酒店行业税务筹划和管理研究

胡 炜

（贵州爽净投资有限责任公司，贵州 仁怀 564599）

酒店企业经营中所需要缴纳的税种包括增值税、企业所得税、城建税、教育费附加、地方教育费附加、个人所得税等，其中增值税和企业所得税是最重要的两个税种，也是企业主要的税负来源。在营改增政策全面落地后，一般纳税人酒店企业从原本实施5%的营业税，改为6%的增值税，按照25%缴纳企业所得税。针对增值税、企业所得税，国家相继出台了一系列的税收优惠，多种政策交替，管理复杂度较高。比如近年来，受新冠疫情影响，企业和个人通过公益性社会组织或者县级以上人民政府及其部门等国家机关，捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的现金和物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除；企业和个人直接向承担疫情防治任务的医院捐赠用于应对新型冠状病毒感染的肺炎疫情的物品，允许在计算应纳税所得额时全额扣除。交通运输、餐饮、住宿、旅游四大类受疫情影响较大的困难行业企业2020年度发生的亏损，最长结转年限由5年延长至8年；一般纳税人企业生产、生活性服务业增值税加计15%抵减政策，执行期限延长至2022年12月31日；自2022年4月1日至2022年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税。多样化的税收政策为酒店企业带来了更多的税收筹划空间，灵活、充分的应用，可以增加酒店企业的节税效益，这对酒店企业税务筹划和管理水平提出了较高的要求。分析酒店企业新时期税务筹划的思路，梳理节税方法，制定适宜的税务管理措施，才能更好地推进酒店企业稳健发展。

一、酒店企业税务筹划原则以及作用

税务筹划是指在税法规定的范围内，通过对经营、投资、理财等活动的事先筹划和安排。由于纳税是每个公民、企业的义务，企业经营以利润最大化为目标，因而酒店企业税务筹划的原则包括：第一，合法原则。即酒店企业所采用的各种筹划手段、方法，都应在国家税法允许的范围内，严格遵循税法要求进行管理。第二，效益性原则。酒店企业进行税务筹划的最终目的在于降低企业整体成本，实现利润最大化，故而在企业筹划时，需衡量各类筹划方法，对比节税收益和总利润变动，结合企业经营目标制定适宜的筹划方案。第三，适时调整原则。目前我国税收环境较为复杂，税收政策多变，且根据宏观经济的变动，国家也会适时调整税收政策规定，所以酒店企业在税务筹划时，要根据环境变动来适当调整筹划战略，优化税务筹划方案。第四，整体性原则。酒店企业在税务筹划时需从整体管理角度出发，综合考虑税务工作中各种不确定风险因素，合理制定筹划方案，降低企业应纳税额，实现财务目标。第五，风险收益均衡原则。酒店企业在税务筹划的同时也需考虑税务风险问题，制定税务风险防控措施，实现税务筹划目标。

对于酒店企业而言，加强税务筹划可以使得企业进一步利用各项税收优惠，尽可能多地享受优惠，将可利用的税务筹划空间充分利用。而且，健全税务筹划和管理机制，也能加大对涉税事项的管控，识别企业日常运营管理的漏洞，减少税务风险的发生，助力企业实现利润最大化这一财务管理目标，提高企业管理水平。同时，基于税务角度对企业发展提出建议，优化企业发展战略。

