建筑企业内部控制体系构建与应用研究

尹海燕

（北京建工集团有限责任公司，北京 100032）

一、引言

建筑业是我国国民经济的五大支柱产业之一，建筑企业的发展状况对经济的发展有重大影响。而内部控制体系是企业各层级工作人员通过管理系统协同工作，在遵循国家相关政策的基础上，保证企业科学开展各项工作，进而实现经济效益最大化。建筑企业在开展相关工作时，将各个环节紧密连接，能够进一步发挥内控管理体系对企业行为的约束作用。内部控制需要依据企业实际发展情况和所处的行业环境构建完善的管理体系，从而提升企业竞争力，实现企业高速发展。

二、建筑企业内部管理的特色

（一）管理层级多，财务工作繁杂

从建筑行业的发展特征来看，其施工地点遍布全国，体制革新前项目部的实际管理工作由下属分公司直接管理。且由于大多数分公司没有相关资质证照，未能形成共同的合作主体，为保证“三流合一”，要将收付费用、合同履行主体都变为施工企业，从项目部到分公司，再到集团企业，管理层级逐渐增多。另外，在实际执行工作的过程中，许多财务人员经常面临“一对多”的状况，导致员工被繁多的会计数据核算干扰，无法有效提升财务水平，发挥管理职能，进而无法有效运转企业资源。

（二）规模扩张较快

建筑企业在不断发展的过程中，在不同的发展阶段对自身有不同的要求，从而进一步实现规模扩张。企业进入成熟期后，要想继续发展，必须从内部重塑管理。随着规模的不断扩大，大型建筑企业的经营风险、经营成本不断增加，传统的工作模式在实际管理中难以发挥效用，对先进信息技术的应用能让建筑企业的相关工作得以更好地展开，促进企业实现更好的发展。

（三）内控体系不完善导致成本增加

建筑企业的施工项目复杂，施工周期长、不确定因素多，如果没有完善的内控体系，会导致管理工作无法有效执行。一是合同主体无法及时规避风险，很容易陷入履约风险，进而导致管理成本增加；二是资金的使用管理制度不完善，无法合理配置、管控资金，增加了资金使用成本；三是数据考核不规范，大多建筑企业都使用实际完成部分产值的计量管理方式，而财务部门根据企业管理准则要求，需使用完工百分比或者履约进度来确认收入。构建规范的数据管理制度至关重要，如果在收集成本的过程中缺乏合理有效的制度指导，很容易出现丢项落项，造成成本不实、利润虚大，或者成本重复、利润减少甚至亏损等情况。此外，行政管理的分层级考核也让财务数据的获取面临层层壁垒，考核结果的层层上报汇总不仅提高了管理成本，也无法保证数据的有效性。

三、建筑企业实施内部控制的必要性

（一）资金占比大，回收周期长

相对于其他行业来说，建筑企业在施工项目中需要为施工方垫入资金，导致企业的经济转变能力和资金流转率较低。同时资金回收周期也较长，影响企业日常活动的开展，导致其无法迎合时代发展需求。

（二）施工项目分散，控制难度大

大多数情况下，建筑企业会同时进行多个施工项目，以便企业获得更大的利润，快速提升生产效率。但这种工作方式会让建筑企业的施工项目更加分散，在项目跨区域、跨省甚至跨国的情况下，企业对项目的控制能力就会被逐渐削弱。而不同地区的施工材料、人力等成本也存在较大的差异，进一步增加了企业的管理成本，加大了管控难度。

（三）资产负债率较高，财务风险大

我国政府部门的有关规定、外国企业的投资模式等让建筑企业更青睐传统的投资方式。目前，负债融资是建筑企业主要的融资方式，这一融资方式使企业的资产负债率不断上升。过高的资产负债率预示着企业存在很大的风险，企业的财政风险日益加大，严重影响建筑企业的发展前景。

