下足五个功夫 打造精品审计项目

◆董斯成/武穴市审计局

随着财政财务管理制度越来越完善，相关监管机制越来越完善，被审计单位内部管理日趋规范，审计工作面临查证难、处理难、整改难的问题，如何做到依法审计，运用正确的审计手段和审计方法对审计项目查深审透，提升审计质量，充分发挥审计职能作用，应引起广大审计工作者高度重视和认真思考。笔者结合多年审计实践，提出从以下五个方面下功夫来打造精品审计项目，与广大审计同仁交流探讨。

一、备足备好审计清单，做实做优审前准备

（一）做实做好审前调查，备好审计资料清单。审前调查和审前准备是开展项目审计的首要环节，备好审查调研方案和审前资料清单就能有目的地开展项目审计。一方面，做足审前调查。在实施审计项目前，制定好调研座谈提纲，通过调研座谈、走访察看等，对审计对象的单位性质、经营状况、资金使用、项目建设、重大事项决策及财务制度建设、财务管理和干部职工的意见建议等情况进行调查摸底，分析其财务监管中缺失、薄弱环节，确定审计方向和重点，做到心中有底。另一方面，备好资料清单。审计资料清单是建立在对审计对象各项监管情况充分了解的基础上，再对症下药、精准核实的过程。备好审计资料清单，能有效节约人力物力和审计时间，还可促进审计对象对其监管事项进行全方位梳理和整理。

（二）分析核实具体情况，细化审计实施方案。一方面，分析核实具体情况。根据审前调研情况和审计对象按审计资料清单提供的相关材料，对其财务监管、执行财经政策、集体决策、项目建设、资金使用等情况进行综合分析和判断，初步梳理出审计重难点和审计实施项目清单。另一方面，细化审计实施方案。根据分析判断形成的项目实施清单，对相关审计事项进行分析研判，制订和完善审计实施方案，确定审计方向和重点，做好审计人员、审计时间和具体审计事项合理配置，选定合适的审计方式方法，做到有计划、有重点、有步骤、有秩序地开展项目审计工作，并结合实际审计情况，及时调整和细化审计实施方案，确保精准审计。

二、分析单位监管特点，有的放矢查找疑点

（一）分析财务监管情况，查找财务管理上的缺失。一方面，查看制订和完善制度是否存在缺失，执行财务监管制度是否存在偏差，财务核算和管理是否存在问题，执行财经政策和财经纪律是否存在违规违法行为，执行预决算是否存在超预算收支行为，收支结余情况是否真实合理，是否存在违规使用资金行为等。另一方面，梳理调查座谈、意见箱、问卷调查反馈的疑点、问题和线索，查找财务监管上的缺失。对调查座谈中干部职工反映的情况和提出的意见建议进行梳理，形成项目清单，并对相关情况进行分析、核实，查找其财务管理中存在的问题和不足；对意见箱和问卷调查反馈的问题和线索进行梳理，形成问题清单，并逐一核实，举一反三地查找财务管理中的缺失。

（二）梳理重大决策事项，查找经济决策执行中的不足。一是核实相关的党组（党委）会议记录，梳理出有关执行财务制度、财经法规和重大决策事项，对涉及有重大资金支出、重大项目建设、重要财务监管事项等，梳理出明细清单，对应核查是否存在决策失误，是否存在违规违纪问题。二是核实相关的合同协议，梳理和核实重要合同（协议）所列的明细事项，查看合同协议是否符合法律法规规定，合同协议内容、金额、事项是否清晰完整，查找是否存在虚假合同、虚假事项或合同内容不完整等问题。三是核实相关的年度总结、述职报告、巡视巡察报告、各类经济活动信访件处理、重大经济事项和问题整改情况资料等相关的文件资料，梳理出经济活动收支和重大决策等事项清单，查找是否存在内容不实或违规违纪问题，核查相关的问题是否整改到位。四是核实制订和执行的各项制度，起草和下发的有关经济活动方面的文件、报告，执行和落实上级单位和行业部门的文件、规定规范等，查找制定和执行中是否存在漏洞和问题。

