税收管理视角下建筑施工企业实施税收筹划的策略探讨

张 永

（重庆川九建设有限责任公司，重庆 401120）

在全面实施营改增后，建筑施工企业从缴纳营业税调整为缴纳增值税，成为增值税的纳税主体。增值税作为“流转税”和营业税具有本质区别。同时，在国家“减税降负”的政策大背景下，增值税税率降低，而且国家相继出台了多项税收优惠政策，建筑施工企业必须不断学习新的税收政策，在不违背税收政策的前提下进行税收筹划，以减轻企业税收负担，切实将税收优惠政策落到实处，助力企业长远发展。

一、建筑施工企业实施税收筹划的原则

（一）合法性原则

合法性原则是税收筹划的基本原则。收税筹划之所以有别于偷税漏税行为，就在于其是遵守了国家税收法规前提下的合法行为。依法纳税是企业的义务，企业要进行税收筹划，首先应遵守国家税收法规，只有在守法、懂法的基础上，才能有效地进行税收筹划。在合法的前提下，当存在多种可选择的纳税方案时，企业就可以利用对法律专业知识的熟练掌握和实践经验，选择低税负方案。

（二）前瞻性原则

企业进行税收筹划必须事前进行，因为企业的经营活动一旦发生，相应的各项纳税义务也就产生。因此，一系列的税收筹划需要建立在纳税行为发生之前，否则会显得杂乱无序，不能够在最大程度上降低企业税负。建筑施工企业由于其行业特殊性质，一般工程周期都比较长，因此在进行税收筹划时必须未雨绸缪，在工程前期准备阶段就对整个工程进行完整的税收筹划，只有这样，才能取得好的税收筹划效果。

（三）全局性原则

税收筹划的最终目的是降低成本、减轻税负。企业税收筹划应该考虑整体税负的平衡，如果在税收筹划过程中，只考虑单个税种，而忽略其他关联税种，那么就会得不偿失，因为单个税种的降低可能导致其他税种的升高，因此企业必须树立全局观，在整体上予以平衡，选择最佳方案。同时，企业在进行税收筹划时，要综合考虑税款的高低与利润最大化。例如，建筑施工企业的一般纳税人可以选择简易计税方法计税，那么此时应该选择简易计税方法还是一般计税方法，要按照利润最大化的方案进行选择，而不应按照税款最低进行选择，因为纳税最少的方案不一定是利润最大的方案，这些都体现出税收筹划的全局性。

二、建筑施工企业税收筹划的重要作用

（一）提高纳税意识，规避经营风险

在实际工作中，很多建筑施工企业自营改增以来，整体税负较高，较高的税负不利于调动企业纳税的积极性，甚至一些建筑施工企业为了降低税负，运用违反法律法规的手段，这使企业面临极高的经营风险，不利于企业的长远发展。而通过税收筹划，在符合国家法律法规政策的前提下，运用专业化的税收筹划措施，切实降低企业税负。企业在降低税负的同时，也提升了企业的纳税意识，促进企业积极纳税，依法纳税，既保证了国家税收，又使得企业规避了经营风险，助力企业良性发展，这样才能将国家“减税降负”的政策落到实处。

（二）提升企业的经营管理水平

税收筹划可以在不违反法律法规的前提下，通过对涉税事项进行适当的安排和调整，在降低涉税风险的同时，减少企业的税收负担。而且，为了更好地达到预期筹划的效果，需要企业从经营活动开始前进行规划，通过对企业的经营活动进行梳理和管控，提升业务处理流程的规范性及合法性，从而提高企业的经营管理水平。企业的税收筹划效果越好，意味着企业对于税收政策的解读越清晰，对税收政策的运用越好，企业经营者的管理水平越高。通过税收筹划，无形中也在提高企业的经营管理水平。

（三）降低企业成本，提升企业竞争力

税收筹划的目的之一就是降低成本，减轻税负。企业如果能够全方位地了解和掌握税收政策，并且能够合理地运用，那么通过税收筹划，将会对企业税负在很大程度上起到减轻的作用。企业税负的降低，表明企业成本的降低，从而提高企业的利润。企业的成本一旦降低，通常会帮助企业获取更大的成本优势，进而提升企业的市场竞争力。特别是建筑施工企业，市场竞争激烈，要想在激烈的市场中进行竞争，必须全方位进行精细化管理，税收筹划是其中一个重要方面。

