论预算管理对内部控制的影响

张泉

（河南四建集团股份有限公司，河南 开封 475000）

一、引言

现代公司必备的两种管理方法是预算管理和内部控制，通过实施内部控制和预算管理，可以促进公司运营管理更高效，从而获得更高的收益。预算管理是提升公司盈利能力的有效方式。预算管理是指公司在生产经营预期和决策过程的基础上，利用客观价值形态，表现未来一段时间内公司的生产经营情况和财务结果。预算管理的实施可以优化公司产业结构，有助于避免公司可能出现的巨大财政风险，得到资本的支持，从而推动公司实现长足、稳定发展。但过低或过高水平的预算都会造成公司预算管理失败，从而对公司内部控制的有效性产生影响。因此，确定公司整体发展策略，提高预算管理的品质，是提升公司内部管理能力的关键，也是提升公司利润水平与效益的关键。但在实际工作中，公司内部不同团队之间常常缺乏紧密协作和交流，亟须进一步优化与完善内控工作。

二、预算管理的相关理论

（一）预算管理的基本概念

预算管理的实质是在通过对市场需要、市场环境变动原因进行全面研究，对公司市场需要、市场环境变动原因有全面认识与把握的基础上，以科学预见为前提，以公司经营战略目标与长期发展计划为指导思想，为实现公司未来经营目标编制综合规划。预算管理以公司产品销售计划为起点，以资本支出计划为核心，以经营费用计划为保证，继而扩展至公司购买、制造、对外投资、融资等生产经营活动的各个环节。

（二）预算管理的内容

预算管理是由各种有关预算，根据其经济内涵和联系构成的一种有机整合，各种预算前后连贯、彼此联系并互相约束，具有严密的关联，共同构成了全面、系统、科学的预算管理体系。总体而言，公司的预算管理体系通常可以分为预算编制、预算管理、预算评估和预算激励几个环节，从预算内容来看，又分为业务预算、资本预算、财务预算三个部分。具体而言，业务预算就是对公司计划期内日常生产经营各项活动的预算，包括公司各种业务预算；资本预算是对项目策划期间公司关于资本性投入经营活动的预算，具体分为固定资产投入预算、股权性质的投入预算、债权融资预算、项目融资预算等。

（三）预算管理对实现战略目标的意义

预算管理是公司战略管理的一部分。预算管理关注公司经营与市场环境的关联，以战略为基础，具有高度开放性，有效缩短了公司运营管理与市场环境之间的距离，提高了战略成本管理的相关性与有效性。预算管理把研究视野拓展至整体公司经营，将战略流程管理和成果控制相结合，有效提升了公司管理层的协同运营能力。同时，因为公司的战略目标并不是既定不变的，所以预算管理能够利用更多指标评估公司的运营管理措施并加以调控，有助于公司管理者培养竞争意识，增加竞争优势，也有助于公司经营者及时掌握公司的发展趋势，合理预测和规避公司的经营风险，从而确保公司的增长势头不变。预算的推行是公司长期生存与发展建设的必然需要，也有助于提高公司全员的参与度，使全员积极投身于公司全方位成本管理体系的构建，以此推动公司稳健发展。因此，预算管理不仅仅是控制一个公司的有效方式，也是一个公司的战略管控方法。

三、低水平的预算管理对公司内部控制的影响

（一）不利于树立正确的内部控制价值观

预算管理水平对公司内部控制系统的设计思路至关重要，过低的预算管理水平既不利于公司内部职员正确地认识内部控制环境，无法正确分解公司内部控制系统中各个环节的设计目标，也不利于管理职员科学合理地分配公司各个部门未来发展所需要的人才、物质、财力资源。更为关键的是，公司员工在预算评价与反馈中容易产生推诿扯皮现象和业绩至上的错误价值观，使得内部管理职员缺乏对预算效益整体性、系统性的反思。综上所述，低水平的预算管理工作不利于对公司未来的发展趋势进行一系列的定量判断，从根本上模糊了公司的内部控制环境。公司内部对经营风险的处理也漏洞百出，不利于公司树立真正合理的内部控制价值观，进而破坏公司的核心竞争力。

