管理会计在商业银行经营管理中的应用研究

杨洋

（杭州银行股份有限公司合肥分行，安徽 合肥 230001）

在全球经济一体化的大环境下，随着社会经济的不断发展，商业银行的管理模式进入崭新时代，传统财务会计管理体系的管理方法已经越来越不能适应现代商业银行经营管理需要。随着对决策分析、内部控制和考核等环节的精细化管理要求，管理会计的理论与实践逐步在商业银行管理中运用完善，在经营管理中不断受到重视，银行业已经充分意识到银行业改革的必然性，当前商业银行提高竞争力迫切需要推行管理会计实现战略发展，亟须加以重视。

一、管理会计在商业银行的应用优势

管理会计是从传统的会计系统中分离出来，与财务会计并列，着重为企业进行最优决策，强化内部经营管理，实现最佳经营效益为最终目的会计分支，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对企业经营活动过程的预测、决策、控制和考核等职能的一种管理工作活动。

因此，管理会计在商业银行编制计划、做出决策、控制经济活动等方面捕捉和呈报管理信息，记录和分析各类经济业务，直接参与决策控制过程，改善经营管理，提高经济效益，对未来的经济发展趋势提高决策的科学性和合理性，为商业银行发展提供强有力支撑。具体表现如下。

（一）有助于构建资产负债管理框架

商业银行通过管理会计系统的开发和运用在银行内部实施管理会计系统，实现资产负债管理框架的构建，建立以资金转移价格为核心的全面管理体系，实现核算业务资金成本或收益等目的的内部经营管理模式。在利率市场化改革的进程中，通过对不同业务、产品的量化分析，科学合理定价，获得最大的净利息收益率和利差，优化配置资源，合理引导定价、集中管理市场风险，应对利率市场化改革和银行竞争加剧的趋势。

（二）有助于建立以创造价值为目的的会计体系

商业银行不仅要关注对不同行业、客户、产品的对外定价，还应对各项业务加强内部控制管理，而加强成本管理是内部控制管理的重中之重。成本管理的观念应随着经营环境等因素的变化不断发生转变，由注重成本核算向注重成本控制转变、升级，以提高竞争优势为终极目标，同时应关注所有资源消耗，从总体上判断产品的盈利性、价值创造性，进行总成本管理。

为实现成本持续改善，需要对价值链中不具备竞争优势的作业或活动，通过成本因控制或价值链重构来降低总成本，同时应用成本管理方法结合责任会计制度等管理会计手段，建立一种以价值创造为目的的管理会计体系。

（三）有助于提供价值信息和决策依据

实施管理会计为各级管理人员提供所需有效的价值信息，价值信息根据不同的分类标准包括定量财务信息和定性非财务信息、实际已发生的和预期实现的、局部的和全面的经济信息等。这些信息不仅向内部决策使用者提供管理成本、经营情况等信息，而且向银行内部管理部门提供各种管理信息。充分运用这些信息，能够有效地减少管理会计的操作流程，增加管理会计的准确性和针对性，更具广泛的适用性和指导作用，促使商业银行管理者更好地决策未来经营活动，达到可持续发展的目标。

决策和管理是紧密联系的，合理有效地进行各种决策，商业银行才能实现整体发展和最优化运转。然而，如何制定有效的决策，不仅需要及时获取和提供相关管理信息，而且要对管理信息科学加工和有效分析。管理会计积极主动地渗透至商业银行的经营管理各个层面，依据一定的决策理论，采用专门的决策方法科学地做出评价，帮助商业银行各级管理层做出决策判断，参与经营管理活动的全过程管理。

（四）有助于实现科学的考核管理体系

为实现长期发展战略目标，必须知道近期的、具体的经营战略并在此基础上制定绩效管理体系，并将实际绩效指标值与目标值、历史水平等进行比较，对盈利能力、偿债能力等做出价值判断。管理会计需结合考核指标实施严格的考核措施，在一定时期内对营运效率与效果进行综合评判，从而建立完备的全面控制系统，预测和判断经营活动与绩效的未来趋势，方便利益相关者更好地进行决策与控制，并引导行为主体积极、主动地采取与商业银行利益和战略目标一致的行为，针对性地采取措施提高商业银行经营管理水平、经营绩效和竞争优势。

