财务会计报告质量影响因素及措施

陈林

（福建省南平市延平区电影发行放映公司，福建 南平 353000）

财务会计报告有助于企业管理者分析过去的业绩，加强企业管理，实现利润最大化的目标；能够向投资者和债权人提供投资和贷款决策信息；它可以为外部审计人员提供信息，加强对社会经济秩序的检查、监督和维护。经营良好的企业必然会重视财务会计报表的制作，通过严格规范和聘请专业人员操持财务报表编制，对自身经营发展现状进行科学量化。质量不高的财务报表背后都是源于企业经营不规范，或者管理粗放混乱，或者刚处于起步阶段，无暇对财务报告提出更高要求。财务会计报告可以说成为企业的第一名片，通过对财务报表的查看能够大致了解企业所处阶段，管理模式，经营状况，内部结构等内容，所以编制高质量的财务会计报告应当成为现代企业的基本要求。

一、影响财务会计报告质量的因素

（一）财务人员水平不高

随着国家的整体会计水平提高，国家对会计准则经常进行调整，每次调整都让业务处理难度提升一段，高质量会计报告的标准也不断升高。对会计财务报告的影响最大的政策当属新会计准则的发布，新会计准则影响了广大财务人员的业务处理方式，对财务工作提出了更高的要求。但很多财务会计人员还没有适应新会计准则带来的全面变化，专业素质已经落后于会计行业和企业的要求。主要是因为财务会计工作很多是重复、机械性工作，技术含量不高，这些工作都是由非会计专业人员执行，新会计准则发布后其能力与要求出现了差距；其次是财务人员长时间从事同样的工作，已经失去了学习的动力和能力，对工作的激情不复存在，对新事物的好奇心也已经丧失，知识储备长时间得不到补充，也不愿意补充。

一方面，一些财务人员满足于听从安排，不主动尝试按照新会计准则进行财务工作，明知道某些项目已经有了新要求，领导不安排则不动，照旧处理，导致会计内容价值降低。此外，当前经济事项不断发展，新事物不断涌现，在实际会计核算中，有不少待确定事项，不完全合乎会计项目，这时候需要会计估计。这项工作一般是要水平较高、经验较丰富的财务人员来执行，但是财务人员的素质支撑不起这项工作，会计处理上存在路径依赖，做出了似是而非的归类，导致会计信息失真，或者处理时间过长，影响财务报告的时效性，造成企业决策信息缺失，甚至造成企业无意中违反规定，受到处罚。

另一方面，财务人员的站位不高也影响了会计报告的水平，在工作中应付了事，满足于处理完现有工作，没有从公司战略角度思考财务会计，没有有机联系到企业主营业务发展方向中，对财务报告就形成了敷衍塞责的态度，出来的报告质量不言自明。在职业道德上，一些财务人员的道德水平不高，不敬畏监管，敬畏规则，见利忘义，不遵守职业操守，在蝇头小利驱使下故意做出歪曲、捏造报表数据的行为，制造虚假会计信息。在水平上，财务会计人群中，有职称的人员还是较少，且大部分只拥有初级职称，中级职称少之又少，更遑论高级职称，会计水平直接限制了企业财务会计报告的质量。

（二）市场、法律等外部环境建设薄弱

从外部环境看，制度建设上依然有待完善。主要体现在财务会计的相关法律法规还不健全，尚未形成企业财务会计核算、编制报表、内审外查的一系列法律体系和制度规范。这给了企业在财务会计工作和编制报表时动手脚的空间，会计人员的工作有较大的操作空间，通过辗转腾挪，变换项目名目让不符合财务规范的操作进入财务报表中。而现存的法律法规细致度不够，原则性规定较多，细则较少，让财会人员无所适从，企业在会计处理中过于随意，财务报告的严谨度容易下降。

而监管职能上也较为分散，众多项目分别由不同部门监管，财税、审计、税务、人行都负有管理的职责，有权要求企业提供财务报告和编制过程材料并对内容进行检查。但是监管主体变多反而容易形成监管真空和盲区，对于常见问题，各部门都认为其他部门已经监管，反而都不主动行使监管权力。对于专项问题，各部门间信息不畅通，需要联系的地方却没有积极联系，专门部门监管程度不深，不容易发现问题，容易助长企业不重视法律法规的观念，对财务会计报表的要求也放松下来。

