企业内部审计质量影响因素研究

唐庆礼

（鹏盛会计师事务所（特殊普通合伙）珠海分所，广东 珠海 519000）

持续不断地提高企业管理效率，是现代企业获取和维持竞争力的必要途径。保持内部监督部门尤其是内部审计部门的高效运行，是现代企业提升管理效率的重要手段，而内部审计的质量是内部审计部门运行效果的重要体现。

一、企业提高内部审计质量的意义

（一）有利于降低企业经营风险并进一步改善企业的经营状况

企业在生产经营过程中，通常会面临来自企业内部、外部的一系列风险，企业内部审计可以通过专门的审计方法和审计程序，及时识别可能隐藏在生产经营活动过程中的风险隐患，并通过风险管理评估，制定相关风险管理和控制措施，降低企业经营风险。

内部审计的主要目的就是为了提高企业运作效率并提升企业价值。提高内部审计工作质量，可以防偏纠错、层层落实责任制，从而推动企业实现预期的审计目的。整体上提高内部审计质量，能够及时发现企业经营管理中的短板和内部控制中的弱点，从而识别出企业潜在的各种风险，并提出建设性的整改意见，由内部审计人员跟踪落实，能够把企业的各个层级连接成一个有机整体，既能支持战略层根据企业实际情况做出科学决策，又能合理保证执行层按预设目标进行操作，最终推动企业持续改善经营状况。

（二）有利于弥补监事会监督的不足从而提高公司治理水平

董事会、监事会、高级管理层三权制衡是公司治理的基本要求，但在实践中，监事会拥有的监督功能比较有限。目前我国企业监事会的监督职能与内部审计功能在本质上是不同的，其差异主要表现在以下两个方面。

1.出发点不同

内部审计的“服务对象”比监事会宽泛。监事会主要维护企业权益所有人和债权所有人的利益，而内部审计对所有的利益相关方负责，它不仅要验证管理层需要的信息，而且要验证向外部报表使用者报送的或公开的外部报表的可信性等。

2.人员构成不同

根据我国目前的《公司法》规定，监事会成员由股东代表和职工代表所组成，其成员具备的独立性和专业胜任能力明显不足，而且监事会执行机构的组织形式较为松散，难以进行及时到位的监督。而内部审计是由相对独立的专门部门或人员进行的，审计是其专职工作，因此可以在纵深方向将审计监督工作拓展到企业各个方面。

总之，加强内部审计质量控制有利于弥补监事会监督的不足从而提高公司治理水平。

（三）促使内部控制制度有效运转从而提高公司治理效率

一般而言，内部控制制度是保障公司治理效率的重要因素之一。内部审计和外部审计，对内部控制制度进行评价的目的是不同的。外部审计评价内部控制制度，主要是用来评估审计风险，确定审计重点、实质性程序抽查范围的大小等，其目的是控制审计风险、提高审计工作效率。而内部审计对企业内部控制的评价和监督，是要找出内部控制存在的薄弱点和不足之处，以及内部控制执行是否有效。可以说，内部审计是对内部控制的一种“再控制”。相较于其他部门而言，内审部门具有更强的独立性和更高的综合性，因此其更具有全局视角，能够更全面地识别风险和评估风险，并从企业全局出发提出有效防范风险的建议。

（四）提高企业及利益相关者的整体价值

企业经营活动的各方面是相互联系的，现代企业在经营管理的实践中，要将企业整体价值增值的管理目标嵌合到经营过程中的风险导向管理之中，而提高企业内外部顾客的满意度是风险导向管理目标的主要思想。内审人员在日常工作实践中积累了有关本企业的丰富知识，他们熟知本企业的价值创造过程，能够对本企业进行流程再造提出合理建议，而改善企业流程会帮助外部供应商和客户降本节支、提高产品质量等，由此，内部审计能够增加外部利益相关者的整体价值。

提高内部审计质量是一个持续的过程，当既定目标得以实现后，就应及时对其进行修订或更新，使之能够日臻完善，以发挥更大更长久的作用。

二、企业内部审计质量的影响因素分析

（一）内部因素

1.企业法人治理环境

法人治理环境影响企业内部审计质量。奋发向上的企业文化、开拓创新的团队协作精神、良好的风险防范意识、诚实守信的经营理念等，这些良好的法人治理环境因素能够激发员工的自信心，增强他们对企业的认同感，从而进一步提升企业整体的凝聚力和竞争力。