（五）有助于实现价值最大化

商业银行是综合性、全能型的金融机构，业务领域非常广泛，业务活动涉及经济生活的各个角落，并以获取利润和为社会创造价值为目标的货币经营企业，这种性质决定了商业银行应以盈利作为经营目标，通过资产的安全性、流动性及效益性三大原则，实行自主经营、自担风险、自负盈亏。而在银行内部推行管理会计是商业银行提高经营管理水平的迫切需要，在经营管理中深入运用管理会计理论，利用其在评价、控制以及组织等方面的职能，合理利用资本，降低经营成本，实现价值最大化，可以为商业银行的发展提供可靠的保障，提高核心竞争力。同时商业银行通过运用管理会计体系，设置成本控制责任制度，采取精细化的经营模式，可以更好地增加经济效益，发挥出更大的潜力，达到商业银行成本控制目的。

二、商业银行管理会计应用中存在的主要问题

近年来，我国商业银行已经意识到管理会计的重要性，在内部管理各个环节开始实施管理会计应用，并且在努力地探索怎样更好地利用管理会计来提高商业银行的竞争力。但目前管理会计的应用层次和水平都不高，在日常管理应用中还存在以下的主要问题。

（一）财务核算权限比较分散

商业银行经营业务范围较广，业务品种繁多，虽然各分支机构属于一个整体，但由于设立网点较多，规模较大，实施统一的财务核算会产生一定难度，可能会将不同的财务核算内容的权限分散，财务权限的分散的直接影响表现为各所属单位都从本位利益出发安排财务活动，缺乏全局观念和整体意识，从而造成资源的浪费，同时在获取商业银行整体财务信息时只能采用逐级汇总的方式，会影响到结果的及时性、精确性。

（二）授权管理及定价机制不完善

尽管商业银行的授权管理随着内外部环境变化不断改进，商业银行在法定范围内对有关业务职能部门、分支机构及关键业务岗位进行授权，已经按授权范围将部分经营管理决策权分配给分支机构，实现了分权管理，但商业银行为提升自身盈利能力和抗风险能力，积极探索发展新业务，业务品种日益丰富，规模也不断扩大，分支机构还会下设很多支行，在支行内又分设不同的部门，在更加细化的机构框架下，授权管理制度的具体实施会受到不同程度影响。因此要推行管理会计在商业银行的应用，使得银行不同层级分支行和内部部门的职能设置更具科学性、合理性和系统性，从而对银行各层级进行强有力的监督，促进商业银行实现和谐发展。

随着市场竞争越来越激烈，商业银行的价格竞争成为市场运作中的一种经济规律，如何根据自身资源及所处环境，采取有效措施在竞争中生存和发展，对各类产品进行合理定价，成为至关重要的因素。各类产品的合理定价需要进行成本动因管理，掌握具体详细的成本动因，准确分析成本形成过程，最终确定产品定价。因此，灵活运用管理会计理论可以更好地进行成本管理，完善定价机制。

（三）银行基层人员素质和信息系统比较薄弱

尽管管理会计随着社会发展在商业银行财务管理应用中取得了很大的进步，但是很多管理会计工作仍然停留在理论阶段，银行基层人员素质薄弱，仍会把管理会计狭义地理解为只是财务部门的职责，不涉及其他部门和其他员工，忽视全员参与，导致管理会计与财务管理内在联系环节不能紧密配合，缺乏信息共享，因此应积极配备高素质专业人才，依靠会计人才专业素质的提升，积极掌握先进的管理方法，建立起具备高素质和专业技能的管理人才队伍，实现管理会计由理论向实践的新跨越。

随着大数据时代的到来，管理会计也逐渐走向信息化，现代管理会计将管理会计的基本实务操作与信息化系统结合，极大程度地节约了的物力人力，并进一步提高管理会计的科学性。目前商业银行传统的会计信息系统信息基础薄弱，其提供的会计信息只涉及财务会计方面的信息，数据信息主体通过按机构网点和会计科目核算获取财务信息，但不能从不同方面充分的获取大量的管理会计方面信息。管理会计系统是利用管理会计原理对单位活动进行决策、控制、评价的内部管理体系，构成管理会计系统的管理工具有很多，如预算系统、EVA系统、成本管理系统等，这些系统工具提供的信息都在不同程度上应用于实际管理中，可作为衡量价值创造的管理工具。

三、加强商业银行管理会计应用的具体措施

随着金融体制改革的进一步深化，银行同业竞争日趋激烈，商业银行必须进行精细化管理，秉承以市场为导向、客户需求为核心的经营理念，建立现代商业银行管理体制，从服务、产品、资金、人才、技术等多方面增升核心竞争力和行业影响力。近年来，管理会计在商业银行的应用越来越迫切，商业银行逐步在内部经营管理中运用管理会计工具，并不断做出积极的探索，商业银行的内部管理都应在健全而完善的管理会计体系下完成，因此，持续推行管理会计应用是提升内部管理水平的迫切需要，加强商业银行管理会计应用具体有以下几方面措施。

