建筑施工企业税务风险防范探究

刘照鹏

（中铁五局集团机械化工程有限责任公司，湖南 衡阳 421002）

一、前言

建筑施工企业具有项目周期长、资金和劳动力密集的特点，同时税收制度中针对建筑施工行业的内容相对复杂，如建筑施工企业的增值税需要在项目所在地预缴。目前建筑施工行业市场规模大，企业内部承接的项目数量多，建筑施工企业需要投入大量的人力、材料物资、机械设备等生产资源，成本费用核算压力大，涉税业务管理要求和难度高，提高了税务风险发生概率。

二、新时期建筑施工企业税务风险防范意义

对建筑施工企业而言，税务风险防范控制是决定其能否实现长足发展的关键要素，企业需要借助可靠的税务风险防控体系，对涉税业务事项进行全流程管控，筛查风险影响因素，确保企业的各项经济行为都与税法规定一致。同时税务风险防控具有一定的预见性，企业对涉税业务中的风险进行预测评估，提前调整业务决策，紧急避险，既可以保障经济效益不受损，也可以为企业下一发展阶段的战略调整提供有效支撑。

三、建筑施工企业税务风险分类

（一）增值税风险

1.经营模式下的风险

建筑施工企业可选的业务经营模式较多，其中分包模式较为普遍。以下主要以分包模式为例分析增值税风险。分包模式在运营过程中可能存在虚开发票风险，具体表现如下：企业内部承包人在利益诱惑下虚增项目成本，如内部承包人可能通过支付税费使供应商多开发票，直接找开票公司虚开发票，虚构员工人数和工资总额，挂靠劳务公司多开劳务费发票等，以此增加项目成本，在企业财务部门报销。以上行为皆会引起虚开发票风险，导致增值税进项税不能足额抵扣，企业多缴增值税，还可能使企业面临税务机关处罚。

2.计税方法和税目选择风险

建筑施工企业的增值税计算失误将直接导致少缴或多缴风险，而此风险的出现主要是因为企业计税方法选择不当。若建筑施工企业拥有选择简易计税方法的资格但是没有选用，则必然面临多缴税的风险；若建筑施工企业为避税而违反税法规定，将面临少缴税带来的税务风险。同时，建筑施工企业税目选择不准确同样会引发税务风险，如企业混淆建筑服务征税和其他增值税，两者适用的税率不同，最终计算的应缴税额自然不同。

3.增值税预缴风险

建筑施工企业需要预缴增值税，而且税法中针对此有专门的规定，企业需要在项目所在地预缴增值税。因建筑施工企业项目地域跨度大，通常情况下企业需要异地预缴增值税，而不同地区的税收规定有所差异，一旦企业税务人员理解不准确，税率应用错误可能引发多缴税或少缴税风险。

（二）所得税风险

1.收入确认风险

建筑施工企业一般采用完工百分比方法进行收入确认，根据建筑项目完成进度或已完成工程量判断。企业大部分工程项目施工周期长，工期两至三年的项目不在少数，完工百分比法是企业及时确认收入的有效途径。在实际工作中，税务机关对企业项目收入信息掌握有限，只能从纳税人处获取工程信息，税务主动权掌握在建筑施工企业手中，税务机关与企业存在严重的信息不对称现象。这导致建筑施工企业在收入确认期间抱有侥幸心理，忽视了收入确认方面的税务风险，给税务机关稽查项目埋下了风险隐患。

2.纳税调整确认风险

因企业会计准则和税法规则存在偏差，建筑施工企业在计算企业所得税时需要对项目差异进行调整，如果本应调整的项目未能调整，则会出现少缴税风险。

3.扣除项目确认风险

设立了技术研发部门的建筑施工企业，若未能准确列支和单独核算研发费用，研发费用列支依据不充分，核算不规范，就会出现多列支研发费用的情况，导致企业无法享受研发费用加计扣除政策。

（三）其他涉税风险

建筑施工企业在经营过程中除了须缴纳增值税和企业所得税之外，还须缴纳其他税种，如印花税、土地使用税。其中印花税主要涉及合同管理活动，如总承包合同、材料采购合同、分包合同、租赁合同等。按照政府部门公布的印花税规定，建筑施工企业在签订合同时需要明确不含税价和税额。如果合同金额定为含税价，则企业必须以此为税基计算缴纳印花税。若企业合同金额过大，合同未区分含税价，则会加剧企业成本压力。