三、建筑施工企业实施税收筹划的优化策略

（一）建立健全税收筹划制度

现阶段，我国的一些建筑施工企业，在规模做大的时候，却忽视了内部管理，造成内部管理观念陈旧。国家近几年税收政策变化较快，新政策不断出台，但一些建筑施工企业缺乏税收筹划意识，对税收筹划的认知度不高。对此，建筑施工企业的管理人员需要将税务筹划放到一个战略性的高度上，重新审视现有的税务筹划中存在的不足，以及需要完善和改进的内容，充分重视这项工作，不断提升企业的经济效益，加速促进建筑施工企业降本增效。以更低的成本去换来更为理想的积极效益。因此，在实际工作中也需要引进先进的信息技术，或是组织专门的团队进行监督税收筹划的工作。在此基础上对于模式进行改进和创新，确保一系列税务筹划的工作，能够满足当前建筑施工企业实际运营的一系列经济项目。通过制度的建立，提高管理层的税收筹划意识。

（二）引进和培养专业的税收筹划人才

由于许多建筑施工企业的管理层缺乏系统的税收筹划意识，认为企业财务部门足以应对税收筹划工作，并未设置专业的税控岗位，不引进专业的税收筹划人才，导致企业很难在现行税收政策的前提下，降低企业的税负。要做好税收筹划，企业必须储备相应的税收筹划人才。很多建筑施工企业只是在企业所得税汇算清缴时，才聘请专业的税务师事务所进行税收筹划，一方面专业的税务师事务所收费较高，另一方面只是注重了企业所得税的税收筹划，而忽视了企业在日常运转中其他税种的税收筹划。因此，进行税收筹划，企业必须重视税收筹划人才，通过引进或培养专业的税收筹划人才，不断关注并研究随时更新的税收政策，结合企业实际情况，制定税收筹划方案，进而全方位降低企业税负。同时，企业应当积极组织对税收筹划工作人员的培训，其目的是让工作人员明确税收筹划工作的重要意义并提升自身的专业素养。在培训过程中，要组织相关人员及时学习最新的税法知识并且鼓励税收筹划工作人员合理的创新，帮助企业制定相关的税收筹划方案。再者，应当充分鼓励税收筹划人员掌握现代化的信息技术，并且要组织相关人员积极建立企业的网络系统，让企业的税收筹划工作在网络化的框架下运行，通过信息化的手段推动税收筹划工作的开展。

（三）不断升级企业内部的财务信息系统

为了加速推动企业内部财务信息系统建设能够更好地满足税务筹划的要求，从而实现建筑施工领域经济效益和社会效益的双赢，则要针对内部经济活动运转的情况，制定针对性的财务管理机制，还应完善预算管理模式，使得预算管理能够处于一种常态化、持续化的发展状态，贯穿于整个经济项目活动的始终，且与税务筹划工作相匹配，这样能够彼此之间提供更为针对性的帮助。在建筑施工企业的实际经营过程中，经常发生信息脱节的情况，发生这种现象的主要原因是相关的建筑施工企业财务人员与业务人员缺少有效的沟通，从而导致相关的信息不对称，造成了严重的财务管理漏洞。上述现象造成建筑施工企业的财务管理、业务管理以及税收筹划相脱节，从而极大地制约了企业向正规化发展。经过调查表明，具有这种现象的建筑施工企业不在少数，而这种现象的产生与建筑施工企业的规模并无直接的关系。无论是在大型建筑施工企业还是在小型建筑施工企业中，如果管理层只是采取单一的管理方式，让财务管理人员、业务管理人员以及税收筹划人员只顾自己眼前的工作，而不进行有效的交流与沟通，就会造成企业内部信息的闭塞，从而形成巨大的管理漏洞，直接危害到企业的经济利益。为了彻底解决这一问题，企业应当充分升级自身的财务信息管理系统，以实现对财务工作的网络化管理。建筑施工企业的财务信息管理系统可以以模块化的方式存在，让企业各部门之间保持密切联系，充分发挥财务信息系统的优势，促进企业财务和业务工作的有机融合。在此基础上，将所有税收管理工作纳入企业财务与业务管理之中实现三者的一体化发展。与此同时，还应在企业中引进先进的大数据技术，大数据技术能够以数据的形式显示工程以及项目运行的实际情况，帮助企业管理层从中找出项目运行中存在的不足。先进的大数据技术也可以为企业的税收筹划工作提供相应的技术支持，让公司管理层给出的策略更符合企业自身的实际需求。建筑施工企业不但要升级自身的财务信息系统，还应积极引进国内外先进的信息技术，从而让自身的财务工作走向一个崭新的高度。