（一）健全预算管理体系

为适应未来经营活动的不断变化，银行要以战略目标为导向，做到全员参与、业务范围全面覆盖和管理流程全程跟踪。根据全面预算管理的原则，建立健全预算管理组织体系，选择适合的编制方法，以便于银行管理层在不同方案中选出最佳方案进行预算编制。

全面预算管理不仅是财务部门的职责，也需要其他部门积极参与，全体员工均应树立预算理念，建立成本效益意识。全面预算管理应涵盖所有经济活动，经营活动各个环节均应纳入预算管理，在银行内部开发运用内部管理会计系统实现预算的编制、预算执行与监控、预算考核与评价，建立全过程控制，促使预算管理目标更好地实现。全面预算管理通过预算编制、审批、执行、控制、调整、监督、考评等一系列活动，可以让战略更好地落地，为银行目标的实现提供合理保证，最终实现发展战略。

（二）完善成本核算体系

建立科学的成本核算体系是建立预算管理体系和分析盈利性的基础，商业银行可以根据自身经营管理的特点和管理要求，完善成本核算体系，运用内部管理会计系统，在银行内部建立分部门、分产品、分客户的科学成本分摊体系，为更有效地开展规划、决策、控制、评价等各种管理活动奠定坚实基础。

商业银行应根据经营管理的特点和自身的管理要求，运用完善内部成本核算系统，结合预算项目进行成本核算管理，建立精细化的成本核算体系，同时，科学的成本核算体系要与管理体制相适应，按照事前、事中、事后成本管理等程序进行全方位管理。银行应对未来的成本水平及发展趋势进行预测与规划，从偏重成本核算向兼顾成本核算和成本控制转变、从成本经营性控制向成本的规划性控制转变、从静态成本管理向动态成本管理转变，并从总体上判断产品、业务的盈利性和价值创造性，进行总成本管理。

（三）建立有效的考核评价机制

管理会计能够细分管理内容，将绩效考核内容有的放矢量化和细分，定期总结和评价各项考核指标实际完成情况，建立激励机制，进行相应奖励和惩罚，督促加强内部管理责任制，增强绩效考核的便捷性。在绩效指标体系中综合运用关键绩效指标和平衡积分卡等方法，采用多重指标、多个维度进行绩效评价，促进绩效考核数据化，增强绩效考核的便捷性，以绩效评价的优势合理制定预期发展规划，强化内部管理细节，将价值创造活动与银行战略规划目标有效联系，促进银行长期核心竞争力的形成，致力于追求未来的核心竞争能力。

（四）建立产品定价机制

近年来，利率市场化改革不断深化，持续释放改革促进降低贷款利率的潜力，优化存款利率监管，推动实际贷款利率进一步降低。一是持续推进贷款市场报价利率（LPR）改革，进一步推动 LPR 运用，企业融资成本继续下降；二是优化存款利率监管，存款利率自律上限确定方式改为在存款基准利率上加点确定。基于利率市场化发展，产品定价对银行的获利水平、竞争能力、未来发展等极为重要，要求商业银行具备较高的自主定价能力，科学合理的产品定价能够为商业银行创造价值，这必然要求以科学的成本核算体系为前提，同时结合应用内部管理会计系统，从产品层面、客户层面、战略层面考量，建立从上至下的定价策略，针对不同行业、地区、新产品的战略导向，采用成本核算系统计算不同产品的运营成本、资金成本、信用风险、目标利润等实际成本，对不同客户进行差异化定价，建立科学的产品定价机制。

综上所述，随着我国的金融体系不断的深化改革，我国商业银行面临着前所未有的机遇和挑战。随着管理会计应用日益加深，管理会计方法在不断地完善，管理会计对银行发展和经营意义重大，在一定程度上提高了经营管理的水平。但是推行管理会计涉及银行经营管理、业务流程、产品、客户的各个方面，为保障管理会计在日常工作中有序开展，商业银行要建立完整的管理会计系统框架，实现管理会计信息化，健全完善管理会计手段，加大对管理会计的研究力度，将管理会计的先进管理理念融入商业银行的战略管理和经营活动中，从而使管理会计自身的效能得到全面的发挥，提高商业银行的内控管理水平，增强商业银行的整体竞争实力，为其发展奠定牢靠的基础保障，帮助商业银行向着更深的层次发展。