（三）结合财务监管特点，分析和查找审计疑点。一是聚焦预算编制和执行，查找预算执行中存在的疑点和问题。核实审查对象所属期间收支和结余情况，特别是上级专项资金收入、未列入预算的上级补助收入、重大项目建设资金的拨付使用情况，核实各项资金结余情况，核查财务收支是否合规合法。二是聚焦资产资源监管，查找资产资源监管中存在的疑点和问题。核实涉及资产监管中的决策、核算、购置、处置等相关事项，查找是否存在违规购置和处置资产，是否存在资产管理决策失误问题，资产监管制度是否健全，资产核算是否合规等。核实资源使用和管理是否符合程序，是否存在违规违法行为。三是聚焦应收、应付等债权债务，查找经济往来中存在的疑点和问题。查找是否存在违规挂账行为，是否存在长期挂账行为，是否存在上下级单位间违规往来挂账问题，是否存在支付工程建设款项挂账问题等。对存在工程建设款支付挂账行为的，倒查工程建设项目，查看工程建设项目是否存在违规行为。四是聚焦项目建设，查找项目建设中存在的疑点和问题。通过核实建设程序、资金支付、集体决策、入账核算等，审查项目建设是否进行政府采购行为，是否实行招标和投标程序，审查工程施工单位是否具有工程建设资质，审查工程项目建设各项合同及其相关的附件资料、项目建设物资投入明细资料、项目建设监理记录的明细资料是否完整，审查工程建设进度情况以及完工情况，审查项目建设各项资金支付和使用情况，审查资金支付和使用明细资料并进行核对核实，审查项目资金的筹集和资金投入情况，审查是否有截留、挪用、侵占、浪费资金等行为，审查决策是否恰当、核算是否规范、是否有效益或有预期的效益等，对所有审查的情况进行全面核对，综合分析，查找是否存在违规违纪违法问题。五是聚焦日记账、银行流水账，查找日常资金监管存在的疑点和问题。核查对发生的收支事项不按相关规定登记相应的日记账，核查日记账时间前后是否一致、内容与事实是否相符；核查日记账的内容、摘要与收支事项是否一致，是否存在变换摘要内容，改变收支事项；核查月末、季末、年末日记账的余额与财务账上的余额是否一致，是否存在长期不对账、不核查，造成结余差，是否产生套取和挪用资金行为；核查日记账登记余额、时间等是否连续，是否出现“断头账”等，查找资金进出中存在的疑点和问题。银行流水账是对资金进出最客观、最直接的记录，核查资金进出是否全部入账核算，核查大额资金的进出对象和用途，核实资金使用手续和程序，核查资金进出的序时记录和进出频次等，查找资金运用中存在的问题。六是聚焦制度建设、制度执行和内控规范，查找制度监管中存在的疑点和问题。核查财务管理制度、预决算管理制度、现金和账户管理制度、财务管理流程和财务审批制度、政府采购管理制度、重大事项集中讨论制度、资产购置审批制度、落实“八项规定”精神要求、财务报销、财务档案管理、项目建设和资产管理、往来款项结算和融资投资管理制度建设和执行情况，查找财务监管中的不足。核查财务监管的责任制度、内控制度、公示公开制度等，查找财务监管中的弱点和疑点。核查制度运行的考评机制，查找制度执行中存在的问题。核查内控监管制度和其他相关制度，查找其管理中存在的不足和问题。

三、创新工作方式方法，夯实审计查证工作

（一）反向思维法。一是从相反角度查看该项经济活动是否缺少相应的依据支撑，核实其真实性。二是从相反角度查看经济活动中逻辑关系是否前后一致、相互对称，核实其合规性、合法性。三是从相反角度查看经济活动的数量、金额是否与实际情况相吻合，核实其发生额是否合理合法。四是从剖析的相关案例中相似性来查找该项经活动是否也存在共同的问题。

（二）调研座谈法。对应审计的相关事项进行调研和座谈，捕捉相关信息，取得初步的核查材料和有价值的审查信息。通过调研座谈，梳理出审计对象各项经济活动的监管情况，准确把握审查工作方向；全面核实经济活动事项的真实性、完整性，深入查找经济活动事项问题和不足，核实经济活动事项的准确性、合法性。

（三）梳理清单法。一方面，将审计对象提供的相关资料按照一定的项目和类别标准进行分类梳理，形成相应的工作清单，并按要求进行分类备注和说明，快速查找和比对出相关经济活动存在的问题。另一方面，对查找和比对出的疑点和问题进行再梳理，形成相应的问题清单，对问题类别、问题性质、处理意见等进行说明和备注，然后再核实，最终形成讨论处理的意见。

（四）综合比对法。在审计过程中，既有数据的比对，也有事项、疑点、问题、类别的比对。通过掌握的相关情况及梳理的各种清单，对各项应核查或核实的事项、疑点或问题，按一定性质、类别进行分类汇总和综合分析，有目的、有针对性、有重点地进行综合比对，进一步查找应关注的疑点和问题，有利于较好较快地找到审计切入点和突破口。

（五）重点核查法。通过综合比对和分析出相应的审查方向和重点，形成审计清单，有目的有方向地开展深入调查、比对、核实、核查，抓住审计查证中的主要矛盾，使审计工作更好地纵深推进。

（六）深入核查法。对审计过程中发现的缺失、疑点和重点问题，采取查询、查核、协查、外调，以及与相关单位协作等审计手段，进行深入跟踪核实，将每一个细节、每一道环节、每一项疑点都全面核查清楚，形成完整、真实、准确的审计证据，最终锁定问题。