内审人员在开展审计工作时，不可避免地会遇到一些利益上的冲突和矛盾，良好的法人治理环境能促使审计人员加强自我监督和管控，给企业内部审计带来积极影响，反之则起相反作用。

2.企业组织架构

独立性是企业内审机构的关键属性，在组织机构设置上保证内部审计部门的相对独立，是内部审计能够发挥作用的前提。只有内审机构具备相对独立的企业内部组织地位，才能使其审计范围和审计工作不受限制，审计意见不受其他部门影响。如果企业尚未设立独立的内审部门，或者即使有内审部门，但将其归属于财务总监或其他直接负责财务部门的企业高管同时领导，会导致其不能够独立行使内部审计的职责。此外，企业董事会、高级管理层重视内审组织及其工作的独立性也是内部审计质量的重要保证，如果内审部门获得的支持和关注不够，而不具备足够的权威性，就无法保证其顺利进行内部控制评价工作，也会导致无法保证内部审计质量。

3.企业内部的环境因素

企业内部的经营和管理活动是内部审计审查和评价的对象。由于内部审计结果可能会影响到利益相关的部门或个人的利益，因此，内部审计工作会不可避免地受到企业领导的干扰和利益相关部门的牵制，企业领导对内审工作的认识和对内审部门的态度会对内部审计质量带来一定的影响。

企业内部控制的有效运行，能够提高内部审计证据的真实性、准确性和可靠性。为防止错漏和舞弊行为的发生，企业在岗位分工、设置职权时应当适当遵循不相容职务相互分离的原则。

4.内部审计机构人员的工作态度与业务素质

机构负责人对工作的责任心是影响机构工作质量的关键因素，如果机构的负责人有较强的责任感，将会使该机构的工作质量得到有效的保障。此外，基层工作者是否具备胜任该工作应有的业务素质及员工工作态度是否端正也会对内部审计质量产生影响。

5.制度因素

（1）内部控制制度

要实现审计资料、信息真实可靠，需以健全有效的内控制度为基础。市场经济的发展日新月异，如果企业的规章制度不能跟随市场的变化及时进行更新，就会导致内部控制制度严重滞后于业务发展的要求，从而进一步影响内部审计工作质量。如果企业的规章制度不健全，没有统一的衡量标准，会导致审计人员在制度应用上存在偏差。

（2）监督制度和审计标准

审计监督工作开展的前提是建立严格规范的相关质量标准。如果企业尚未对内部审计质量标准进行明确统一的界定，会导致内部审计质量评价无法可依。同时，如果内审人员专业素质和审计经验参差不齐，审计方法各异，在缺少统一质量控制和评价标准的情况下，也将导致审计质量难以保证。

（二）外部因素

1.法律体系

法律体系的完善程度会影响内部审计工作质量。完备的法律体系为企业内部审计提供法律支持，能够保障内部审计工作依法进行、有序开展，促使企业内部审计合法合规，从而在整体上提高了内部审计工作质量，并推进了企业经营活动的合理性、合法性。

2.社会环境

就对内部审计质量的影响而言，主要的社会环境因素包括以下两个方面。

（1）经济环境

经济环境是指企业经营所面临的产业发展趋势、经济运行、资源供给等外部经济条件。随着现代经济的快速发展，各方面的风险不断加大，企业要想在风险与机遇并存的情况下不断发展，就需加强内部审计工作，提升内部审计质量，为企业风险管控提出更有效的改进建议。

社会经济发展水平是影响内部审计机构独立性的一个不可或缺的因素。经济发展水平较低时，人与人之间的关系往往更为封闭，社会竞争透明度较低，这样的环境无疑会影响内部审计机构的独立性，导致内审机构常常形同虚设，而经济发展水平较高时，社会竞争比较透明，企业为了赢得竞争，就必须具备强而有力的内审机构，因此内部审计质量相对较高。

（2）科技环境

计算机技术和互联网技术的应用与普及，对内部审计产生了广泛而深远的影响。在信息技术高速发展的大环境下，内部审计不能再依赖于过去的手工操作，现代企业要想提高内部审计的效率与效果，就必须充分利用现代信息技术的手段和方法，使内部审计与信息技术能够有机地结合起来，这样才能促进内部审计工作向全面、科学、高效和系统的方向发展。如果企业可以利用内部审计软件对企业内部运行的软件系统进行持续的、不间断的监控，使内审部门能够在第一时间获取信息，发现异常情况及时介入进行预警，并通知相关人员进行整改，就可以有效控制企业运行的风险。

