再生资源回收企业财务内部控制的优化策略探讨——以沛县CS公司为例

孙 永

（沛县长胜物资贸易有限公司，江苏 徐州 221636）

随着我国经济发展水平不断提升，“环境保护”要求也不断提高，供应链和创新链不断延伸的新常态下，经济环境对再生资源回收企业提出了新的要求和考验。只有内部控制体系建设完善，才能从真正意义上做到全方位地在经营活动过程中的各个环节防范风险。只有从“回收-再生-再利用”产业链上加强企业内部控制，提高管理水平，才能使企业持续经营，保持在市场竞争中的优势，实现长远发展。

一、再生资源回收企业内部控制的现状

沛县CS公司创办于2006年，现已发展为注册资金20000万元的民营企业。公司主要经营再生资源-废钢的回收以及废钢加工配送等业务。企业凭借临近山东、河南、安徽等废钢资源大省的地理优势，兼具与省重点用废企业徐州金虹钢铁集团有限公司签订了长年供销合同，每月不低于4万余吨的废钢收购量。

沛县CS公司是2020年4月7日工信部发布，2020年第12号文件符合《废钢铁加工行业准入条件》企业名单（第七批）废钢加工准入企业，是省税务部门纳入白名单管理的废钢回收企业。

企业内部控制目前存在的问题有财务管理内部控制意识薄弱，财务管理与内部控制联系不紧密，脱节现象严重，多存在内控制度不完善、内控环境基础薄弱、财务风险防范不全面等一系列问题，也亟须专业能力强的财务内部控制管理队伍。

二、再生资源回收企业财务内部控制优化的意义

（一）增强企业风险防范能力，达到资金链与企业战略最优匹配

影响企业资金链的因素有经营、投资、融资、筹资。在此过程中存在诸多风险，例如，筹资风险、债务风险、经营风险。作为一家回收再生资源（废钢）的企业，按目前市场价格3000元/吨，日收购量4000吨计算，每天就需要1200万元的资金维持日常经营。所以，资金链显得尤为重要，只有掌握稳定的融资渠道，降低债务风险，保障资金链的正常运行，才能保证下游用废企业的原材料供应。

（二）提升企业经营效率，提高经营目标的确定性

得益于我国对“新冠肺炎疫情”的有效控制，企业也迎来了新的机遇和挑战。首先，收购量的减少；其次，收购价格的上涨；最后，环保、节能减排政策要求日益严格。企业想要保持优势，就要降本增效。只有采取内部控制措施，提升资本运营效率，优化成本结构，减少资源浪费，增强企业成本控制能力，才能提高和实现企业既定的经营目标。

（三）保证企业资金安全，避免企业财产损失

再生资源回收企业面向社会收购，供应商数量多，支付货款压力较大。如果缺乏有效的内部控制监督体系，相关利益方受到利益驱使，容易做出违规违纪的行为。例如，划价人员吃拿卡要、统计人员编造付款凭证、出纳人员资金占用、公款私用等。而实施内部控制，制衡权力与责任，强化监督机制，检验资金使用效率，有助于遏制企业内部经济活动中的营私舞弊，防止资产外流。

三、再生资源回收企业财务内部控制存在的主要问题

（一）财务管理与内部控制联系不紧密

从企业目前的内部控制情况来看，部分企业并没有结合自己的实际情况，制定相应的内部控制制度，而是照抄照搬市场上相关兄弟企业现行的模式或案例，这导致所执行的内部控制制度无法与企业本身的财务管理现状相适应，使本企业内部所实行的内部控制制度不能被彻底地落实下去，最终无法发挥其监督作用，不利于企业财务制度的管理。例如，作为再生资源回收企业直接沿用母公司或者集团公司的内部管理制度等。企业领导普遍认为内部控制是财务部门的事，导致各部门“各扫门前雪”，不管其他部门的“瓦上霜”，使信息得不到及时的沟通、协调。

（二）内部控制意识薄弱，内部管理流于形式

再生资源企业处于“回收-再生-再利用”产业供应链的上游，具有资金优势，长期处于产业优势地位，经营管理中普遍关注项目管理、投资管理、现金流管理，对内部控制缺乏重视，内部控制意识淡薄。例如，再生资源企业回收废钢铁，要求废钢运输费全部通过中储南京智慧物流科技有限公司徐州分公司统计监督承付。一些运输车辆特殊情况登录不了中储运输平台，只能找技术人员汇总报送，这就导致漏洞的产生“技术人员处理一项业务私自收受相应的费用”。这主要是由于企业内部控制流于形式，无目标，无计划，没有做好内部控制前期准备工作，未能充分发挥内控效能。

