企业会计监督体系的构建探索

陈楠 广西粮食发展有限公司

引言

作为会计行为重要基本职能，有效的会计监督工作能够进一步提升会计从业人员的职业判断能力，对企业会计内部控制监督水平有着巨大的促进作用。不同类型企业会计监督体系所发挥的作用成效也有很大的不同，但不可否认的是，无论是何种类型企业，都需要完善的会计监督体系作为企业经营发展的支撑。

一、企业会计监督体系内容分析

从微观角度来讲，会计监督能够保证当前市场经济的稳定和谐发展，能够让各类利益主体的投资行为得到客观变现，保障人们的基本市场利益。从宏观角度来讲，会计监督对保障国家利益、促进国家政策制度的有效实施有着重要的现实意义和作用。会计监督不仅能够以国家为主体，还能够以其他主体利益为主，也就是说，在开展会计监督工作、构建会计监督体系的过程中需要结合市场经济变化规律以及当前国家政策制度的内容，加强会计监督效果。

会计监督实际上拥有两层含义，一方面是对会计资料的监督，另一方面是会计行为的监督。第一层含义指的是会计人员在利用企业会计信息进行经济活动的过程中，会计机构在反映其行为的同时，对信息的真实性和有效性进行严格监督。在检查会计信息的过程一旦发现那些不真实、不合理的原始凭证则不予受理，对于记载不明确或者不完整的凭证则进行过退还，再比如发现账簿记录不符合实际物品时则按照企业的相关规定进行处理。会计人员在查明事实和问题之后，需要立即将其报告给上层领导，而不是自作主张。第二层含义指的是对会计工作内容以及会计工作行为本身的监督和管理。会计工作不仅仅会受到企业内部会计机构的审查和处理，还会受到其他各个主体比如国家审计部门、财政部门或者其他公司治理主体的监督，最终目标企业会计资料真实性和有效性的监督。

二、企业会计监督体系问题分析

企业会计监督问题主要体现在两方面，一个是监督的主体，另一个是监督的对象。首先是会计监督主体，基于会计视角，可以从内部角度剖析会计监督的相关工作。以往会计监督工作的主体不容置疑，肯定是会计机构以及相关会计工作人员。然而在企业现代化发展中，作为企业各管理中一个重要子系统，现代会计管理工作能够为企业的利益相关者以及参与企业治理和政府经济治理等利益主体和相关经济行为提供必要的信息需求。基于此，当前企业会计监督主体绝不仅限于会计机构以及相关会计人员，还包括投资人、债权人、单位负责人、其他单位部门以及审计机构和政府部门等所有利益相关者。其次是会计监督对象，会计监督对象指的则是能够为企业经济活动产生一定的信息价值，促进经济活动利润提升、成本下降或者成功率上升的会计信息和资料。如今，会计监督对象也不仅限于会计资料和信息，还有会计人员和会计机构的本身行为以及相关制度体系。

结合对会计监督主体和会计监督对象的分析，当前企业会计监督体系在构建过程中的问题主要体现在以下几点。

（一）企业会计内部监督约束力度不高

当前，很多企业对会计监督体系的构建积极性不足，对会计监督的重要作用认知不够清晰，导致企业会计内部监督的约束力度不高，不利于监督体系的构建。尽管我国针对当前企业会计行业出台了《会计法》，规定了相关会计人员的基本权利，而且其中的第二十八条更是直接规定了会计人员能够实施的会计监督权力。但是会计人员本身也属于企业的内部职工，这就对企业会计人员的职业道德素养提出了更高的要求。实际上，很多会计人员在工作过程中都缺少对会计行为以及会计信息资料的合理公正监督，监督体系缺少客观性和独立性，容易掺杂自己的主观思想。当前，企业的会计制度并不规范，即便是制定了相关会计制度，也缺少一定的客观性，没有领会到《会计法》的要求。而且归根结底，监督者本身的利益是和企业息息相关的，因此当前会计监督工作的独立性很难得到有效落实，最终导致内部监督约束力度大大下降。因为无论是监督主体还是监督客体，都包含着会计人员和审计机构，因此会存在着对自己监督不够客观等方面的问题。由于内部约束力度不高，导致会计监督体系的本身作用被大大削弱，降低了会计信息的真实性。这种利益各自掺杂的体系就好像一个个锁链，捆绑住了所有参与的主体，包括监督者，会计监督效力严重缺失。目前，还有很多企业缺少一个综合性的内部监督部门，无法对企业的整个经济业务的合法合规性进行系统性管理，而且在业绩考核中也缺少对突出项目的引导监督，导致内部控制力度被大大削弱。