（七）案例借鉴法。通过借鉴相似的成熟的经典的审计案例所采用审查方法、容易出问题的环节和审计处理方式等，来对照所进行的相似的审计项目或审计环节，达到准确判断出问题疑点，查找出存在的问题，取得事半功倍的效果。

（八）集中研讨法。对审计发现的问题疑点、数据疑点等，通过审前分析会、审中讨论会、审后汇报会等研讨方式进行讨论和分析，达成共识，形成处理和落实的意见建议。集中研讨既有利于取长补短，快速地达到审计目的，又能充分合理地运用法律法规进行审计处理。

（九）举一反三法。对相同性质或相同事项的审计，可以利用一个突破口、一个切入点来分析和查找，归纳出几个点、几个突破口等。这种以点带面的审计方法重点在于分析和运用，学会走一步看三步，有利于很好地查找同类性质、同类事项的问题。

四、周密防控审计风险，层层压实审计责任

（一）严格遵守审计纪律，严控廉政风险点。一是准确把握是与非的风险点，坚持准确定位。要坚持正确的政治导向，把准政治属性，准确定位，确保贯彻执行党和国家的重大政策路线不偏离方向、不打折扣。二是准确把握深与浅的风险点，坚持查深查透。审计查出违纪违规问题的深浅直接关系到审计工作的成效，要查实查透，挖掘深层次问题。三是准确把握有与无的风险点，坚持客观研判。对于审计发现的问题不能私自消化，不能把大问题变小，把小问题变无，要坚持集体讨论决定，确保审计取证全面、客观。四是准确把握实与虚的风险点，坚持实事求是。坚持按审计程序实施审计，不搞虚假审计，把审计事项查实，使证据确凿，真实可信。坚持定性和处理依据充分，切忌定性不准、依据不充分、审计结论模棱两可。五是准确把握廉与腐的风险点，坚持清正廉洁。审计工作具有特殊性、独立性，随时存在着风险和诱惑，要坚持依法审计、文明审计，切实做到廉洁从审。

（二）严格执行审计程序，严把审计质量关。一是严格执行审计程序。审计程序涉及审计双方，查核问题取证要完整、证据要充分、程序要到位、文书签收手续要完备等，要严格遵守程序要求，决不能因审计程序违法导致审计结果违法，更不能出现审计诉讼事件。二是严把审核复核审理关。审计证据、工作底稿、审计文书的编制与审核、复核、审理要相互独立，互不兼容，各岗位人员必须具备相应的专业能力，严格履行各自责任，决不能因相关人员对规定不执行或执行不到位，失去应有的控制作用。三是严查审计质量事故责任。出现审计质量事故，要认真查明事故原因，分清各岗位人员应负的责任，严肃处理，确保审计质量事故责任追究落到实处。

五、加强审计成果开发利用，全面提升审计质效

（一）做好审计整改“后半篇文章”，发挥审计规范性作用。审计查出问题、提出处理意见和建议，只完成项目审计的“前半篇文章”，还要督促被审计单位做好及时纠正审计查出相关问题、执行审计处理处罚意见、采纳审计建议等审计整改“后半篇文章”。审计整改未完成或打了折扣，审计就会失去规范性作用。要建立健全审计整改清单销号、与相关监督部门协作配合、整体联动、追责问责机制，实行一个问题一个台账的销号管理，对审计整改不到位或屡审屡犯的单位和主要负责人，要进行通报曝光或追责问责处理；对审计整改落实情况进行不定期回访、督查、约谈，确保整改落到实处。

（二）突出重大案件线索移交，发挥审计震慑性作用。切实加大审计查出问题线索的移送力度，对审计发现的严重违纪违规问题、重要问题线索，要依法依规移送纪检监察机关和有关部门调查处理。移送案件线索要切实做好保密工作，严控案情的知晓范围。对重大问题线索要迅速移送，决不能因移送迟缓或移送不当，造成财产转移、证据灭失、被篡改等不可控情况。应及时跟踪纪检监察机关和有关部门对审计移送的案件线索立案查处进度和结果情况，强化审计权威，确保有效发挥审计职能作用。

（三）加强审计成果开发利用，发挥审计建设性作用。审计除了向被审计单位提出合理化建议，促进审计整改和改进工作外，还要根据审计情况以专门载体向党委、政府报告有价值的审计信息，供领导决策参考，发挥审计建设性作用。高质量的审计信息建立在精准的审计综合分析基础上，要抽丝剥茧，透过现象看本质，对审计发现的突出问题、重大风险隐患，要深入分析原因，从维护国家经济社会安全运行、促进加快转变经济发展方式、维护民生利益和社会和谐稳定、确保国有资产安全、推动反腐倡廉建设等角度，提出审计意见和建议。审计建议要结合当地实际，有针对性和可操作性，有利于促进制度机制的建立和完善，推动现实问题得到及时有效解决。

[图片新闻] TUPIANXINWEN

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（邓耀辉 摄影报道）