（四）建立供应商“白名单”

建筑施工企业由于其行业的特殊性，经常是异地经营，其生产经营活动中所需的原材料一般都选择就近采购。因此，在建筑施工企业的经营活动中会不可避免地出现“取得异常增值税扣税凭证”的现象。根据相应的税收法规，企业取得的异常增值税扣税凭证尚未申报抵扣增值税的，暂不允许抵扣，已经申报抵扣增值税进项税额的，除另有规定外，要做进项税额转出处理。暂不允许抵扣和进项税额转出会增加企业的增值税应纳税额，即使企业向主管税务机关提出核实申请，但是，由于需要提交相关证明材料以及税务机关核实需要一定时间，这无疑会增加企业的资金压力和税收负担。为了更好地解决这一问题建筑施工企业应当与供应商建立良好的供应合作关系。在实际的工作过程中发现部分建筑施工企业并没有对合作的供应商进行严格的甄别，从而导致在合作过程中发生了各种各样的财务问题。对此，建筑施工企业的管理层应当高度重视，要从企业发展的长远角度出发，考虑长远利益严格评估供应商的信用。一旦选择了相应的供应商，就应当保持长期良好的合作关系，通俗地说相关的建筑施工企业在选择供应商时应当秉承宁缺毋滥的原则。同时，建筑施工企业还要根据施工项目是一般计税还是简易计税，选择相应的供应商。在这里需要明确的是，无论是企业对供应商的选择还是企业采用哪种方式与供应商合作，必须在国家规定的法律框架下实施，这样才能够保证市场秩序并且缓解企业的资金压力，为企业今后的发展奠定良好的基础，也让企业在市场中树立良好的形象。

（五）坚持具体工程项目具体分析的原则

建筑施工企业所承接的工程项目分布于全国各个地区，全国各地区的税收细则是有差异的，建筑施工企业要结合工程项目当地的具体税收政策，进行分析，从而进行纳税筹划。同时，建筑施工企业所签订的每个施工合同都有其特别之处，要针对每个合同具体分析其情况，进而展开纳税筹划工作。要坚持具体问题具体分析的原则，并从中不断积累经验。建筑施工企业可将税收筹划工作做得好的工程项目作为典型案例进行推行表彰宣传，调动各工程项目进行纳税筹划的积极性。相信如果一个项目从施工合同的签订开始就重视纳税筹划的必要性，进而在施工过程中采取行之有效的措施，项目完工后对具体的税收筹划工作进行总结分析，那么一定可以取得理想的效果，进而切实降低企业的税负，为企业的发展增加动力。

（六）充分利用税收优惠政策

在“减税降负”的大背景下，近几年国家相继出台了多项税收优惠政策，建筑施工企业财税人员必须加强对税收政策的学习与解读，充分利用现有的税收优惠政策进行税收筹划。例如，某企业在2018年1月1日至2023年12月31日期间新购进的设备、器具，单位价值不高于500万元的不再分年度计算折旧，这就体现了税会差异，可以作为企业固定资产纳税筹划的出发点，实行延期纳税；企业购置并实际使用符合规定的环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，该设备投资额的10%可以从企业当年的应纳税额中抵免，这是一种税额式优惠政策。当然进行税收筹划，还有减免税方法、税率差异方法、分割方法、扣除方法等，建筑施工企业要充分利用税收优惠政策进行纳税筹划。

四、结论

综上所述，在经济新常态的背景下，建筑施工企业实施税收筹划已经成为一种必然的趋势，为了更好地提高企业的经济效益，规避经营风险，更需要在合法和合规的基础上进行税收筹划。建筑施工企业需要积极研究国家税收政策，结合企业的实际情况，不断提高企业的税收筹划水平，从而使企业能够在更为理想的税务筹划模式下，实现经济效益和社会效益的双赢。