（二）政府社会监督效率低下

政府监督是企业会计监督体系中的重要组成部分，企业会计监督工作则需要政府作为有力保障。而在实际的企业会计监督工作中，政府的监督职能没有得到有效发挥，政府部门机构较多，很容易出现监督管理内容较差重复的情况，不仅导致权责划分的不够清晰，还浪费了大量的人力、物力和财力资源。政府部门的主要监督工作有税务稽查，但是受限于人力资源的匮乏，因此只有发生重大经济事项的时候政府才会介入，这导致监督的频率跟不上企业的发展和业务的更新，监督效率降低。除此之外，社会监督存在着很多问题和不足之处。相较于企业和政府，社会监督的主体有很多，大多企业都会通过会计师事务所开展社会监督，但是其监督对象只能通过法律对财政审计检查的单位监督。社会监督主体虽然很多，但是和政府监督不同的是，社会监督的开展需要依附于市场，靠市场发挥监督作用，这导致社会监督缺少公平性和独立性，很难发挥真正的效能。社会监督大多是事务所进行监督，因为事务所本身的经济实力和权威性不强，因此其监督职很可能受到大型企业的限制。一旦企业拥有舞弊行为，就会造成审计失败的情况发生，发生审计风险。

（三）忽视了债权人监督

无论是企业的所有者还是债权人，都和企业的外部利益息息相关，因此为了保证权益不受侵害，债权人有必要对经营者和会计信息以及行为进行监督。但是很多企业忽视了债权人的监督义务，一方面，《会计法》并没有针对这类事件的相关规定，另一方面，现行的企业会计人员管理制度中，除了经营者以外，其他任何人与会计人员都没与直接的利益关系。再加上当前企业内部控制不完善，约束力度下降等问题，导致债权人的监督权力被大大弱化。从有限理性经济人假设以及成本效益原则进行分析，想要实现与自己信息不对称的监督是不现实、不合理的。

（四）会计信息公开执行力不高

如今很多国内企业组织机构中的会计信息公开执行力不高，那些对外公开的企业并不愿意将全部的会计信息都告知大众，因为行业竞争的关系，很多企业都不愿公开自己的会计信息。虽然这能够在一定程度上保护企业的信息，提升自己的企业竞争优势，但是如果缺少会计信息的公开执行，那么其弊端将远远大于利。会计信息的缺失也会导致社会上的很多投资者很难了解到企业经营的真实情况，无法了解到企业的真实财务信息和相关数据，无法判断企业是否具有投资的价值。而且，信息的不完整还会导致政府的政策执行以及银行信贷政策的倾斜发生问题。

综上所述，会计信息未能全面的公开不仅会导致企业内部的监督执行力度大大下降，导致作假造假的行为发生，还会给相关审计组织机构带来一定的工作负担，不利于其资产审计和盘查工作。

（五）企业会计人员队伍建设有待加强

当前，企业会计专业人员综合素质较低也是阻碍企业会计监督体系构建的一个重要因素，如何加强企业会计人员队伍建设是提升企业会计监督有效性的关键。在新形势下，很多企业的会计人员都没有符合会计行业基本专业素质要求，导致会计监督工作得不到有效落实。目前，我国会计资格证的考取门槛较低，这就导致很大一部分的会计从业人员综合素质并不高，其中还会混有一批文化层次较低的社会人士。虽然这部分人大多都获取了会计行业的从业资格证，但是由于其本身的素质较低，无法发挥岗位作用和价值，不利于会计监督体系的构建。

三、企业会计监督体系构建策略分析

（一）健全企业内部会计监督制度

企业需要实施财务部门的垂直领导体系，改革二元领导，通过健全企业的内部会计监督制度，加强内部监督的约束力，从而完善企业会计监督体系。内部控制监督制度的构建需要贯彻不相容职务相互独立的原则，也就是说，所有参与经济业务事项过程的财务人员或其他工作人员需要相互独立和制约。尤其是在一些重要的大型经济活动中，企业需要实现决策和执行的相互监督，避免企业会计资料出现失真问题。企业需要完善内部控制流程，建立相互制约的工作内容，明确资产监督范围、期限以及相关程序，从源头上杜绝弄虚作假行为的发生。通过健全企业内部会计监督制度，能够进一步实现企业内部控制的系统化和规范化，将企业内部控制落到实处，形成一系列控制和监督的有效措施。企业可以实施会计委派制度，同时强化企业法人责任，加强企业内部控制建设，提升企业内部控制的有效性。

