权限的分配，为内控机制的落实打下良好的基础。

（三）制定完善的全面预算管理制度

为了指导企业经营者开展工作，必须建立一个完善的预算管理体系。首先，企业高层管理者要增强自己的整体预算意识，发挥表率作用，积极引导员工投身全面预算管理中，为全面预算管理体系建设提出建设性的意见。其次，要加强与其他企业的沟通交流，借鉴其他企业的全面预算管理体系，为企业建立全面预算管理体系提供先进的参考。另外，企业的高层管理者要深刻剖析自己的缺陷，根据企业发展需要建立一套完整的预算管理体系，提高其科学性和可操作性。要加强对全面预算管理体系的监管，一旦发现不符合企业发展需要的问题，要及时改正。

（四）构建五年规划方案

要实现可持续发展，就务必根据现阶段的发展状况，拟定五年发展规划。制定今后五年的年度发展方向与目标，并与发展目标相结合，实现企业各部门之间的工作协调与管理。同时，要明确重大的固定资产投资和企业产品的研究开发方向。明确五年内股东回报的增长比率，并列出在投资中必须优先考虑的项目。

要全面认识市场经济的承受力，全面预测企业的财务状况和资金流动。在编制五年计划的过程中，要对目前的发展趋势作出定量的预测，才能保证企业未来发展方向的正确性。在此基础上，企业管理层必须对企业所面临的风险、问题进行综合分析和合理的估算，评估企业的风险承受能力，并对企业能够实现的目标作出科学合理的评价。

（五）优化内部治理结构

在当今世界经济一体化背景下，企业要适应市场经济发展趋势，对相应的行政管理和行政机关进行功能调整，以优化内部控制制度，为全面预算管理奠定坚实的基础。全面预算管理人员应该按照目前企业的支出情况，对项目的规模和投入进行审查，全面预计未来的收益，并决定明年的投资总额。

此外，有关主管也可以成立一个内部财务预算委员会，依据企业年度的利润指标和各项开支制订发展计划。要加强对全面预算的监管，增强其说服力和决定权，防止企业的全面预算工作带有严重的形式化色彩，让独立董事能够真正参与到企业的整体预算工作中。同时，还要不断地优化企业的内部治理结构，根据全面预算管理的要求，做好内部控制工作，以提高内部控制的实施效率和质量。

（六）加强预算编制和执行

企业在开展业务活动前，必须编制预算。全面预算管理要做到详细划分、贯彻落实、掌控和达成企业的战略目标，就要将预算与企业的发展计划结合在一起，根据目标决定资源的种类和需求，合理有效地控制预算，以实现降低企业成本和提高员工工作效率的目的。值得注意的是，预算目标的确定要结合企业的经营发展实际，充分考虑预算中的国家政策和市场变化对企业经营产生的影响，并参考企业的经营特点和经营实际。

企业要对预算编制制度进行全方位的完善，不仅要反映自上而下、逐层划分、汇总的全过程，更要提高企业的信息化管理程度，切实保障预算和执行单位之间的信息沟通。例如，建立一个自动化的信息管理系统，实现信息的收集、储存、传递、分享，为企业的预算编制提供科学的数据依据。

六、结语

伴随着我国企业现代智能化进程的不断深入，对企业内部控制的要求也越来越高。在这样的背景下，要将企业的内部控制与全面预算相结合，使两者能够更好地结合。如果没有以良好的内部控制为根据，那么全面预算管理只能流于形式，而无法真正发挥作用。而没有以全面预算管理为核心的内部控制，也只能是纸上谈兵，无法贯彻落实。所以，要从全面预算管理入手，加强内部控制，及时发现企业经营中存在的问题，并采取相应的策略，削弱这些问题给企业带来的不良影响，全面提升企业的运营水准，促进企业健康稳定发展。