三、提高企业内部审计质量的建议

（一）改善企业的组织架构

法人治理结构的建设是一个需要持续不断改进和完善的过程。作为基础层设计，内审机构应作为较高层级置于企业内部组织架构中，其负责人也应由较高层级的企业高管担任，使其能够向治理层顶端直接负责并报告工作，从组织架构的设计和安排上使内审机构及其人员具备相对的独立性和拥有较高的权威性，使内部审计活动能够最大限度地免受其他部门或人员的人为干扰。在条件具备时，企业应每年定期由审计委员会或类似机构从组织地位、职能范围、技术才能、应尽义务等多个维度全面重新评估内部审计机构，并根据评价结果，提出整改方向和意见，以促进包括内部审计机构在内的企业组织架构能够持续不断地得到改进和完善，保证内部审计部门能够独立发挥审计监督的功能和作用。

目前来看，就组织架构而言，内审机构由董事会垂直领导是较为理想的模式，因为在此模式下内部审计最能保持独立性。内审部门应由目前比较常见的像财会负责人或总经理负责，转而向股东会负责，由股东会聘任。除此之外，内审机构还应与管理层进行良好沟通，这样内部审计才能实现不断增值。

（二）建设完善的内部审计制度体系

提高内部审计质量，必须坚持制度先行。

1.建立完善的企业内部控制制度

内审制度是企业内控制度体系的有机组成部分，企业内控制度应以防范风险、有效监督管理为目的，对各业务流程的关键节点、风险节点进行有效管控，以在总体上提高企业经营活动的效率和效果。

2.建立健全企业内部监督管理制度

企业内部专业部门制定的监管制度是企业经营活动的指引，它能有效规范企业经营活动行为，从而降低企业经营风险，对审计质量的提高有着至关重要的作用。

3.建立审计项目质量管理制度

企业应制定内部审计项目质量考核的办法，出台相关制度，明确质量考核标准和方式，并在企业日常经营管理中一以贯之的严格执行，将相关审计人员的奖励、晋级事项与考核结果直接挂钩，让审计人员充分感受到高质量审计成果所带来的个人价值的提升，从而充分调动内部审计人员的积极性。

（三）提高内部审计人员的专业素质和胜任能力

内部审计人员的专业素质和胜任能力对内部审计质量有直接影响。企业管理层要充分重视提高内部审计人员的综合素养，不断提升其职业道德水平，以使内部审计工作质量在人才方面有所保障。

在审计人才选拔方面，企业可以以良好的薪资待遇和发展前景，来吸纳人才市场中的高素质内部审计专业人员；在审计人才培养方面，对于新加入企业的外聘人员，主要需对其进行相关内部业务知识的培训，而针对内部原有员工，主要应对其进行审计知识和审计技能的培训。同时，应辅以奖罚分明的员工培训制度，以充分调动包括审计人员在内的员工参与培训的积极性。企业应关注企业文化的建设和运用，逐步建立起积极向上、开拓进取的文化环境。

（四）完善内部审计的法律法规体系

政府应在国家法律层面对企业内部审计的独立性、权威性进行规定，从而使内部审计工作有法可依。我国现行的内部审计规范较多，但其政出多门，相互之间不协调、不统一。在国家法律层面，我国目前的内部审计相关法律规范已较严重地滞后于内部审计实践发展的需要，因而，亟须在国家层面清理整顿现行的内部审计法规，循序渐进地建立起一整套完善的内部审计法律体系，对我国的内部审计工作从国家法律层面进行全面界定，并对内部审计的职业化、规范化等问题进行规定。

（五）优化内部审计的社会环境

企业作为社会大环境中的一个相对闭环的子系统，与社会环境之间是相互渗透、相互融合的。内部审计作为企业经营管理活动的一部分，其总体的质量最终也必然受到社会环境的影响。只有持之以恒地持续优化企业所面临的经济环境、行业环境、科技环境等，才能全面促进全社会企业内部审计质量的提高。

四、结束语

综上所述，内部审计质量是提高内部审计地位的关键所在。新时代下，内部审计工作有了新的内涵和新的使命，除防范和降低企业风险之外，其还需助推企业经济效益不断增长，因此，内部审计工作提质增效已成为现代企业的必然要求。企业需要找准着力点，保证内部审计机构的独立性，提高管理层的重视程度，打造人才队伍，以提高内部审计质量，使内部审计工作成为助推企业高质量发展的动力之一。