医院下属企业的财务管理问题及对策研究——以K公司为例

魏星

（西南医科大学附属医院 四川泸州 646000）

1 研究意义

自我国实行改革开放以来，各类内资、外资、合资企业如雨后春笋一般在国内兴办起来。企业的财务管理问题一直都是财务管理学界讨论的热点，然而，企业中的一个细小分支——医院的下属企业，其财务管理问题却鲜少被关注。这些医院下属的企业比较特殊，一方面，它们通常要为医院的公益目标提供服务，具有一定的公益性，但它们又不像医院那样属于体制的监管之内；另一方面，它们发展市场业务，需要盈利才能继续存活，具有一定的营利性，但它们并不像普通的市场型企业那样，完全进入市场、充分地参与市场竞争。它们的特殊性使得其面临的财务管理问题比普通企业的更为复杂。随着越来越多的医院做大、做强，更多的医院下属企业成立起来，这个细小分，也具有一定的数量和规模。因此，对医院下属企业的财务管理问题进行研究很有实际意义。

笔者一直在一家医院开办的企业从事财务工作，抱着解决实际问题的态度，将医院下属企业的财务管理问题作为本文的研究主题。本文采用案例分析的方法，选取一家典型的医院下属企业K公司进行研究，对其财务管理中出现的问题进行揭示与分析，并提出相应的对策，希望能为医院下属企业的财务管理提供借鉴，让其加强财务管理，不忘初心，牢记使命，履行自身责任，既要更好地提供偏公益性质的服务，又要实现国有资产的保值和增值。

2 案例背景

本文选取的K 公司是一家典型的医院下属企业。K公司成立于1992年，由N医院全额注资，为独立法人单位，负责全院物资采购与科技开发等事宜。公司性质为全民所有制企业，实行经理负责制，进行企业化管理，独立核算，自负盈亏。公司一方面承担着医院的采购管理工作，负责全院药品、设备、器械、耗材、办公用品等各种物资的招标采购工作；另一方面对外积极参与市场竞争，拓展业务，努力寻求发展。公司下设有便民门诊部、医药供销部、配镜部、印刷厂、服装加工厂5个企业，主要围绕医院需求开展业务。此时，公司既是一家独立的公司，又相当于医院的一个业务部门。

2016年，由于采购管理部门与公司的职能不同，根据事业、企业分开的要求，K公司的采购管理工作从公司彻底剥离。医院成立了采购部作为医院的职能部门，负责全院的采购工作，公司继续经营其他业务。2017年，根据国有企业改制的要求，K 公司进行了改制，由全民所有制企业变更为国有独资有限公司，由N医院100%控股。2020年，公司成立第一届董事会、第一届监事会，在公司规范化治理方向上更进一步。此时，公司的主要经营业务包括医药销售、医疗器械销售、配镜业务、印刷业务、服装加工等。虽然公司性质发生了变化，但管理权限仍受制于医院，经营业务依旧依赖医院。

3 案例问题与对策分析

3.1 财务人员配置困境

3.1.1 存在问题

K公司从1992年成立至2016年，财务人员都采用医院派驻人员搭配外聘兼职财务人员的模式。这也是很多小规模的或者初成立的医院下属企业常用的财务人员配置方法——为了节约成本，让单位财务部门派人到企业进行财务核算与管理，或者企业直接聘任一位兼职的代账会计。K 公司正好两种情况都有。在2016年进行审计准备改制时，医院发现公司财务存在很大的问题：财务管理与内控制度极不健全，财务管理比较失控；代账会计负责的业务账目不清，往来账因多年未核对而对不上；公司自查发现纳税申报有误，导致公司后面补税并补缴了不少滞纳金。第一种情况，医院派驻财务人员，最显而易见的好处是能直接掌握所属企业的财权、随时了解其日常经营状况。但这种事业、企业人员混用的情况可能导致监管审计制度、内控制度形同虚设，也不符合事、企分离的原则。第二种情况，聘任代账会计，虽然表面上节约了公司的人工成本，但是往往会存在财务核算不全面、不及时的现象，甚至给企业带来风险和损失。