（三）内部控制体系不完善，管理漏洞多

企业内部控制体系不完善，管理制度缺失，内部控制基础薄弱。企业的相关制度可操作性差，导致管理漏洞多，内部控制建设与业务内控衔接度不高，风险识别、处理效率低、效果差，无法保证管理质量。权力分离主要针对经营管理决策授权、具体操作执行以及相关交易账目管理和溯源等，从而达到资金流动可监督性、交易结果可溯源性和执行过程标准规范性。业务经办人、记账会计、票据保管人、往来对账以及支付权限等均不得由同一人兼任，从而达到企业内控机制精准约束与管理各岗位人员的目的，例如，如果由出纳领取银行对账单、编制银行余额调节表，出纳有可能占用公司货币资金，并通过伪造对账单或在余额调节表上做手脚掩盖自己的舞弊行为；领导“一支笔”权力过大，不利于对领导的监督和约束；企业过于依赖业务人员，企业资源掌握在个人手中，对业务开展失去控制。

（四）缺乏专业内部管控团队，专业人才青黄不接

企业财务工作涉及融资、筹资、投资、税务、授权、预算、成本、资产等诸多业务。然而，很多企业人才结构失衡，仅重视高级人才储备，不重视相关专业人才储备，家族企业任人唯亲等，造成人才结构不合理，缺乏专业的内部控制队伍。导致财务人员、管理人员、业务员等企业人才严重匮乏。

（五）内部审计存在严重缺失，内控失效问题突出

内部审计是检验内部控制有效性、确认内部控制执行力度与执行进度的重要手段，因此，内部审计质量直接关系到内部控制质量。欠缺相关审计，导致内部控制难以实现既定目标，但是，相当多的企业决策层为了降低经营成本，没有设置独立的内部审计机构，更没有开展针对性外部审计，审计结果不客观、不权威。且审计机制不健全、制衡性差，最终造成内部审计无法对内部控制形成实质影响，导致内控效果大打折扣。

四、再生资源回收企业加强财务内部控制的优化策略

（一）加强财务管理和内部控制的联系

有效的内控制度是企业各项管理工作的基础，财务部门在企业内控机制中起到财务控制的重要作用，因此，企业势必建立完善的监督检查制度，并且不定期对企业的财务相关人员进行专业的培训，以提升企业财务相关人员的专业能力。另外，企业还需不断地结合各项基础业务，并且找出各个环节中的漏洞，逐一弥补，保障企业财务工作顺利、稳定地开展，提高企业财务工作的效率。提升企业高层管理人员的内部控制意识，在企业的经营管理过程中，企业高层管理人员的内部控制意识提升极其重要，因此，企业需全方位加强宣传教育和引导，提升管理者的内部控制意识。首先，在实践经营管理过程中，企业管理者应该将企业的财务内部控制工作放在首要位置，将其与企业的发展放在同等重要的高度，从根本上重视企业财务的内部控制工作。同时，还应当建立与企业发展实际情况具体符合的内部控制制度，从而确保内部控制稳定的进行。例如，在内控制度制定过程中，要尽量避免过多地使用描述性文件，要与清晰的流程图和表单相互印证。其次，在加强企业内部控制的过程中还应当进行宣传引导，保证企业内部的各个部门都参与到企业的财务内部控制中来，全员、全过程、全方位地进行财务内部管理控制工作，综合提升内部控制的整体效果。例如，建立“企业工作调度微信群”实现内部信息公开，有利于企业工作安排，更有利于部门之间的工作配合、协调。

