行政事业单位会计风险防范及其控制

曲慧

（烟台市人民政府驻北京联络处，北京 100142）

一、加强行政事业单位会计风险控制的重要意义

（一）保障行政事业单位经济活动的有序进行

行政事业单位代表国家行使各项职能，随着国家改革的脚步不断加快，建立会计风险防范机制，明确岗位职责，建立“三重一大”事项集体决策制度，可以有效地规范行政事业单位的经济活动，通过事前监督、事中控制、事后反馈，有效防范会计风险的发生，对权利人和各项经济活动进行监管，更好地提高政府人员的服务水平，促进行政事业单位的健康发展。

（二）保证国有资产的安全

行政事业单位对本单位的国有资产有着不可推卸的监管和保护责任。加强国有资产的评估管理，严格贯彻落实法律、法规及相关政策，规范资产评估的流程和制度，加大监管力度，确保国有资产的公平、公正性，杜绝国有资产流失。同时，加强会计风险的防范意识，不仅可以最大限度地保护国有资产的完整性，而且可以提升我国国有经济的核心竞争力，构建发展新格局，促进国有经济高质量地发展。

（三）保证会计信息的真实可靠

会计信息是通过会计核算实际记录或科学预测，反映行政事业单位过去、现在、将来有关资金运动的状况。加强会计风险防范意识，最重要的是保证会计信息的真实性、准确性、及时性。建立健全财务制度，按章办事，严格审核原始单据，只有数据记录真实、准确，提高会计信息的质量，进一步提升数据分析的可靠性和准确性。

（四）提高单位的综合管理质量

行政事业单位是非营利性，以行政管理、执法监督、社会其他管理为职能，主要资金来源为财政拨款，由于其经济业务的特殊性，存在资金的使用风险和隐患。加强会计风险防范和控制，查找风险点，对风险进行严防、严控，将其消灭在初期的萌芽阶段，努力使行政事业单位成为良好的社会服务型单位。

二、行政事业单位会计风险的具体表现

（一）财务信息风险

财务信息风险主要体现在以下三个方面：一是资金管理不严格。资金的运行必须提前做好资金预算，因事业单位的收入存在较多来源，以财政拨款为主，如果其他资金存在错报、漏报、虚报或是隐瞒不报等情况，过程中未进行严格监管，会成为舞弊的高发区，会降低资金的使用率，加大财务风险概率的发生。二是资金运用不合理和监管不到位。行政事业单位在资金的使用和分配上，可能会存在资金滥用或徇私舞弊的情况，由于内部监管力度不够，对单位内部审计工作重视程度不高，容易滋生违规违纪现象，资金使用、管理出现问题，会加大财务风险，让国家财产遭受严重的损失。三是财务会计人员因疏忽大意或能力不足等原因工作失误，使原始数据失真，导致财务数据不真实的风险。

（二）国有资产流失

行政事业单位国有资产的取得方式各式各样，有政府统一采购、自行购买、调拨、捐赠等形式，而且存在着“重钱轻物”“重购置，轻管理”的现象，这些复杂的情况加大了国有资产的管理难度。固定资产不入账，而是作为低值易耗品记录；2019年之前，固定资产不计提折旧，或是虽计提折旧，但资产使用年限不规范；在固定资产使用过程中，无专人负责，维护不及时或是不维护，没有定期盘点，其毁损、报废、缺失等问题偶有发生，资产信息不实，国有资产流失现象普遍存在。

（三）内控制度执行不力

内控制度的建设对强化管理意识，防范会计风险，保障各项业务正常、合法、安全、高效地开展，发挥着重要的作用。由于行政事业单位部分人员思想认识不足，人员分工不合理，缺乏完善的工作流程和审批流程，制度执行力不到位，应付检查的事情也时有发生。要想提高内部资产的效率，必须加强内控制度管理。缺乏内控制度的约束，会导致会计信息存在潜在危险，无法实现有效的制约和监督，内控制度形同虚设，不利于行政事业单位工作的正常开展。