2016年，K公司解散原有财务人员配置，医院重新派驻几名财务人员对公司财务进行规范建设与管理，至此，公司不再有兼职会计。公司各项财务制度逐步完善，每年还安排专业的财务审计来查漏补缺。随着公司业务的发展和规模的扩大，公司也通过社会招聘来聘任了两名会计人员，但是，事业单位、企业人员混用的情况仍然未得到妥善解决。医院派驻人员的薪酬是根据其在医院所聘任的岗位和级别制定的，而公司聘任会计的薪酬是与公司效益挂钩的，这就会导致同工不同酬的现象产生，影响职工工作积极性。此外，公司的性质特殊，受医院及监管部门的政策影响大，若是公司突然接到下发文件，要求派驻人员返回原单位工作（根据事、企分离的监管要求，这种可能性比较大），那公司的财务管理工作势必衔接不上，会给公司经营带来不好的影响。

3.1.2 解决对策

K公司是独立核算、自负盈亏的企业，在其职工聘任方面不应依赖医院，必要的人工成本不能节省，应组建独立于医院财务的财务部门。当然，组建遇到问题时，可以请医院的财务部门进行指导和帮助。N 医院作为K 公司的出资人，有权利也有必要了解公司的经营活动，获知公司真实的财务数据。派驻财务人员并不是唯一的方法，医院可以通过其他途径来实现目的。医院可以充分发挥审计部门和国有资产管理部门的监管作用，医院的审计部门可以对公司账务进行不定期的抽查和审计，每年招标一家专业的会计师事务所对公司进行财务审计。医院的国有资产管理部门可以要求公司每月上报财务报表和相关财务说明、列席公司讨论重大事项的会议，要求公司报备重大决议等。能够开办企业的医院，其部门配置通常比较完善，可以参照N 医院的模式来对下属企业进行监管，让下属企业配备独立、专职的财务人员。

3.2 财务监管缺失与过度干预

3.2.1 存在问题

事业单位对下属企业的监管分为两种：分权模式和集权模式。在2016年前，N 医院对K 公司下放权力，监管更倾向于分权模式。医院比较重视公司承担的物资招标采购工作，而为公司带来利润的市场销售业务，因规模较小且利润微薄，医院基本放权让公司去自由发展。在财务监管方面，医院因为派驻了两名财务人员对较为盈利的业务进行核算，对公司财务非常放心，几乎未采取其他更多的监管。这带来了一定的益处：K 公司在开拓市场业务方面，因为自主权较大，能大胆尝试、积极创新。公司除了继续发展依托于医院的药品销售、纺织品制造和印刷品印刷等，还不断尝试摆脱医院影响，在外寻求新的业务。在20世纪90年代就尝试过投资卡拉OK、游戏厅、开饮料厂等。再谈风险：监管的缺失使得公司财务管理失控，存在账目不清、欠税等问题；一些投资无法收回成本，导致公司经营多年，业务仍旧不见起色。

2016年，K公司进行了整改，剥离了医院采购业务职能，专心发展销售业务。医院也吸取整改前的经验教训，加强了对公司的监管。在财务层面，一是所有重大投资决策都要层层上报医院，等待医院开会讨论，这导致办公用房租赁、新业务投资等进程非常缓慢。二是审计非常频繁。常常是公司在每年度终了聘请了会计师事务所进行审计，医院过一段时间又招标一家事务所来再次审计，除了进行年度财务审计，还要进行专项审计，重复的审计浪费人力、物力。三是医院用自身的财务管理制度来约束公司，公司所有制度都要参照医院制度执行，不能逾越医院的标准。但公司和医院毕竟性质不同，财务管理制度的约束使得企业运营不灵活，发展处处掣肘。医院过度的监管虽然有效防范了公司的财务风险，但是使公司丧失了发展的活力。

3.2.2 解决对策

医院对下属企业的财务监管要在缺失与过度之间找到一个合适的平衡点，不能放任不管，也不能矫枉过正。首先，医院要提高对K 公司进行财务监管的风险控制意识，同时，培养K 公司的风险控制意识。当前，行政事业单位对下属企业实施财务监管的过程中，未树立正确全面的风险意识。可以引入先进的风险测评体系，建立风险控制制度。其次，K公司要实施财务预算管理。对下属企业而言，最好的事前调控形式就是做预算。医院可以对预算进行指导、审议，但预算完成后，医院对在预算范围内的财务事项不要实施干预。再次，医院不要过度监管，劳民伤财又加重自身负担。可以借助外部专业机构的力量，例如，每年度终了聘请一次外部审计，以较低的成本达到监管目的。最后，医院不能把自身的财务管理制度套在公司身上，要认识到企业和医院的性质不同，让公司按照现代化公司治理标准来建设自己的制度。