（二）增强内部控制意识，规范管理流程

新经济环境下，风险因素增多，加强内部控制势在必行。因此，企业应增强内部控制意识。应结合财政部、证监会、审计署、银保监会联合发布的《企业内部控制基本规范》，规范企业内控流程，制定内控章程，进一步明确内控标准和要求。另外，要结合企业实际情况，制定内部控制计划，合理制定内部控制目标及任务，强化内部控制前瞻性，做好事前控制。此外，要提高内部控制覆盖范围，将其覆盖到企业经济活动全过程，使内部控制常态化。企业要做出如下调整：首先，所有运输车辆必须通过中储运输平台结算，特殊情况登录不了中储平台就到税务部门代开发票，报主管领导签字，然后到财务室结算。其次，企业自主研发增加“智能云研发平台”所有废钢结算业务都通过此平台结算，划价和运费都通过此平台处理，既节省了人工成本，还堵塞了漏洞。

（三）健全内部控制体系，加强制度建设，细化管理要求

企业要想提高内部控制的工作质量，首要任务是建立健全内部控制体系。首先，企业要总结企业经济活动规律，量身定制与企业相互匹配的内部控制制度体系，通过制度明确关键岗位职责，明确相关经济责任，使信息与沟通在企业内能准确、及时地收集、传递，确保信息在企业内部与外部之间能进行有效的交流沟通。为了避免形成信息孤岛，保障信息传递的及时性和有效性，对于一些与时间速度赛跑的重要信息，可以越级进行传递反馈。其次，要对内部控制制度标准、指标进行调整，对新经济环境下出现的新问题、新情况、新任务做出界定，为内部控制工作开展提供制度依据，使内控有据可依。最后，要不断对制度内容通过更新迭代进行优化。在执行过程中，要积极检验制度的适用性、可行性，减少管理漏洞，同时防范舞弊、减少损失、细化管理内在要求，提高企业核心竞争力。

（四）优化企业人才结构，提升企业的风险防范能力

企业内部控制工作具有较强复杂性、特殊性、专业性，对相关工作人员业务能力和职业技能有较高要求。因此，一方面，企业应围绕发展战略，贯彻党中央的人才强国战略，优化人才结构，做好外部人才引进及现有人员培训，坚持培养与引进并举。遵循德才兼备、以德为先，重点关注其价值取向和责任意识。对试用员工严格考察，考核合格后方能上岗，促进全体员工的知识、技能持续更新，使其成为一批批精通业务、善于管理、熟悉法律、具有国际视野和战略思维的高素质、复合型领军人才。例如，进行大量经典案例深入而又详细地剖析学习，开展相关项目专项教学，通过完成极限项目任务来锻炼各项实践实战能力。在培训过后，要积极开展职业技能考核，量化检验培训效果，全员全方位重视培训学习，共同提高专业素质和各项业务水平。另一方面，为规避财务风险、增强风险抵御能力，应实行重大风险预警体系，制定突发事件应急处理机制，建立跨部门的管理委员会，提前预测风险。让企业有一定量的资源冗余，可以让企业在面对未曾预见到的冲击的时候，能够显得更加从容，且变得有弹性，能驾驭得住风险。

（五）强化内外审计力度，促使内控真正落地

如果说内控是“点”，风控是“线”，那么内外审计则是“面”。要想使内部控制效能得到最大限度的发挥，对财务行为产生实质影响，就要强化审计的力度。首先，应提高企业内部审计机构独立性，企业内部审计机构不能直接参与经济活动，只发挥绩效管理、经济监督、责任鉴定功能。要通过内部审计机构对内部控制进行绩效考核，确认内部控制进度，对内控有效性进行全面评价，对岗位责任履行情况进行鉴定，确保岗位责任得到有效履行。其次，在内部审计过程中，要结合审计标准、审计重点，出具客观审计报告，为管理决策提供依据。同时，要加深内部控制与内部审计报告的联系，利用内部审计报告提出的建议，逐步规范内控流程，促进内部控制的持续优化。最后，要开展定期外部审计。可委托符合资格的外部审计机构，对年度财务报告，内部控制落实情况进行审计，增强审计权威性。目前，企业已经委托江苏天行税务师事务所有限公司徐州分公司定期对年度财务报告进行审计和业务需要的时候对企业中期财务报告进行审计，以增加财务报告的权威性。

五、结语

面对新形势，再生资源回收企业应做好内部控制工作，增强内部控制，将风险控制在企业可控制或可承受的范围之内。企业的内部控制不是一成不变的，还需要不断优化和完善。因此，为强化内部控制效果，企业应健全内部控制体系，强化内外审计力度，引进专业内部控制人才，优化内部的管理环境，实现企业的战略目标。