三、行政事业单位会计风险的成因分析

（一）缺乏风险意识

行政事业单位领导的思想决定着整个单位的发展，缺乏风险和风控意识是最大的危险。单位、社会和国家三者的监督缺乏协调和配合，很难形成有效的合力。在日常工作中，领导对于财务工作重视程度不够，忙于开展经济业务，缺乏会计风险意识，注重结果而忽视过程，忽视了财务管理制度的健全与完善，忽视会计风险的存在，导致监管不力，这是舞弊现象存在的潜在因素。由于领导的意识淡薄，财务管理人员与具体财务工作人员也缺乏风险意识，警惕性不高，进而引发一系列的会计风险问题。

（二）内控制度不完善

受国内大环境影响，行政事业单位的内部控制体系起步较晚，虽然近几年有了较快发展，但大多数单位仍存在着内控制度不健全、不完善等问题，财务人员岗位分工不明确，权责界限划分不清晰，由于编制受限等客观因素，也会出现一人兼任会计和出纳的混岗情况。内控制度的建立并未严格落到实处，没有起到监督和制衡的作用，制约了单位的整体发展，很难从源头上达到风险防范的预期效果。

在资金管理方面，很多行政事业管理制度不健全，忽视了资金的管理，资金在运行过程中存在很多问题，资金管理效率低下，收入、结算大量使用现金，容易发生“虚列支出”“账外账”“小金库”等问题。填报预算不规范，收支未全部纳入预算管理等问题，进一步会影响政府财务报告数据的精准性。

在资产管理方面，行政事业单位的资产均属于国有资产，由于资产管理不规范，资产管理基础薄弱，不定期对资产进行盘点，资产的管理也没有明确的责任人，导致部分行政事业单位账实不符，资产损失也无人追究责任。对于一些划转、调拨等资产产权关系不明晰，对外出租、出借的资产价格不合理，所得收入用于弥补经费不足的情况也时有发生。处置资产程序不合规，处置手续不完善。

（三）部分财务人员水平不高

由于编制受限等原因，行政事业单位财务人员流动性差，且年龄结构偏大，往往不是科班出身，整体文化水平不高。非专业人员从事财务工作的情况占有一定比例，有的财务人员是在会计培训机构参加学习后上岗，更有甚者是通过转岗边干边学，导致财务人员专业知识薄弱。

会计工作是一门应用学科，需要在实践中不断改进与提高，不同行业的会计处理方法也不尽相同，这就对财务人员的综合素质提出了更高的要求。行政事业单位的领导，或是财务人员本身简单地以为会计只是记账、报表等基础工作，未能真正领会财务工作的核算与监督职能，从而降低了对财务人员相关职业素质的要求，导致财务人员知识面狭窄、无法承担更多的管理、监督职责。

（四）缺少风险预警机制

近几年来，依照国家出台的相关法律、法规，对财务会计工作进一步重视和规范，对财务风险也有了初步意识，但是对于单位整体的负债规模、资本结构等，领导层等管理人员没有给予足够的重视，未建立相关的风险预警机制，忽视财务风险的规避，在实际工作中，不能起到财务风险提前预警的效果。

四、加强行政事业单位会计风险防范与控制的建议

（一）提高防范风险意识

现阶段对行政事业单位会计风险防控的要求不断提高，行政事业单位的领导是单位的“领路人”，应加强财务风险知识的学习，对会计法规和会计政策有所了解，提高防范风险的意识，规避财务风险带来的隐患，有利于单位的长远发展。

首先，行政事业单位应该对财务风险重视起来，加强领导层、财务管理层、财务人员乃至各个部门人员的财务风险防控意识，严肃请示报告等制度，建立健全相互约束机制。其次，充分调动财务管理人员和会计人员的积极性，对财务人员提出的会计风险防控的合理性建议要给予支持和鼓励，财务人员也要多学习会计风险防控的知识，给领导提出合理有效的风险防控意见，制定适合本单位的风险防控制度，对工作中可能出现的会计风险问题，要及时发现、及时解决，不留问题隐患。同时，可将会计信息质量和会计风险管理工作纳入领导班子和财务人员的考核中去，有效强化行政事业单位对会计工作的重视与监管。