同时，企业应该建立全面地内部控制体系，建立以“防”“堵” “查”为主的监督控制体系，在进行经济业务或者客户接触业务的时候，按照规定对过程进行重复审核，对重要业务和超常规业务则需要按照明确的处理程序进行。企业要禁止个人单独处理业务，并对企业的各个岗位和业务进行周期性核查，通过内部常规审核、离任审计等方式，对相关业务和会计行为进行内部控制，有效避免企业财务和经营风险的发生。

（二）完善会计法规制度和原则

会计法规制度是企业经济活动开展的保障，也是会计人员进行会计监督工作的重要依据。政府需要细化会计监督准则，完善会计法规制度，使企业会计监督工作有法可依、有规可循。政府应该加重对违反财经法规的惩罚力度，而在企业管理现代化发展过程中，需要对电算化和会计网络化等进行规范。

同时，针对当前我国企业会计监督工作实际，政府需要引入先进理论，结合我国企业会计监督体系构建实际情况进行研究原则为基础的会计准则。要想保证会计原则的稳定性，我们需要考虑到我国实际发展情况和环境条件，比如道德环境、监管体系、会计人员素质等。

（三）提高社会会计监督质量

首先，会计师事务所应该加强自身的执业质量，通过全方位实施质量控制，用制度来提升执业质量，完善企业会计监督体系构建。事务所应该加强民主化制度和内部分配制度的构建，在提升注册会计师积极性的同时保证会计监督工作有规可依。在承接业务的时候事务所要保持谨慎的态度，通过“双承诺制”的实施为客户提供更加完整、真实的会计信息和资料，避免客户发生风险转移。事务所要保证业务项目的每一步都遵循相关规章制度进行，确保整个业务流程和合理性和有效性。业务项目的开展需要严格实施三级复核，各级明确审核内容和相关机制，层层把关确保审计项目的所有环节自始至终都有规可循。

其次，需要加强会计师事务所的独立性，合伙制事务所对外承担着无限责任，使合伙人个人利益以及事务所的利益紧密性大大增强。需要进一步对会计师事务所进行整合，发展更多大型事务所，提升事务所本身的外部环境承受能力，这样不仅能够有效提升社会会计监督的效能，还能够增强事务所的独立性。

最后，事务所需要提高对注册会计师职业道德建设的力度，加强会计师的监管。为了进一步提升社会监督的有效性，需要在中国注册会计师协会以及各个地方协会建立职业道德监管机构，同时提高监管机构的权威性、独立性以及专业性，提升职业道德建设的力度。除了建立相应的监管制度之外，可以在清理整顿的基础上，以年检为主要监管措施开展对注册会计师的职业道德水平跟踪调查，同时建立会计师信用道德档案，收集和完善注册师的相关信息，保证注册会计师职业道德水平的有效提升。

（四）加强会计信息公开执行力度

要想加强企业会计信息的公开执行力度，我们可以从以下几个方面入手。第一，制定相关公开披露机制，使企业会计信息成为需要被公开的信息，同时对那些约束企业会计信息公开报告以及报告的具体行为也要制定相关制度。第二，建立企业会计信息的多样化公开渠道，比如利用新媒体或者网络技术等建立企业网站、内部论坛、广播等。通过多样化的信息公开渠道能够进一步提升会计信息的公开执行力度，为企业会计监督的实施打下坚实的基础，避免企业会计监督管理出现漏洞。第三，利用信息技术搭建会计信息讨论板块，并允许社会各界人士对会计信息发表自己的看法意见，加强会计信息的反馈，提升会计信息的监督效能。

（五）加强企业会计人员队伍建设

从加强企业会计人员队伍建设是提升企业会计监督效能的关键点，企业需要从多种途径培养一支具有高业务水平和专业技能的企业会计人才队伍。首先，企业需要提高会计人才招聘门槛，通过分层筛选等招聘方式，从根本上提高会计从业人员的综合素质。其次，企业需要对现有会计从业人员进行系统性业务能力培训，培养过他们的自主学习意识，加强他们的自主学习能力。再次，企业还需要完善企业会计工作人员的管理机制，通过建立科学惩戒机制、奖评机制，提升会计从业人员的工作积极性，加强对会计人员不当行为的约束力度。最后，建立一套从业人员相互配合的监查机制，提升会计人员监督管理效果。

结语

综上所述，在新形势下，我国企业会计监督体系中还存在着很多问题和不足，企业需要找出问题的根本和原因所在，完善会计监督体系。企业需要通过多种方式，完善相关制度和规则，由内到外，最大程度提高我国企业会计监督能力。