而市场的压力也让企业有不认真对待财务会计报表的动机。目前我国已经步入了高质量发展的经济新常态，新业态，新模式层出不穷，企业的竞争压力不断加大。除了行业的其他同类业务企业的竞争外，还要面对其他行业发展带来市场容量的挤压，或者来自其他行业的跨界竞争，企业的生存问题摆在了很突出的位置。在此背景下，部分企业经营水平的问题会被放大，利润下降较快，融资渠道也随之缩窄，转型和生存越发艰难。企业为了掩盖这些问题，达到特定目的，就有了修改财务会计报表的需求，或通过财务人员通过违反相关法律规定，采用隐蔽手段进行财务调整，比如虚增利润，加大应收款项，虚假编造在建工程进度等美化财务报表，掩饰问题。

（三）企业内部环境因素

1．企业财务报告内控环境不佳

我国目前以小企业居多，生存是他们重点关注的主题，企业内控意识不足，对财务报表的高质量要求优先级靠后，没有动力对财务报告的内部控制进行投入。管理层对于财务报表认识不足，看不清高质量财务会计报表对企业业务发展的促进作用，也无从从制度上建立内控制度，从上到下存在制度缺失，财会人员水平不高，提高财务会计报表的能力不足，内部控制缺乏氛围支撑。并且企业围绕生存主题进行经营，反而有可能视财务为业务的阻碍，管理层对于财务要求表示不理解，只看到对经营项目无法顺利推动，忽视财务内控制度对企业本身的保护作用，因此对于财务内控制度可能还存在排斥态度。

2．内部控制实施力度不足

内部审计理论上应当是企业的一个标准配置。开展内部审计可以以企业内部设立的制度为标尺，衡量企业财务报告内容是否合规，会计假设是否合理，入账项目是否真实等，从而评估财务会计报告的价值和质量。但在实际工作中，审计工作并不好开展，主要是因为审计部门是一个独立部门，属于企业内部的行政架构中的一分子，其审计意见容易被财务和企业管理层所影响，独立性往往不强，很难出具客观公允的审计结论，无法充分发挥审计作用。如果采取外部审计对财务报表核查可以降低来自企业内部的影响。但是出于对商业机密的警惕和对外部审计的相对对立关系，企业对于信息的提供存在顾虑，因此外部审计机构难以获得企业的真实财务信息，判断财务会计报告质量的依据不全面不充分，出具的审计意见作用有限。

二、提高企业财务会计报告质量的措施

（一）全面提升会计人员水平

财务会计报表质量要有所保证，首要做好财务人员的工作，从技能、意识、职业操守等全方位提升水平。财务人员的水平得到提升，在编制报表时就会更加负责，站位更高，思考更全面，编制更严谨负责，更切合单位实际，更从业务出发，更能符合企业实际，更利于各需求主体使用财务报表，从中得到有价值的信息。为提高财务会计人员的专业技能、操作水准和职责意识，企业应当从顶层开始制定详细的要求，确保财务工作有序高效开展，为财务会计报表的质量提供基本保证。同时企业还要出台专门考核制度，对财会人员的工作质量、时效、操守等主要方面进行定期考评。对高质量报表做出贡献的个人，按照贡献大小给予绩效奖励或者荣誉奖励，激发工作人员的责任心和荣誉感，提升财务工作整体水平。对于工作上不负责，或者存在懒惰、懈怠、不作为的人员，进行约谈，严重的进行批评警告，经过初步处理还不改正，可能引起重大风险的，以排除风险为首要原则将人员调岗或者清除队伍，保证财务团队的纯洁性和高水平。

其次，提升财务人员的职业操守、职业素养。财务人员的水平跟操守并不必然挂钩，利用自己高水平钻空子、挖漏洞、谋私利的人大有人在。因此财务人员不仅需要提高执业水平、工作能力，对职业道德的强调和要求也不能放松。企业可以依法制定严于一般职业规定的财务操作规定，以及严肃的惩罚制度，对于情节严重涉嫌犯罪可以依法转交司法机关，对于财务舞弊行为表明零容忍的态度。并且积极汇报到行业协会，建议建立诚信体系和禁止进入等惩罚性措施，给财务人员以制度高压，减少相应风险隐患。

最后，企业在条件允许的情况下，还应当组织财务会计人员进行培训。目前一些财务会计人员大多只懂会计相关的规定，甚至会计相关规定都未必了解清楚，法律常识更是匮乏，法律意识较为淡薄。财务会计作为企业经营情况的把关部门，对资金的进出，项目经营成果展示有直接的责任，重要性不言而喻。财务会计人员则更应该了解法律知识，以法律知识强化法律思维，绷紧法律底线，制度红线，用红线思维规范财务工作。在当前会计准则调整加快的节奏下，应当安排专家或者以其他形式进行组织培训，了解每一次变化的内容，对企业有何影响，及时更新财务人员的知识储备。另外新《会计法》对财务报告有严格而具体的规定，对财务造假行为有了更严格的惩戒规定，这也对杜绝财务会计报告起到了促进作用。