四、建筑企业内部控制体系建设存在的问题

（一）缺乏健全的资源管理内控体系

大多数企业缺乏健全的资源管控体系，企业的资源管理与配置是日常工作的重中之重。企业的日常工作中存在资源运转效率低、资金回收周期长等问题，建筑企业未能建立完善的资源管理系统，极大地制约了企业对资源的有效利用。另外，部分企业的风险管理能力较弱，在开展管理工作的过程中，工作人员对于风险的认知仅依靠前辈的工作经验总结，未能使用科学、合理的方法解决问题。

（二）内部信息系统缺失，无法及时沟通

部分建筑企业在项目施工中过于重视对实际开展过程的监督，却对风险防范工作缺乏重视，在日常的监管工作中，没有对完善内部控制系统引起重视，更关注施工项目的进度以及核查财务数据，未能有效实施监督管理制度，尚未充分体现其作用，导致企业监督管理制度落实不到位，影响了企业的发展。同时，也尚未有效使用监管评估结果，没有建立根据评价结果改进企业管理模式的制度体系。另外，部分企业在工作执行的过程中，对于运用先进技术的重要性认知不足，既没有建立信息管理系统，也没有实现内部实时沟通，更没能进一步推进内部控制工作的执行，因而无法有效提升企业现代化管理水平。

（三）管理人员综合素养有待提升

在建筑企业实施内部控制体系，对企业会计人员和相关专业人员提出了更高的要求。目前，多数建筑企业的日常财务管理工作仅限于大数据核算、财务报表编写等，工作人员的财务能力、专业知识都较为欠缺，从而影响建筑企业通过开展相关运营活动获得可观的利润。同时，部分建筑企业没有全面地、有针对性地对企业会计人员和相关专业人员进行培训，仅注重增加财务人员的专业知识储备，收效甚微。由于建筑企业的财会工作人员仅限于从项目施工队伍所提供的相关财务数据和报告中获取施工的各项财务数据，且对整个项目施工环节的成本费用缺乏全方位的掌握，使得财务部门无法及时为项目管理队伍提供符合项目施工要求的相关服务，也无法针对整个项目施工环节进行有效的全过程监督。

五、健全建筑企业内部控制体系的对策

（一）构建完善的内部控制体系

建筑企业完善内部控制管理体系，要从全局出发，从企业内部对各职能部门实施细分化管理、加强财务部门的重要性等不同层面出发，建立健全内控体系。

第一，加强精细化管理，严格划分各部门的具体工作内容，让部门职责更加明确、内部组织架构更加规范，基于科学化、规范化等原则对不同层级实施分级管理，将企业发展的战略目标充分融入日常工作，把不同的工作环节落实到部门、个人，不断优化管理架构，进而提高内控管理的质量和效率。因为建筑企业的施工项目周期较长，施工期间需要不断投入资金，所以财务部门必须提高资金管理能力，加强企业资产管理，使管理层充分了解资金使用情况和现有资金储备量，从而更好地作出工作决策，提高资金使用率。

第二，健全项目原材料采购流程，根据施工项目既定的方案，确定施工过程中使用原材料的规格、数量，明确材料使用时间，从而提高采购效率。同时，建筑企业要搭建符合自身实际情况的物资供应系统，建立供应商数据库，将需要的材料数据输入系统并自动筛选供应商，进而完善物资运输管理体系，将线上监控、线下管理的工作模式相结合，提升原材料的供应和运输效率。企业要注重对施工项目的管控，项目施工前规范招投标环节、高效核查准入许可，在施工过程中成立专门的管理部门统一管控施工、材料使用等问题，施工完成后深入分析项目存在的问题，为后期开展类似项目提供参考。

第三，大力推动母子企业内部控制体系的构建和监督管理办法的实施。企业在建立健全内部控制体系的过程中若全面覆盖了各项活动，不但能够实现对主营业务的控制，同时还能科学分配工作任务，高效管理企业内部各个部门，加强企业各部门之间的信息沟通交流。因此，企业应根据实际情况，建立健全内控体系。对于已有内控体系的企业而言，应在原有基础上不断优化完善，充分发挥内控体系的效用，减少内控执行力度不强和职责意识淡薄等问题。对于母企业与子企业来说，在管理工作中对风险识别、风险管理都有严格的要求，通过内控体系的建设实现企业的良性运转，同时要通过建设规范的监督考核体系，保障母子企业内控工作顺利开展，提升企业风险承受能力。比如，母企业可通过培养员工责任意识、提升监管水平，进一步完善日常运营监管体系。在实施管理工作的过程中，企业可以根据实际情况设置相应的考核指标，并适当激励员工，调动员工的积极性，同步提升母企业与子企业的工作效率。