（二）严重影响内部控制系统的有效运行

第一，公司预算管理制度缺乏系统性和全局性的理念，公司管理者没有能力从全局入手监测公司内部管理系统的正常运作，使得公司内部对未来经营风险的评价具有片面性、不及时和缺少可行性的特点。

第二，低水平的预算管理工作也不利于内部控制机构掌握通畅高效的信息，使得公司内部控制系统的执行措施具有滞后性和低效性，更不利于公司随着信息的变动进行动态调整。

第三，很多职员觉得内部预算管理工作是公司一小部分人的事情，导致公司内部管理主体的员工和控制活动严重脱节，职员没有严格依据预算执行部门的指示、落实自身的工作任务。

综上所述，低水平的内部预算管理不利于公司科学合理地评估风险，也不利于共享和交流公司最新的信息，造成公司内部开展的经济活动和目标严重脱节，进一步削弱公司内部控制机制运作的灵活性、效能性。

（三）导致公司内部控制评价效率低下

低水平的预算管理扩大了公司内部控制的盲区，内部控制活动也越来越趋向于形式化和表面化，不利于公司对内部控制活动的有效考评和监测。从长期来看，将使公司的内部控制体系沦为摆设。综上所述，低水平的预算管理会削弱公司内部控制绩效评价效果，背离公司战略发展的走向。并且在公司预算管理实施的具体实践中，还存在一个必须引起人们高度重视的问题，即现阶段的公司预算管理并不能与公司战略有效融合，只是局限于财务范畴，无法与公司的长远战略联系起来，从而产生了比较明显的短期效果。预算管理模式并不能实现以计划介入经营、管理控制公司运作、促进公司战略目标实现的功效，将给公司未来的发展带来致命的危机。

（四）使公司内部控制的审计形式化

第一，低水平的预算管理会使公司管理者无法得到足够的、合理的依据，无法对公司内部控制系统的设计、执行情况、质量评估等进行科学合理的判断和审核，使公司内部控制系统审计形式化、流程化。这不仅对公司的内部控制起不到完善的作用，还会大大降低公司内部控制的有效性。

第二，低水平的预算管理也不利于公司从全局考虑，不能对公司内部管理的流程和各部分的计划进行科学的调整。

第三，低水平的预算管理工作很容易使公司内部控制与审核部门忽视对预算部分的审核监管，极易形成徇私舞弊、弄虚作假等行为，从而大大降低职员的专业素质。

四、通过预算管理加强公司内部控制的策略

（一）构建预算管理体系

公司发展战略是制定预算目标的基础，以公司策略为基准的成本管理方式提出了一种能够协助公司管理者制定成功策略的工具，即公司的预算管理制度。预算管理制度要根据公司的发展核心策略进行编制，因此公司在制订计划的过程中，必须全面考虑公司的长期战略发展目标。公司的发展战略直接反映公司日后的发展路径，通过深入的理解和剖析公司战略方案，管理者可以更有效地控制公司的战略发展路径和经营规模，从而防止公司的战略发展偏离既定的轨道。

公司长期战略实施方案的基本流程即预测公司日后的发展风向、评估公司投资风险的流程，深入研究此流程，可以精确预测公司在日常运营和发展过程中面临的各种风险。假如预算管理失去了发展战略的指导，公司将偏离自己的发展方向；假如没有预算管理对发展战略计划给予完善的保证，发展战略计划便会丧失有效性，缺乏执行的前提。因此，公司在制订预算计划时，必须全面分析和评价公司的发展策略和管理体系。同时，在实施预算管理方案时，必须有效调整发展战略计划。公司应清晰地认识到发展战略和预算管理相互渗透、相互促进的联系。