（二）强化外部监督机制

企业的财务会计报告质量也需要健全外部监督机制予以保障，为此必须要加大外部审计力度，强化外部审计的执行，建立健全相关制度。外部审计机构应当满足独立性的基本要求，是不属于任何利益相关方的机构，这样出具的报告更令人信服，更有使用价值。第三方机构由于其独立性的珍贵，从制度层面应该进行保护，在审计机构进入公司进行财务报告的审计，调取材料，了解编制过程时，应当予以保护，被审计机构应当配合，不得阻碍审计、隐瞒信息，以及采用其他手段干扰审计工作。这样审计机构才能顺利专注地开展审计工作，为财务会计报告地质量提出客观公允的评价。在具体审计执行上，外部审计机构不仅要审计报表的账面数据，核对账面信息，还要审计数据间关系，编制过程，必要时进行对固定资产等进行实地考察。同时对会计假设等非数据也应当加强审计，确保财务会计报告评价完整全面。

同时加大惩戒力度，对一些企图报表造假的企业以严厉震慑，对有造假记录的企业在财务报表的报告制度上更加严厉，外部审计机构的调查程度更加严格。并且有贷款记录的银行要留档，对其提供的报表采取更严格的审查等级，给造假企业付出代价，消灭企业的侥幸心理。此外也要加强企业法律意识、财务要求的培训，从源头上杜绝造假风险，防微杜渐。

（三）完善企业会计系统内部控制

1．营造严肃的会计内控环境

外部环境建立偶然性大，也不由得企业做主，但是内控制度是企业可以把握的。企业如果想完善自身内部控制环境，可以《企业内部控制应用指引》中财务内控的要求为指导，结合企业行业特点和经营情况，安排相应的规范和细则。在会计环境上，企业应当主动跟国家规定接轨，按照国家规定摆布建设会计环境，既要符合企业的发展，又要符合国家规定。财务部门应当了解企业的发展史，奋斗史和行业历史及结构变化史，才能真正把握公司发展的脉络，才能自觉遵守企业规定的会计内控制度，才能真正做出高质量、有价值的财务会计报告，并通过财务专业角度协助管理层提高内控认识，使其重视内控制度设立和内控文化建设，帮助企业找出发展新路，为利益主体提供更多投资潜力，帮助他们更好地认识企业，投资企业。内控制度对于审批权的设置应当着重布置，财务负责人应当作为财务部门审核会计报表的最终责任人，其他负责部分项目的员工作为直接责任人，建立奖惩制度，有效控制财务报表的质量。

2．严格落实内控制度

内控制度的具体设置应当体现整体性，贯穿财务会计报表的全流程。从编制的会计假设和收集财务信息开始，就应当开始合适信息的准确性和假设的合理性，保证有一个正确的数据基础和逻辑基础。同时在编制之前，对资产价值进行严格仔细核准，确认会计政策和重大事项合规合法。在具体编制报表的工作安排上，应当遵循权责分离的原则，每个层级设置审核，每个部分数据汇总前都要由相关人员审核并负责。审核人与编制人不能是同一个人，从执行上杜绝人为干扰和操作失误。在向外公布报告前，财务部门内部要进行严格把关，财务负责人必须要在上面签字，明确出问题时的责任人，并且要通过管理层的审核，并进行专项汇报，对有漏洞或者财务掌握不到的情况要及时记录并调整，保证报表上的信息都符合企业经营实际。但不允许管理层或者业务部门直接或间接干预、影响、插手报表编制，保证报表的专业性、独立性、完整性、真实性。

三、结束语

企业发展越来越强，经营内涵越来越丰富的趋势下，财务报告的重要性也在不断突显。对企业内部而言，财务报告是经营的量化总结清单，是企业的成绩单；对外部主体而言，财务报告是企业的体检表，企业的详细自我介绍，如何提高财务报表水平也是越来越多企业要面对的课题。一方面要加大人才培养力度，让企业内部的财会人员不断成长，独当一面，提升业务水平和道德水准；另一方面从外部环境上应当加强外部审计的作用，通过外部审计促进企业内部形成严格财务报表制作的氛围；同时，在内部控制上要营造浓厚的高质量财务工作的氛围，在制度安排上施行审编分离，杜绝人为干扰。只有这样，我国企业的财务报表质量才能越来越高，才更能发挥指导企业发展，提高社会环境整体投资信心，降低投资成本的作用。