多维精益思想下企业全面预算管理应用探究

魏聪聪，安维中

（1.东北电力大学 经济管理学院,吉林 吉林市 132000；2.保定易县抽水蓄能有限公司，河北 易县 074200）

1 全面预算与多维精益管理内涵

1.1 全面预算与全面预算管理内涵

全面预算是依据公司经营发展战略，通过事前统筹平衡、事中监督控制、事后考核评价，整合业务流、资金流、信息流，形成公司经济资源的配置方案、经营活动的实施方案和经营业绩的考评方案。全面预算管理是通过对公司预算方案编制、审批、下达、执行、控制、分析、调整、考评等全过程的管理活动，落实战略目标、统筹配置经济资源、调控经营活动、提升经营绩效、促进公司持续健康发展的重要基础性管理手段。全面预算编制的起点是公司各业务部门根据工作计划预测预算数，报由预算归口财务部门汇总上报审批，这体现了全面预算管理的融合性原则。

全面预算管理的融合性原则要求“以业务为先导，以财务为协同”，因此业财融合是企业全面预算管理的逻辑起点，企业实施全面预算管理，“将预算管理嵌入企业经营管理活动的各个领域、层次、环节”，反过来则可以促进企业业务与财务进一步融合与协同。基于业财融合的全面预算管理体系是一个上下联动的系统性、全面性、全员参与的管理系统，包括组织架构、制度建设、人才培养、信息化支撑以及全面预算管理程序等多个方面。

1.2 多维精益管理内涵

多维精益管理模式作为开放、共享的管理系统，既能满足企业法定信息披露的相关要求，又能服务于企业业务精细化管理的实际需要，通过多部门协作制定业财主数据标准、业务管理规范和系统集成规范，贯通信息链路，将价值量赋能业务活动，进而达到业务精益管理和价值提升的目标。由此观之，多维精益管理是消除业财之间信息隔阂、打通信息链路、解决信息孤岛问题切实有效的手段和方式。

业财融合是一个双向互动的过程，其实需要双向发力，一是财务主动去融合业务，二是业务主动去融合财务，只有这样才能达到交互嵌入并深度融合的效果。然而在企业经营实践中，由于业务通常具有较强的专业性和技术性，特别是在高新技术企业或智力资本密集型企业中，这种特点更为显著。对于很多企业的财务来说，企业的业务是“一块铁板”，不是财务不想去融合业务，不愿意向业务延伸控制，而是不知从哪里下手（从何处切入）。

从业财融合的角度出发，多维精益管理与全面预算管理应该存在许多共通之处，多维精益管理模式可以为全面预算管理的完善创造有利条件，优化全面预算管理的实施环境，有利于企业资源在各部门之间更加协调和科学地配置。

2 全面预算管理现状与问题分析

随着当前市场竞争环境的日益复杂化，很多企业越来越重视内部管理工作，预算管理作为企业管理控制中的重要手段，在提升企业内部管理水平中发挥了重要作用。但是，我国企业全面预算管理的作用还没有达到充分发挥。

一方面，传统的预算管理理念已经不能满足企业发展的需要，特别是大中型企业对管理精益化的要求越来越高，在缺乏信息化工具支持的情况下，传统的全面预算管理工作量大、实施成本高、有效控制难，难以兼顾远期的战略目标，逐步被企业所淘汰。随着企业经营管理的发展，ERP 系统应运而生。ERP 作为融合了现代企业管理思想、先进管理方法和现代信息处理技术的企业级一体化管理系统，其主要特点是拥有集中化的管理模式、精益化的管理方式和标准化的管理平台。它通过应用信息技术把企业紧耦合类业务集成在一起，把资源信息、业务基础数据和财务分析数据以统一的标准整合成实时、共享的信息平台，为企业提供高效、自动、实时的管理。这为全面预算管理的完善、发展和应用创造了条件。

另一方面，虽然ERP 系统的出现有效解决了传统全面预算管理的大部分问题，但通过对A 企业应用ERP 系统的研究发现，ERP 系统毕竟不是我国自行研发的核算系统，这一系统更多地使用事务代码和WBS元素进行操作，这些代码和元素晦涩难懂，操作人员容易产生抵触情绪，同时，这些繁杂的代码和元素不利于全面预算管理体系的操作与执行，也会对企业业财融合的发展产生不利影响。

由此可见，全面预算管理系统还存在一定的优化空间，而多维精益管理系统可以有效解决这一弊端。多维精益管理系统可以与ERP 系统有效连接，发挥ERP系统显著优势的同时，又可以扬长避短，将业财融合融入全面预算管理体系，对企业全面预算管理进行优化。