第四，通过研究分析大量资料，发现大部分建筑企业风险管理意识比较薄弱，完善内控体系建设可以此为出发点，通过优化风险管理方案、加大防范力度来筑牢管理根基。传统的风险管理方案无法应对新时代多变的风险，所以建筑企业务必建立符合自身实际情况的风险管理预案，通过总结经验教训，建立一套合理合规的风险防范体系。风险管理的执行力度是管理环节的重中之重，企业要分层次管理风险，明确员工的具体职责，提升风险防范的管理效用，进一步保证企业日常运转的安全。

第五，加大对合同执行情况的监控力度，提升对审计工作的重视程度，实现企业既定目标。企业开展相关工作的重点是提升内部审计的独立性，内部审计部门的地位越高，其内控效果就会越好。企业内部可以通过设置总审计师管理考核其他部门的职责履行情况，也应当对企业高层负责。实行双向负责制，能够直接向审计委员会汇报企业出现的特殊情况，提高内部审计部门的地位，展现审计工作在企业内控中的关键作用。

（二）建设全面的内部控制信息化平台

企业实施内部控制要注重收集、分析数据。在当前的时代背景下，建筑企业需要借助先进的技术，加快转变传统的财务管理观念，使用大数据等先进工具对财务信息实施内控管理。

第一，建筑企业要建立健全信息管理体系，使用科学、规范的编制方法，通过整合企业内部财务、业务等部门的生产要素，对其实施线上统一管理，实现建筑企业横向、纵向的有效交流，高效管理企业现有资源、施工项目、财务处理等，提升管理效率。

第二，建筑企业要注重披露财务信息，会计人员在完成数据分析后，要及时运用信息共享平台将结果传送给管理层、董事会等，避免出现公款私用、虚假记账等违法行为。

第三，借助信息平台的管理功能，使企业实现自动管控，提升自身的管理效率，同时最大限度地保障各类信息安全。

（三）加强管理部门人才建设

建筑企业应该迅速形成一支综合素质较高的管理人才队伍，为企业内部管理的有效运行奠定人力资源基础。

第一，建立完备的管理培训制度，建筑企业要定期开展针对所有人员的内部控制、财务管理等专业知识培训活动，特别是要有针对性地对员工开展技术培训，以不断丰富和提高所有人员的专业知识储备量和工作能力。另外，建筑企业还需要规划健全的奖惩制度，对优秀人才给予精神层面和物质层面的奖励，以此来鼓励企业员工积极参加培训活动，从而提高建筑企业员工的工作积极性和主动性。

第二，建筑企业应鼓励财务工作人员参与施工环节，到建设现场深入了解施工中的各种费用支出，如物料购置费用、人工费用等，进一步掌握项目需求，从而及时调整企业既定的财务计划，以优化企业财务部门的职能，为企业实现经济效益最大化奠定基础。同时，财政部门还应针对建设项目进行全过程监管，即事前监管、事中管理和事后监管，为财务内控制度在建筑企业的全面落实提供重要助力。

六、结语

建筑企业建立内部控制体系，不仅要加强自身管理工作，更要符合时代发展要求。对于建筑企业内部控制体系的研究必须注重分析建筑企业内部管理层级繁多、规模扩张较快、实施管理工作成本较大等特点，通过对企业资金占比大且回收周期长、施工项目控制难度大、资产负债率较高导致财务风险大等问题实施内部控制的必要性进行研究，深入讨论相关问题，并从信息技术发展的角度，在企业内部树立正确的内部控制理念、构建完善的内部控制体系、建设全面的内部控制信息化平台、加强管理部门人才建设，帮助企业建立健全内控体系，进而提升企业的经济效益。