建筑企业税务筹划风险及防范

陈继兴 中铁建黄河投资建设有限公司

引言

新税制实施以来，建筑企业高度重视税务筹划工作，不断探索税收筹划的合理途径，将其作为企业进行精益化管理提升企业发展质量关键一环。但也应充分认识国家不断强化税收法定和税法遵从，税收工作进入了“以数治税”的新时代，税务征管、执法环境的完善以及企业战略变化也可能会导致公司出现税务筹划的风险，因此建筑企业必须重视税务筹划风险的控制，保证税务筹划真正的合规合理，在切实助力企业减轻税务负担的同时，有效提高税收筹划的实际效果。

一、建筑企业税务筹划的效用分析

建筑企业税务筹划是在遵守国家法律法规的情况下，结合企业和经济业务的实际，通过合法、合理的手段方法，对税种、税率、缴纳环节等进行筹划和安排，以达到降低不必要的税负支出，为企业谋求最大限度地纳税利益的目的。具有合法性、目的性、预先性三个特征。由于建筑企业所承担的项目一般具有建设周期长、投资体量大的特点，项目实施的形式包括PPP、特殊经营、总承包、专业分包等多种，其涉及税种差异较大；同时因所涉及的产业链上下游单位性质千差万别，项目成本中占主体部分的地材和劳务用工等存在无法抵扣等实际情况，税收征管复杂独特。恰是上述因素的存在为建筑企业合理开展税务筹划创造了合理的空间和机会，同时也不可避免的导致税务风险的出现。企业进行税务筹划一般采取节税筹划和避税筹划两种方式，通过税务筹划可以合理利用税收政策，帮助企业降低税负支出，将国家给予的政策红利得以充分利用，国家、企业双双受益；也能够帮助企业尽量地规避因为政策、法律、行业和财务等因素带来的不利影响，让建筑企业发展得更加稳健、更加高质量。而一旦发生税务风险不仅对建筑企业造成严重的经济损失，甚至会影响建筑企业的声誉和长远的发展，所以必须认识到税务筹划是一把双刃剑，风险与效益并存，重视筹划效益更要关注筹划风险。

二、建筑企业税务筹划存在的风险

建筑企业一方面涉及税务政策繁多、种类复杂（如房地产企业涉及的税种就包括契税、印花税、耕地占用税、土地使用税、增值税及其附加、土地增值税、所得税等10余种），项目所处不同地域的税务征管方式和政策判定标准也存在不同；另一方面建筑行业自身业务范围、项目种类各有千秋、差异较大，若没有根据企业实际情况做好税务筹划工作，也会导致税负支出存在较大差异，并导致税收风险的出现，给企业更好的发展和经营带来极大的负面影响。

（一）政策风险

政策风险是指企业进行税务筹划时，因对税收相关的法律法规、政策掌握不足，从而导致出现的税务风险。税务筹划的前提是合法合规，基础是全面掌握国家的税务政策，以政策空间作为切入点，而不能置法律法规于不顾，违法违规偷税漏税。对于建筑企业而言，政策风险更是非常重要的风险，导致这种风险出现的原因有以下两点：首先，进行税务筹划的相关会计人员自身专业性不够，未能很好地理解和执行法律法规和政策空间。比如，在税收优惠政策方面，建筑企业总部及实施的项目所处地区不同，国家不断出台的东北振兴、西部大开发、沿海经济区等不同地域可享受的税收优惠政策千差万别；即便是在同一个地区，因时间不同税收优惠政策也会不断进行更新和调整，若是税务筹划人员本身没有足够高的专业性能力和政策敏感性，就很难掌握不同地域的最新优惠政策。这不仅可能会使企业无法享受到税收的优惠，也会导致税务筹划方案和政策不够相符，甚至受到相关部门稽查处罚。其次，税务筹划人员没有做好法律和政策方面的沟通。比如，部分施工项目跨越几个省市，税务筹划人员没有与所归属的税务机关人员对税种选择、税率使用、纳税环节、地点等进行较为有效的沟通，这也会导致税务筹划时出现方向性误判，极容易发生税务争议和被判违法违规。