3.3 从属关系带来的廉政风险

3.3.1 存在问题

N 医院为了解决物资采购问题，同时承接自身周边业务来额外创收，在1992年成立了K 公司。虽然K公司名义上是一家独立的公司，但实际上医院按照一个业务部门来对公司进行管理。在公司运营管理上，医院有说一不二的话语权，公司只能服从医院的安排，医院下属企业往往对其上级单位服从性非常高。其根本原因要从下属企业成立的初衷说起：为适应医院的机构改革、提高医院的收入水平、解决医院的经费缺乏等，在特殊历史背景下，医院出资成立了实体企业，医院为主，下属企业为辅，下属企业是为了医院更好、更便利地发展而诞生的。

在2016年，K公司进行了改制，在形式上基本实现事、企分离，但医院对公司的实际控制依旧很强。这在管理层面上体现为：公司全部高管都由医院指派任命，公司财务部门也主要由医院派驻人员控制；重大事项的决策都要上报医院进行审批。在业务层面上则体现为：公司业务对医院的高度依赖。公司销售的医药、医疗器械品类不能与医院已有的品类相同而冲突，要与医院需求形成互补，公司常常根据医院的需要进行品种的增减调整；配镜业务的客户完全来源于医院眼科患者；印刷厂、服装加工厂的客户主要是医院，两个工厂随时响应各个科室的需求提供产品。公司为医院提供便利的服务，同时像寄居蟹一样依靠医院生存，对医院的依赖性非常强。若是没有这些关联业务，公司在市场激烈的竞争中，医药、医疗器械的销售和配镜业务将遭遇滑铁卢，印刷厂、服装厂则因完全没有竞争力而面临倒闭。

医院享有极大的话语权，公司有高度的服从性，这种从属关系埋下了廉政风险的隐患。在对K公司的审计过程中，审计人员发现了一些不合规的情况。案例一：公司违规报销医院接待费。N 医院有自己的公务接待管理制度，对于各类接待有详细的标准，不合规的接待费用严禁报销。在医院的接待过程中，偶有超标的情况发生，对于医院财务不能报销的部分，院方出面让K公司给予报销，公司出于对医院的服从性，明知不合规，也给予了报销。案例二：公司代购、代持车辆供医院使用。K 公司出资购买车辆，产权登记在公司名下，每年由公司前往车辆管理所进行机动车年检。审计清查资产时却发现，公司从未使用过该车辆，该车一直放在医院供其人员使用。这种做法相当于变相损害公司利益，造成国有资产流失，在财务上也是不合规的。当然，查出问题后，公司和医院都进行了相应的整改。

3.3.2 解决对策

要彻底解决从属关系带来的廉政风险，首先要解

下属企业的财务管理问题的根本在于两者间没有把责、权、利的关系明确划分。在事、企分离的大趋势下，N医院和K公司之间要厘清责、权、利关系。

医院方面应明确医院是公司的股东而不是上级，应摒弃以前把公司当作一个业务部门的管理方式，不能直接任命公司管理层；医院应在确保公司经营的大方向与医院步调一致的情况下，充分发挥公司董事会、监事会的作用，为公司选配合适的职业经理人，让公司实现现代化治理。

公司方面要明确公司是独立法人，对股东负责。公司要制订长期发展计划，明确自身战略目标，以利润分红的方式来回馈股东，而不是用不合规的方式为医院某些人员“排忧解难”。另外，公司要健全财务制度，强化财务管理。公司要根据市场经济的发展，由专业的企业管理人员，结合公司自身的经营特点，按经营管理的要求，不断地完善财务管理制度。

医院要落实自身的监管责任，确保公司财务管理合法合规，坚决不能监守自盗。公司要严格执行财务管理制度，拒绝医院施加的不合规行为。

4 结语

医院下属企业支持了医院的公共服务事业，也为单位带来了不少额外收益，下属企业的财务管理问题应被赋予重视。进入事、企分离的新时代，医院下属企业的财务管理也面临着新要求。财务管理工作是一项不断探索的、持久的工作，财务人员需要在工作实践中，及时发现问题、解决问题，总结经验教训，让财务管理工作不断改善，变得高效且优质。做好财务管理工作，有助于医院与下属企业间形成共赢的局面，医院为下属企业发展助力，下属企业以利润反哺医院的公共服务职能。

本文采用案例分析的方法，对医院下属企业的财务管理问题做了初步的研究，也希望有更多的学者能够关注、研究医院下属企业的财务管理问题。