二、酒店企业税务筹划思路分析

增值税和所得税是影响酒店企业利润的两大税种，结合外部政策环境和税种特点，酒店企业筹划增值税和企业所得税的思路主要有：

（一）增值税筹划

1.重视进项税管理

依据增值税计税公式，企业增值税税负主要和增值税税率、进项抵扣有关，酒店企业需重视进项税管理。首先，采购活动作为酒店企业主要的成本费用支出环节，是酒店企业控制进项税抵扣的关键点。酒店企业采购的主要物资为农产品、毛巾、牙刷等基本服务商品。其中，在农产品采购中，初级农产品与加工后的农产品所适用的税收政策是不同的。而且提供物品的供货商的纳税人身份也会影响到企业增值税进项税额的获取。比如，酒店企业需要采购10万元的粮油，如果选择一般纳税人身份的商贸企业，按照规定，酒店企业可以获得的进项抵扣额=10/（1+13%）*13%=1.15万元；若选择个体商户，从农场进行采购，根据税法规定，此时酒店企业可以获得的进项抵扣额=10*9%=0.9万元。相比之下，相同销售价格下，从可以开具增值税发票的商贸企业采购农产品，可以得到更多的节税收益。另外，采购未加工过的产品或加工度很低的产品时，可以按照行业税率抵扣。但采购的产品加工度较高时，酒店企业不能按照初级农产品来核算税额，而是要根据13%的税率来计算增值税。比如酒店企业需要购入牛肉，直接购买熟牛肉的价格为30万元，选择生牛肉的价格为20万元，加工费用为8万元。如果酒店直接从熟食店直接购买，则企业可以获得的进项税额=30/（1+13%）*13%=3.45万元；直接买入生牛肉再加工时，企业可以获得的进项税额=20*9%=1.8万元。加上价格上的2万差价，总共可以为企业带来3.8万元的节本效果。两种方法对比之下，酒店企业选择买入生牛肉来加工的方法更有利。不过在采购时，也容易出现部分产品无法取得增值税发票的现象。面对这种情况，酒店企业有两种选择，一是成立专门的采购个体工商户。二是将这部分采购业务外包给专门的采购公司，获得3%的增值税。酒店企业可以根据这部分无法取得票据的产品价值，合理选择。其次，在成本费用方面，针对存在的大量零散人员，或是兼职人员，酒店企业可以通过劳务外包的形式，按6%进行进项税抵扣。

2.调整销售形式

根据增值税相关规定，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。比如酒店出租会议室，价格为7000元，不提供整理、打扫等服务时，应按照不动产租赁9%来计算增值税，应纳增值税额为630元；而如果同时还提供整理、打扫等服务，收费1000元，这部分可以按照提供会展服务来享受6%的增值税税率，应纳增值税额=1000*6%=60元。如果酒店企业单独核算二者，则各环节按照各自适用的税率来计算和相加，即630+60=690元。但如果酒店企业未分开使用不同增值税税率的两项或多项业务，则按照二者或多者中最高的税率来计算应纳增值税额。以上面为例，若不单独核算，则需要缴纳的增值税额=（7000+1000）*9%=720元，相比之下多缴了30元。

3.充分利用其他税收优惠政策

酒店企业在税务筹划时，应充分利用各项税收优惠政策。比如，在特殊园区设立分支机构或直接注册在税收洼地，享受地方留存部分的50%到80%的扶持奖励；在当前新冠疫情防控期间，小规模纳税人的酒店企业可以享受免征增值税的政策。另外，针对自主就业的退役士兵以及建档立卡的贫困人口，以及持有就业创业证、就业失业证的重点群体，其从事个体经营的，可以在3年内享受每年每户12000元的标准来抵扣当年应缴的增值税、个人所得税等。而如果企业招募这些人员，签订了1年以上的劳务合同，并缴纳社保时，在3年内，企业可以按照招用的人数，按照每人每年6000元的标准来抵扣增值税、城建税等。这个抵扣标准还可以在规定的区间内进行上浮，比如部分省级政府可以将定额标准上浮30%-50%。基于这一政策，酒店企业在招募人员时，可以定向招募一些退役军人、建档立卡的贫困户等，以此来增加企业税前抵扣额。

（二）所得税筹划

1.零售、餐饮、住宿业务筹划

伴随着经济社会的发展，酒店企业也在不断推进多元化发展，企业业务以住宿为中心，辐射餐饮、商品零售等多个业务。但除了主营业务外，多数酒店企业其他业务的规模较小，比如商品零售业务。酒店企业可以审查负责零售的管理人员及该项资产总值是否满足小微企业条件，如果满足，则可以将其和其他业务分割开来，成立独立的公司，单独负责。基于此操作，酒店企业原本的零售业务将可以享受小微企业相关税收优惠政策。实操中，假设A酒店企业商品零售应纳税所得额为80万元，在不单独分割零售业务时，A企业需要缴纳80*25%=20万元。而如果A酒店企业将零售业务分离，成立了B小微企业，根据税法规定，小微企业年度应纳税所得额不超过100万元时，减按12.5%计入应纳税所得额，所以商品零售这部分收入应纳的所得税=80*12.5%*20%=2万元。相比之前，少缴纳了18万的企业所得税。而针对餐饮业务，主要涉及农副产品、生鲜、冻货等的采购，酒店企业注意供货商的纳税人身份、是否需要购买深度加工的产品以及价格等多种因素进行筹划。例如，A酒店企业2020年采购农副产品、生鲜、冻货等的成本费用为320万元，其中220万元的农产品采购成本取得了农产品销售发票，100万元的采购成本费用无法取得有效的增值税专用发票、农产品发票等。因而这部分费用无法在税前扣除，也无法进行进项税额抵扣。此时A企业的可抵扣进项税额为220*9%=19.8万元，税前可抵扣的采购成本为220-19.8=200.2万元，因采购成本降低而少缴的企业所得税=200.2*25%=50.05万元。而由于可抵扣进项税额而减少的城建税、教育费附加以及地方教育费附加额=19.8*（7%+3%+ 2%）=2.38万元，这部分税额减少而增加的企业所得税=2.38*25%= 0.59万元。综上，最终减少的企业所得税=50.05-0.59= 49.46万元。