（二）筹划风险

建筑企业进行税务筹划的时候，一般采用以下流程：需要对企业内部因素进行全面的了解，分析企业发展战略、经营状况及需求，在充分考虑实施项目具体特点和管理要求的前提下，把握税收筹划的主体需求。一是需要对企业外部因素进行全面的了解，掌握当前建筑行业的发展情况，对标行业标杆和同类型项目。二是加强对企业涉税环境的分析。在进行纳税筹划前，应对企业所处的涉税环境加强分析，认真收集和整理财税政策，与征管税务机关加强沟通协作和交流，提高纳税筹划的进度和效果。三是根据企业内外部因素的分析，确定可行的税务筹划目标。四是按照税务筹划的目标来进行制定初步的税务筹划初步方案。税务筹划方案需要包含企业和项目的基本情况以及存在的税务问题的分析。五是不断优化调整企业的税务筹划方案。确保执行的时候，使用的方案是最佳的方案，如果企业具备相应的硬软件条件，也可建立税收数据库系统，为后期开展纳税筹划工作提供依据和支撑。

在进行税务筹划操作时，若是以上任何一个步骤工作不到位或出现问题疏漏，便很容易出现税务筹划方面的风险。比如税务筹划人员没有很好地了解企业和项目业务开展实际情况，很容易导致制订的税务筹划方案的可执行性比较差；若是没有制定符合实际的税务筹划目标，会导致税务筹划人为了节约税负而制定风险比较高、违反法律法规的筹划方案；若是没有能够根据税收环境来持续地优化税务筹划的方案，很容易导致税务筹划方案过时，无法跟上当前税收政策和法律变化的情况出现等。

（三）执行风险

纳税筹划需要专业性比较强的人员严格控制操作流程来执行，稍有不慎就会造成纳税筹划风险发生。执行风险也是非常容易出现的一种风险，执行中可能由于监督和控制措施的不深入、不完善及未得到有效执行等，不仅不能实现预期的筹划效果，还可能因此产生涉税违法风险；比如，税务筹划执行人员和税务筹划方案制订人员存在认知方面的差异，导致了税务筹划执行人员不认可或不能有效执行既定的税务筹划方案；建筑企业中异地项目的存在导致了企业总部制订的税务筹划方案和项目需要不相符，方案本身的可执行性比较差。

因此，操作的时候，企业必须对潜在执行风险有一个正确的认知，并根据实际情况和需要选择有效的措施进行风险的防范。

三、建筑企业防范税务筹划风险的策略分析

建筑企业要更好地防范税务筹划风险，便必须对税务筹划风险有一个正确的认知，从实际情况和需要出发进行有效的税务筹划风险防范，降低税务筹划风险出现的概率，在实现税收筹划目标的同时为建筑企业精益化管理实践和高质量发展奠定良好的基础。

（一）提高税务筹划的意识

作为建筑企业高层次的理财工作，税务筹划要树立正确的税务筹划意识，并不断进行税务筹划方法的创新。首先要突出筹划的预先性。凡事预则立。企业纳税筹划必须在事前进行，经营活动一经发生，各项纳税义务也就随之产生，再要进行任何筹划都是徒劳的。建筑企业应该从项目起步阶段（项目信息跟踪、投标和中标上场）即启动税务筹划工作，提前预备好税收筹划方案，下发税务交底书，并在签订的项目管理合约中明确税收筹划责任和目标，为企业经济效益最大化的实现奠定基础。其次要重视筹划的统筹性。建筑施工企业涉及的经营范围比较广泛，大型企业集团可能包括设计、施工、物流、投资、咨询等多个类别，不同产品的税率存在较大的差异，导致其承担的税负也可能存在较大的差别，部分企业在筹划组织时对于单项税负支出比较重视，而忽略了项目整体税负的综合平衡，因而给企业总体筹划效果造成极大的负面影响。因此在税务筹划的时候，必须从企业和项目整体出发做好筹划工作，保证总体税负降低的合理性，最终获得企业效益最大化。最后要强化风险导向意识。在筹划方案制定中做好风险源的识别和分析，采取必要的措施对风险加以控制和防范，根据成本以及效益情况来选择最合适的方案；实施过程中加强监控反馈，及时进行措施优化，确保筹划方案划能够得到很好地实施，推动企业税务筹划实现良性的发展。