（二）健全内部控制体系

内部控制是公司管理工作的核心，必须建立良好的内控管理机制，才可以促进公司长期发展。有效的预算管理可以提高内部控制的品质，以便全方位控制公司各项经营活动的整个过程，指导公司妥善处理生产运营环节出现的各种经营风险。因此，公司必须健全内部控制体系，采用科学合理的预算，保证内部数据、资金和服务流程的顺畅运行，要监督公司内部控制中的预算编制流程。公司预算编制是根据上下融合、逐级组织和整体思路完成的，在预算编制流程中往往要用到多个表单，因此要求有关职员设计格式统一的各种表单，并全面预测在日后执行环节可能发生的各种风险。在填好上述预算表后，递交上级主管审查并签字，然后提交到相关部门。由预算管理职员认真审核预算数据后，进行综合与汇总。

（三）加强财务控制监控

预算管理是公司的一项重要管理手段，是公司建立和完善内控机制的基础，通过预算管理可以对公司内部的管理工作进行全方位整合，具有预算预估、监督控制、协作交流、考核奖惩的综合功效。因此，在编制预算时，必须全面考虑这些业务的特点和规律，并联系公司的现状，选取适当的预算编制方法。

要严格监管预算的执行环节。首先，严格评估预算的执行状况，重点包括各个部门是否采取了有效得力的举措以促进预算的有效执行，在预算执行环节是否出现了错误调整预算的情况，以及责任预算与整体预算是否有冲突；其次，要组织适当的人员对各个环节的预算执行情况进行监督与控制，例如，组建内审部门对操作流程、运作设计、制度执行等进行监督，找到各环节存在的问题，并要求相关责任部门及时整改，以确保现金流管理在公司的有效运作；再次，严密审查预算的执行状况、资金的运用状况；最后，广泛收集和汇总预算执行环节的各类反馈信息。

（四）提高内部人员的素质

当前的公司内部控制追求创新发展与变革，因此内部财务管控要紧随公司发展的脚步，全面重视公司内部控制文化建设，增强公司的凝聚力，建立与内部控制相协调的公司文化。一个公司应该善于选择并招聘专业的内部控制人员，建立起一个专门的内部控制队伍，增强内部财务控制职员的工作能力。公司还要重视对内部控制层的培养，尽快提高公司财务管理团队的综合素质，同时重视对内部人员的业绩考核，使公司内部人才的专业素质符合公司内部控制的现实需要。此外，公司在预算工作的监督审计工作，如果发现财务报表中出现不实的财务数据信息和预算工作执行不力的情况，就必须根据全面预算制度的规定要求严格处理，并追究相关人员的责任，通过加强对监督审计工作的管理，进一步确保公司预算工作的正常开展，促使公司的经济权益不遭受损失。

（五）健全考评激励机制

对公司的预算管理工作来说，建立、执行、控制和评估是一个整体的系统。以上四大环节不是相互独立的，而是相互影响和相互制约的关系。如果预算与考评无法同时进行，势必严重影响预算的执行成效。因此，公司要建立完善的考评机制。预算考评是针对公司各个部门预算执行情况的全面考核，对成绩优秀的队伍予以嘉奖，并惩罚部分业绩欠佳的队伍。同时，公司领导人员还应设立对应的管理结构，并起到带头作用，从而激发员工工作的积极性，使其为公司的全面预算工作出谋划策，认真执行预算。

五、结语

随着社会主义市场经济体制改革的推进，现代公司所面临的市场经济环境也发生了巨大的改变，预算管理已经成为现代公司管理的主要部分，在公司生产运营管理流程中起着关键的控制作用。因此，公司预算管理作为一个集规划、协调、管理、评估、奖励等功能于一体的内部控制方式，得到了公司管理者的高度重视，在国内外公司管理的实践与运用中得到了深入的推广。综上所述，预算管理制度在公司内部控制的监控方面一直扮演着至关重要的角色，不但可以提高公司内部控制资金的有效使用率，还能够为公司内部控制工作的顺利开展提供更好的保证，并促进公司内部朝更理想的方向发展。要做好公司的预算管理工作，就要立足公司的实际，对预算管理工作进行更细致的剖析和探索。同时，要对目前公司实施的预算费用控制与管理机制展开仔细调研，找到具体的预算管理困难与缺陷，然后加以改进完善。还可以运用现代信息技术来创新公司的预算管理体制，有效实现公司的预算监管，从而减少公司管理风险。