四、建筑施工企业税务风险防控问题及对策

（一）税务风险防控问题

1.税务风险防控体系科学性不足

建筑施工企业经营期间，重心基本放在工程项目招标和项目建设方面，对税务风险防控的重视度不足，过于看重利润和经济，导致企业处于高税务风险环境中。就目前实际情况而言，建筑施工企业的税务风险防控体系科学性不足，未能深入经营业务中，税务人员难以全面掌握各个经营环节的税务风险情况，削弱了税务风险防控措施的针对性和有效性。

2.工程项目部税务风险意识淡薄

工程项目部是建筑施工企业内部组织结构中最关键的部门，也是企业利润和经营成果输出部门。建筑施工企业项目分布广泛，不同地区的税收政策不同，管控不同地区、不同类型的工程项目税务风险并降低其负面影响，是整体税务风险管控的难点。工程项目部负责人一般关注进度、质量，缺乏足够强的税务风险意识，而且项目部缺少熟悉税务工作的财税人员，建筑施工企业对异地项目的税务风险防控指导工作鞭长莫及，导致增值税预缴不及时、“三流”不一致、报销滞后、增值税发票凭证不完整等情况时有发生。

3.税务筹划不合理

税务筹划必须基于企业真实的经营业务，要在业财深度融合的背景下开展具体的筹划工作。但是在建筑施工企业税务筹划活动开展期间，财税人员与业务部门沟通交流不及时，获取的涉税业务信息不全面，业务部门未能参与税务筹划。同时财税人员在项目开发建设、合同签订等环节发挥的作用较少，导致税务筹划不全面，与实际业务贴合度低，难以达到最佳的税务筹划效果，增加了企业的税务风险损失。

4.税务风险管理监督工作落实不到位

建筑施工企业的税务风险管理活动缺少有效的监督，主要表现为四点。一是缺少明确的税务风险管理目标，并且现有目标未能细化分解至各个职能部门、项目部，风险管理缺少目标导向。二是税务风险管理责任机制不完善，企业未明确各部门承担的税务风险管理责任，导致各部门对税务风险管理安排的配合度较低，难以强制执行税务风险管理活动，在实际工作中出现推卸责任的现象。三是建筑企业未能针对税务风险管控建立严格的审计机制，税务风险管理活动缺少审计监管，审计监督在税务风险管理活动中的作用被削弱。四是缺少外部审计机构参与，建筑施工企业缺少客观的外部审计监督，经营环节深层的税务风险难以被准确识别和评估，企业决策层无法全面掌握税务风险具体情况。

（二）税务风险防控对策

1.健全税务风险防控体系

首先，设置税务风险管理专岗，安排专业人才负责推进税务风险管理计划，同时配合企业的税务筹划工作。

其次，进一步完善税务风险管理制度，将税务风险管理计划贯穿所有经营环节，明确业务流程中的关键控制点，关注税务风险点，制定有效的应对措施。企业的税务风险管控需要前移，从事前开始预测和控制风险。

再次，建立税务风险识别和评估机制。建筑施工企业需要精准识别税务风险，并且对风险可能造成的经济损失、名誉损失进行评估。关于税务风险识别和评估可以从以下两个方面入手。一是使用财务指标完成风险识别和评估工作。企业的大部分税务风险均与财务核算行为有关，有针对性地分析关键财务指标可快速识别税务风险，并且围绕财务指标的异常情况评估税务风险对企业造成的负面影响。例如，分析业务收入变动率、业务成本、业务利润指标之间的关系，倒推税务风险点。二是通过税种分析识别和评估税务风险。企业可将各个税种的税负率与行业税负率均值进行对比，针对其中的异常情况进行重点分析，进而发现税务风险，对其进行精准评估。

最后，建筑施工企业须完善信息沟通机制。一是内部沟通。税务风险管理贯穿各个经营环节，与企业所有人员相关，税务风险管理人员既要与财务部门沟通，也要与业务部门沟通，进而掌握全面的税务信息，筛查各个经营环节存在的税务风险，在第一时间指导相关部门应对税务风险。二是外部沟通。税务人员要与项目所在地税务机关保持沟通联系，及时掌握最新的税收政策，进而指导工程项目部落实税务筹划方案，按照当地税收政策规范项目管理行为。