（二）加强税务筹划的团队建设

税务筹划是专业性很强的工作。没有金刚钻不揽瓷器活，进行税务筹划需要一支综合素质高、眼界开阔、经验丰富、业务能力强的专业队伍，必须具有丰富的税务相关法律基础，扎实的税务征缴业务功底，专业的人做专业的事。只有做好税务筹划团队建设才能切实提高企业税务筹划风险防范方面的能力。首先，建筑企业可以将内部财务、税务、管理和法律知识的人员整合建立税务筹划专项组织机构，全面负责企业顶层税务筹划统筹战略部署；项目中标后，再根据项目实际需要配置不同的税务筹划小组，具体制定和细化筹划方案。如果企业专业人才和队伍不足，也可借力外部资源，聘请具备专业能力的注册税务师或者委托外部税务师事务所进行企业和项目全方位的税务管理咨询、筹划和清算等。其次，要重视责任制度的完善，将税务筹划工作开展纳入相关人员的绩效考核中去，明确相关人员的职责和激励措施，从而提高税务筹划开展的效率和质量，降低税务筹划风险出现的概率。最后，需要做好税务培训工作，比如在出台新的税收优惠政策之后，需要组织税务筹划小组成员进行新的政策学习；也可以定期组织项目交流和经常性的网上会商等多种形式提高税务筹划人员的素质能力，从而给税务筹划更好地进行提供帮助。

（三）关注税收法律政策的变化

国家税务制度改革进入深水区，税收法律法规不断地变化和调整。为了更好地进行税务筹划，建筑企业必须时刻关注法律法规的变化，并根据变化优化税务筹划的方案，从而降低税务筹划风险出现的概率。首先，建筑企业要高度关注财政部、国家税务总局以及各省市国家税务局等一系列的官网，第一时间了解当前的宏观政策导向、法律法规和政策变化。其次，税务筹划人员要与企业和项目所在地税务局保持密切联系，及时进行沟通和交流，掌握当地税务局的相关规定，尽可能减少和消除企业和税务局的认知差异，使税务筹划方案更加合理和合法，并得到税务部门的认可。比如企业在税务筹划决策前，可以将有关的疑问提出来，及时地和税务机关沟通交流，避免事后双方在征管上出现不一致，造成企业损失和违法。

（四）做好内部信息沟通互联

建筑企业想要规避税务筹划风险，除了需要重视外部信息沟通，还必须做好内部信息的沟通互联。一方面，建筑企业必须认识到风险在筹划前就可能已经存在。比如，建筑企业进行PPP、特许经营等大型项目跟踪、规划、投标时，就应全面地考虑到税务筹划的实际需要，把税务筹划的思路和有关的风险防范措施融进项目实施方案中，保证税务筹划思路的正确性和一惯性；同时，建筑企业可以通过税务筹划人员的全程参与，完善信息沟通体系，保证税务信息真正的及时和准确。比如，让税务筹划人员参与项目的投标和报价分析，优化经营决策模式；让税务筹划人员及时掌握项目实施和税务征管进展，实现筹划目标的过程掌控；让税务筹划人员参与现场决算和结算，掌握筹划目标实现度，分析总结筹划的经验和不足，为后期更好地组织筹划工作做好指引。其次，做好税务数据信息的管理，构建税务信息管理系统，进行数据信息的采集、整理分析和保存，用数据说话，给税务筹划提供“千里眼、顺风耳”，以大数据为筹划工作开展奠定基础，从而更好地进行税务筹划风险的规避。

（五）重视风险监督机制的完善

建筑企业要做好税务筹划，也应加强税务筹划风险监督检查机制的完善。一方面，建筑企业可以从内部出发加强内部审计对税务筹划风险监督。比如，进行内部审计工作时，将税务筹划工作的开展作为审计的重要事项列入工作计划，关注筹划方案的落实效果，对企业的会计核算信息、分包商提供信息进行核查，确保相关的资料和信息真正的准确性，降低风险出现的概率，更好地控制税务筹划风险。另一方面，建筑企业可以借助外部资源进行做好税务筹划的监督工作，降低税务风险出现的概率。比如，建筑企业可以聘请具有专业能力的人员或筹划团队进行合作，监督筹划方案实施进展，定期与外界团队进行对接交流，降低税务筹划风险出现的概率。

结语

随着社会经济的发展，建筑企业要想更好地生存与发展，就必须认识到税务筹划的重要性，通过有效的纳税筹划措施，尽量地规避可能出现的风险，合理帮助建筑企业减少税务支出成本，促进企业经营管理效率的提升，以使企业能够更好地接受市场激烈竞争的挑战，为建筑企业持续稳健高质量发展奠定良好的基础。