但假设A企业将餐饮采购业务也单独成立C小微企业，登记为小规模纳税人。假设本年度C企业从供货商手中买入冻货、生鲜以及农副产品等，总价格为320万元，再以340万元的价格卖给A企业，A企业可以取得3%的增值税专用发票。此时，C企业的不含税收入为340 /（1+3%）=330.10万元，需缴纳的增值税为330.10*3%=9.9万元，应缴纳的城建税、教育附加以及地方教育附加的税额=9.9*（7%+3%+2%）=1.19万元。小微企业不考虑纳税调整，此时C企业应纳税所得额=330.10-320-1.19=8.91万元，则C企业应缴纳的企业所得税=8.91*25%*20%=0.45万元。而此时A企业可抵扣的进项税额=330.10*9%=29.7万元，采购成本=340-29.7= 310.3万元。A、C企业的综合采购成本=320+310.3-330.1=300.2万元。相比原方案，设立小微企业后，企业节约了320-300.2=19.8万元。由于采购成本下降而减少的企业所得税=310.3*25%=77.58万元。而由于可抵扣进项税额而减少的城建税、教育费附加以及地方教育费附加额= 29.7*（7%+3%+2%）=3.56万元，这部分税额减少而增加的企业所得税=3.56*25%= 0.89万元。综合A、C企业所得税变动，总降低的企业所得税=77.58-0.89-0.45= 76.24万元。对比上一种筹划方式，设立小微企业有更大的节税效果。

此外，住宿业务作为酒店企业的主营业务，为增加入住率，酒店企业会适时采用折扣促销模式来吸引客户。不同的促销方式，给企业纳税带来的影响也不同。包括充值返现具体的额度、充值按比例返现、充值从其他商品等，酒店企业也需具体情况具体分析，合理选择适宜的促销方式。

2.固定资产筹划

营改增后，酒店企业可以通过固定资产加速折旧来处置固定资产。而且在固定资产维修方面，日常维护修理和大修理支出的会计处理不同，会计分录也有差异，因而所缴纳的企业所得税也有差异。比如全面翻新酒店的床铺、家具等，维修费用额度较高，作为大额维修支出，在会计处理上可以计入在建工程，摊销时进入长期待摊费用，各年度分别进行扣除。而如果酒店将这个维修项目分两期进行，在2年度进行分摊，各年度维修费用都低于取得这些固定资产时的计税基础的50%，则可以按照日常维修计入管理费用，费用化后可以在税前一次性扣除，有一定的递延纳税的效果。

3.聘用残障人员

针对特殊群体，为保证其就业生存，国家也出台了一些税收优惠政策。比如，企业如果招募残障人士，按照税法规定，企业可以按照其支付给残疾员工报酬的2倍进行税前抵扣。假设A酒店企业招募10名残疾服务员，分配到酒店保洁、停车场收银、仓库管理等技术含量低、劳动强度弱的岗位，月劳务报酬合计为4万元，年度劳务薪酬合计4*12=48万元。若招募健康员工，因为工资支出而少缴的企业所得税=48*25%=12万元。但招募的为残障人士时，因其工资支出而少缴的企业所得税=48*2*25%=24万元，而且还可以减免残保金。

三、酒店企业税务筹划管理措施

酒店企业税务筹划工作的有序开展还需要健全的税务管理体系，做好保障管理措施。包括但不限于革新企业管理理念、树立税务风险管理意识；基于企业实际情况，结合战略目标、财务目标，确定合理的税务筹划目标；健全票据管理制度，控制开票风险；全面梳理涉税风险，编制税务风险识别指标，构建税务风险预警系统，编制风险清单，完善企业税务风险防控机制，全方位、全过程开展税务风险管理；和税务机关打好关系，主动和税务机关沟通有争议的涉税事项的判定，明确税务机关执行口径，避免税务风险。

四、结束语

综上所述，酒店企业应进一步加大对税务筹划和管理的重视，能明确认识到当前环境下企业面临的税收筹划机会，以及其中潜藏的税务风险。既要立足于实际，以各税种特点、税收政策为依据，确定税务筹划思路，制定合理的税务筹划方案。也要从思想、人员能力、管理制度、信息沟通等多方面为税务筹划和管理工作的开展提供保障，确保酒店企业税务筹划目标的实现，促进企业税务管理水平的提升。