3 全面预算与多维精益管理结合的可行性分析

在企业传统管理模式基础上，如何将多维精益管理与全面预算管理有效结合？或者说，通过多维精益管理促进全面预算管理优化的具体路径是什么？通过对A 公司预算体系研究，发现A 公司预算管理体系包括：一个主体（预算组织机构）、三类对象（综合预算、业务预算、财务预算）、四大环节（预算编制与下达、预算执行与控制、预算调整、预算考核与评价）、两项保障（制度保障、信息技术保障）。本文认为，通过多维精益管理促进全面预算管理体系优化可以从预算管理体系四大环节入手。

3.1 预算编制与下达

在多维精益管理系统中，可以将企业的计划管理、工程建设、安全生产等各个部门的职能看作一个价值链，多维精益管理系统将企业的基本流程连接在一起，模糊业务部门和财务部门的界限，将与企业相关的所有资源配置行为视为一个整体。全面预算管理系统与多维精益管理各子系统可以合理融合。

在多维精益管理环境下，预算编制所需要的数据都可由多维精益管理子系统提供。业财一体化情景下，企业更容易揭示业务链条中的不增值环节和节点，进而通过流程优化或再造，利用信息化与智能化消除不增值的会计和业务活动。各业务系统预算由子系统预测产生，所以，在多维精益环境下，全面预算管理模块可以根据多维精益子系统的变化随时更新预算的编制，同时预算的变化又反过来影响各业务子系统的执行，从而构成了一个闭环的管理系统。

3.2 预算执行与控制

企业多维精益管理体系变革的过程是企业业务数据和财务数据标准趋于统一的过程。多维精益管理可为业财融合提供一致性的数据标准，从而有效解决业财融合过程中的“语言障碍”问题，进一步解决预算执行与控制中因“语言障碍”导致的超预算问题的发生。A公司按照时序将年度预算分解到月度，促进年度预算有序完成。通过月度损益预算合理优化公司效益曲线，实现年度与月度预算的协同管理。

多维精益管理系统可以与ERP 中相关子系统建立有效链接，利用会计科目与预算科目体系的衔接对应，以费用归集对象为基础统一下达财务预算指标，即资本通过WBS、成本通过承诺项目，确定各自预算目标，从而为预算控制奠定基础。当经济业务发生时，该业务作为一个事件实时驱动相应的子系统获取信息，同时驱动预算子系统的控制器接收数据；预算控制器将计划数与实际数进行比较，根据控制方法进行有效控制；财务与业务的协同使企业各项经营业务的财务信息能及时准确地得到反馈，从而加强对资金流的全局管理和控制。

3.3 预算调整

公司各专业部门发生预算外突发事件时需要对原有预算进行调整，如存在正当理由，业务部门可以通过多维精益管理系统提出预算调整申请，由公司领导审批通过后，传递到财务部门，由财务部门将预算项目内部金额进行统筹平衡后进行调配。

3.4 预算考核与评价

预算考核与评价系统对企业内部各级责任中心执行结果和预算指标之间的差异进行分析，作为各级责任中心考核和评价的依据。通过在多维精益管理系统与ERP 其他业务子系统的连接中取得预算执行数据，并与期初预算进行对比分析，对不同预算从不同角度进行差异分析，找出预算的不合理的地方，并综合分析整个预算和生产计划的执行情况。

通过对以上环节的分析，本文认为多维精益管控系统可以与全面预算管理环节有效融合，既可以发挥ERP 系统本身优势，又可以从业财融合的角度，对全面预算管理体系进行创新和突破。

4 结论

业财融合是当今时代下企业发展的必然趋势，也是新技术环境下企业发展的必然要求。要深入推进业财融合必须要有切实有效的理论工具和实践抓手。鉴于多维精益管理具有多视角、细分类、精细化等特征，本文基于多维精益管理思想对全面预算管理应用进行探究，并对这一构想做了系统的分析论证。

本文的研究结果表明：（1）多维精益管理既能够为业财融合指明方向，又能够为全面预算管理体系积极融合业务提供思路，因此，通过多维精益管理促进全面预算管理优化具有重要作用。（2）通过多维精益管理促进全面预算管理体系优化具有理论和实践可行性，从理论上看，多维精益管理所蕴含的一体化思想为业财融合奠定了理论基础；从实践上看，多维精益管理可为全面预算管理体系的业财融合提供数据标准和信息链路，从而切实有效地解决业务与财务之间长期存在的“语言不通”和“信息孤岛”问题。本研究可为全面预算管理体系优化提供理论支撑和有益的实践指引。