（二）完善内控制度

一方面，行政事业单位应该严格按照《政府会计制度》《行政事业单位内部控制规范》的要求，结合工作实际，建立健全内控制度，明确相关责任人职责，单位负责人通过了解单位内部控制的主要环节和流程，了解其实际执行情况，通过加强日常经济业务活动的监管，完善内控体制，加强在财务管理方面、预算方面、政府采购方面、国有资产方面的控制，明确划分单位内部各岗位的分工和职责，促进各部门之间相互监督，将权力相互分离，有效控制权力的使用，防止违规违纪事情的发生，使财务工作更加规范、更加透明。另一方面，尽可能避免财务人员出现混岗情况，管理财、物的人员应定期轮岗，界定明晰的职责和权限，不仅可以使财务人员了解并熟悉各项业务的流程，而且可以强化审核监督职能，层层控制、层层监督，要求按制度和规范办事。加强单位、社会和国家三方的监管，形成有效合力，防范财务风险的发生。第三方面，提高会计信息化、软硬件设施，满足行政事业单位的运行环境，通过会计信息化技术将会计核算与预算管理、决算管理、资金收付、资产管理等业务模块相连接，提升财务人员工作效率和单位内部控制水平，用信息化手段保障制度得到刚性执行。

（三）提高财务人员专业水平

在政府会计改革不断深化和会计信息化高速发展的今天，行政事业单位可以通过开展学习培训，充分利用网络和财务相关的媒体资源，学习有关政府会计制度及其解读材料，充分理解政府会计制度，将新变化弄懂吃透，掌握财务会计和预算会计双重核算方法，更新会计知识，提高专业技能。

加强与其他兄弟单位的交流，通过实地考察，派出学习能力强的财务人员向其学习，再结合本单位实际情况进行提议并改造，也可以聘请外部专家对本单位进行调研，并结合调研情况给出提升建议，通过互相学习和交流，激发财务人员的积极性，增强财务人员的责任心、进取心，以更大的热情投入到工作中去，形成良好的工作氛围。

（四）建立风险预警机制

行政事业单位履行各级政府管理和服务的公共职能，受到社会公众及上级部门各方面的监督，虽然不能完全避免所有的风险和危机，但是建立会计风险预警机制，可以有效防范行政事业单位会计风险的发生。

行政事业单位可以自身的单位性质和主要经济业务的具体情况，建立符合自身发展的风险防控体系，实时动态监控，通过对财务指标的分析变化，对单位内部的会计风险点进行排查，同时对经济业务进行分析、评估，依据评估结果制定相应的应急预案，采取更加积极主动的应对策略，对重大财务决策进行长期跟踪监控，关注本单位所属领域的经济环境变化，及时发现问题，解决问题，从根源上规避发生会计风险的情况，不会让单位陷入财务风险的被动局面。

对于筹资、投资等业务，应选择合适的时机，确定筹资、投资的规模，进行分散、多样化的管理控制，降低财务风险。通过事前、事中、事后进行不同的控制，与日常监督和专项监督相结合，最大程度消除可能出现的会计风险，保证国有资产安全、财政资金可控。

财政等相关部门通过预算和决算的数据分析，严格预算开支，加强对资金的监管，预算指标一经下达，就要保证严格执行。基本支出和项目支出界定明晰，做好绩效目标的考核工作，确保预算工作的严肃性，约束性。

五、结束语

行政事业单位的会计管理在政府工作中具有举足轻重的作用，如果出现会计风险，将对社会产生不良影响，丧失政府部门的公信力。而财务会计工作是行政事业单位工作中的重要环节，对单位的发展起着重要的作用。随着国家的各项政策逐步完善，政府会计准则的推进和对财务会计工作要求的提高，行政事业单位也必须用发展的眼光看问题，要重视会计风险的防控，建立风险预警机制、规范并完善内控制度、加强财务会计人员的专业素质，发现问题要进行严肃处理，从源头上避免会计风险的发生，促进单位健康、有序的发展。