2.增强工程项目部的税务风险意识

工程项目部门是税务风险管理活动的关键，承担较重的税务风险管理责任，因此，工程项目部门必须提高对税务风险管理的重视度，在企业税务部门的指导下，规范工作行为，按照税务部门提出的发票真伪查验、“三流”一致、增值税预缴等要求自查，及时整改不规范行为。同时建筑施工企业可将税务风险管理结果纳入工程项目部绩效考核范围，以此增强其税务风险意识。另外，建筑施工企业有必要指派财税人员深入工程项目现场，深度参与项目收入确认、成本费用核算等工作，指导工程项目部人员处理项目中的税务问题，做好税务风险预警、控制工作。

3.优化税务筹划活动

建筑施工企业通过税务筹划活动实现节税避税目标，而税务筹划不合理将造成严重的税务风险，因此建筑施工企业应该重视优化税务筹划活动，规范筹划行为，制定合理科学的税务筹划方案，保证企业的税务筹划目标顺利达成。在实际工作中，税务人员应在遵循税收法规政策的基础上对企业涉税业务进行筹划和安排，而税收政策不断变化调整，税务人员须密切关注具体变化内容，及时对税务筹划方案进行调整，确保税务筹划措施不违反税法规定，不被税务机关认定为逃税漏税行为。例如，建筑施工企业可以申请高新认定，且建筑施工企业因研发活动所投入的费用可以享受加计扣除政策。因此建筑施工企业需要提前准备资料，做好会计核算管理以及留存工作，详细了解税务机关对研发费用加计扣除的规定，在建筑项目实施期间产生的劳务派遣费用可以记作人工费用加计扣除，要保证人工费用归集准确，并且要注意劳务分包模式下支付的人工费用目前并不在加计扣除范围内。此外，企业应当加大力度培养税务人才，提高其税务专业技能，强化其税务风险管理意识，加深其对税收政策和经济业务的理解。

4.全面落实税务风险管理监督工作

建筑施工企业要尽快建立监督机制，全面落实税务风险管理活动监督工作，针对内部税务风险管理活动实施全过程、动态的监督。

首先，企业应当建立税务风险管理目标机制，结合实际情况确立税务风险管理目标。例如，企业若因违规行为被税务机关处罚多次，纳税信用等级降低，企业财务、经营以及社会形象等遭受严重损失，则应当将提升纳税信用等级作为税务风险管理总体目标。在目标确立之后，企业应该将其细化分解至各个职能部门和项目部，以目标为导向规范各部门的经营行为，如项目部设立不接受虚假发票的目标。税务风险管理目标应立足于建筑施工企业整体经济效益，争取以最低的管理成本获得最高的效益，并且要保证目标的灵活性，根据经营形势和政策变化适时调整目标。

其次，建立责任机制。重点在于明确管理职能，加快速度构建税务风险管理职能常态化责任机制，强调各个职能部门应承担的税务风险管理职责，进而促使其高度配合企业的税务风险防控方案，实现税务风险管理目标。在责任机制的指导约束下排查税务风险管理盲区，减少职责重叠导致的推卸责任现象。

最后，建立审计机制。建筑施工企业应围绕税务风险管理，建立合适的审计监督机制，设置审计部门，赋予其审计监督权限，安排专业的审计人员对税务风险管理活动进行实时监管和反馈。建筑施工企业也可与外部税务中介机构合作，由经验丰富、专业素质过硬的审计人员实施外部审计，客观评估税务风险管理活动，指出管理漏洞并给出解决建议，便于企业快速整改。

五、结语

对建筑施工企业而言，税务风险管理质量直接影响企业的经营发展质量，税务风险控制效果理想，则可提高企业税务工作的准确性，增强企业的核心竞争力，减少企业的经济损失和名誉损失，使企业保持较高的纳税信用等级。在经营过程中，建筑施工企业应当关注建筑市场变化、税收政策法规变化以及内部税务风险管理现状，针对多样化税务风险采取有效的应对和控制措施，最大限度降低税务风险对企业造成的影响，实现企业高质量发展，依法合规投身国家经济建设工作中。