政府会计制度改革对行政事业单位会计基础工作的影响重点分析

高 欢

（开封市结核病防治所，河南 开封 475004）

我国社会经济体制不断变革导致了国家权力与社会资源融合困难，需要政府以财务监管体系服务公共需求，对政府提出了新的要求，也给政府财务管理工作带来了新的挑战，传统的政府会计制度已经无法满足发展需求，受到经济体制改革深化及政府职能转变的制约，因此对原有的会计制度调整并优化，构建科学合理的会计制度成为首要任务。调查显示现阶段发展过程中存在多种问题，限制政府会计制度发挥出应有的作用，因此要从会计核算模式、会计人员素质、会计核算范围及会计核算体系等方面入手规避风险，提高资源利用率，从而提高会计基础工作质量，促进行政事业单位的发展。

一、政府会计制度改革的内容

政府会计制度在完善过程中建立了统一的概念框架，对行政事业单位会计科目及报表种类进行了统一规定，引入了财务会计与预算会计双体系；实现财务报告与决算报告双报告；会计核算模式采用权责发生制及收付实现制双基础。在全新的经济发展形势下，对传统预算会计中的收付实现制单一所使用的核算模式作出改变。由此可见，政府会计制度改革给行政事业单位会计基础工作的转变带来了明显影响。

（一）建立统一的政府会计制度概念框架

2017年财政部宣布废止行政事业单位所使用的十几个相关会计制度，打破了行政事业单位性质的限制，对行政事业单位的会计制度加以整合，打造出了一个全新的政府会计制度，并要求统一使用，行政事业单位会计业务全部按照新制度进行处理，保证在对政府会计问题上采取统一处理原则，维持高度一致性，降低会计行业差异。

（二）政府会计核算模式被重构

新政府会计制度改革后与传统的制度相比，最明显的特征就是会计核算模式出现了转变，在行政事业单位开展会计核算工作时，共同应用预算会计与财务会计的模式，有效融合了权责发生制与收付实现制，打造一种全新的混合型会计核算模式，保证预算会计与财务会计可以同时展开。新政府会计制度明确规定了会计要素，包括了预算支出、预算收入及预算结余三个预算会计要素，及收入、负债、资产、费用及净资产五个财务会计要素，并且更新了会计核算模式，构建了双体系、双报告、双基础，使预算会计与财务会计工作相互分离又相互衔接，协调了预算会计与财务会计中包含的要素，财务与决算的报告互相补充。对于我国行政事业单位来说，开展经济活动需要有效处理财务会计工作，尤其是对预算会计数据的处理工作，实现了平行记账模式，即协同核算两部分会计处理方式。

（三）强化财务会计核算功能

政府会计制度在改革过程中要保留传统制度中的优点，例如预算会计核算模式以收付实现制为前提，在这一基础上，融合了权责发生制，二者相互配合实行平行记账，这也意味着行政事业单位的经济业务在进行会计核算时，以权责发生制为主要模式，而财务会计在计算与预算管理有关的业务时，都会采用收付实现制的模式。除此之外，还可以对企业核算模式加以参考，以权责发生制为前提，计提折旧固定资产等，对负债或摊销费用等内容作出预估。

（四）扩大政府资产负债的核算范围

新政府会计制度在事业单位中资产、负债方面以及净资产方面增加了很多科目，资产及负债包括了对政府储备物资、自然资源、文化资源及委托代理负债等内容的核算。在净资产方面，将净资产分为累计盈余和专用基金两部分，增加了对权益法律的相关内容。

（五）完善财务报告的体系和结构

行政事业单位在发展过程中，按照政府会计制度提出的新要求，在期末结算中增加了预算会计报表与财务会计报表两大类财务报表体系。预算会计报表的基础是单位内预算会计核算计算得出的数据，主要内容包括了预算结转结余变动表、预算收入支出表以及财政拨款预算收入支出表三个报表；而财务会计报表的基础则是以单位财务会计核算计算得出的数据，主要内容包括了净资产变动表、资产负债表、现金流量表以及收入费用表四个报表。除此之外，还提高了财务报表附注的内容的精细度，尤其是要额外增加对重要项目的会计报表，对盈余及预算结余差异等情况进行说明，并且需要增加对披露预算盈余差异的调整过程。

（六）会计核算科目设置更加细致与合理

行政事业单位为了可以在新的会计核算模式中充分发挥出双重功能作用，就要结合新的政府会计制度，合理划分会计要素，即对资产、负债及所有者权益内容进行划分。而会计要素中预算会计要素有具体的内容划分，需要提前准备涉及的收入、支出、结余等多种会计核算项目。由此可见，在政府会计制度改革中，合理划分了包含的财务会计与预算会计核算科目，提高了会计基础工作的精细程度与科学合理性，使行政事业单位会计基础工作可以顺利展开。在财务会计与预算会计科目的基础上，对同一类型的会计科目来说，核算方式存在明显的差异性，在设定财务会计科目时，要以支付对象与财务数据特点为参照对象，在设置预算会计科目过程中，以相应的项目为参照依据开展会计工作。

二、新政府会计制度所带来的影响

（一）有效降低财务风险

新政府会计制度的提出给行政事业单位会计基础工作人员能力提出了新的要求，为了保证可以得到业务开展的详细情况，要求财务人员在披露信息的过程中要使用财务报告信息，但是不可以只以财务报表为分析依据。据学者研究表明，财务报表与财务报告的本质区别在于，财务报告可以详细地展示出数据包含的信息，内容丰富且通俗易懂，报告使用者可以由财务报告了解单位的资金利用情况及运行情况，随后作出科学合理的决策。财务报告既能保证决策切实可行，又使信息具有安全性与透明性，降低了安全风险和财务风险。

（二）优化资源配置

传统的政府会计制度中收付实现制缺少对计提折旧的相关要求，会计基础工作人员没有充分了解到资源配置情况及资源利用情况，政府会计制度改革后，对内容作出调整增加了相关要求，要求会计工作人员每月开展计提折旧工作，直接反映出事业单位内的固定资产损耗情况及利用情况。除此之外，还要求会计基础工作人员计算维护固定资产的投入成本，以优化资源配置为基础，显示出财务管理的规范性与合理性。在新时代变革形势下，基层单位要以双功能体系为建立核算体系的前提，避免因为核算体系中需要处理的信息量过大而披露虚假信息，可以保证财务信息的可靠性，与此同时，还可以提高资金利用率。在具体会计工作中，行政事业单位要足够重视财务预算，预算水平与资源配置成正比，即预算水平越高资源配置越合理。

（三）提升行政事业单位会计信息质量

改革后的政府会计制度与传统会计制度相比较，在实际操作过程中发挥出的可操作性更强，这样就可以在开展财务核算工作过程中，为行政事业单位带来流程规范且标准的保障。在国家推动并保证政府会计制度改革贯彻落实过程中，要满足实现实施目的，也就是实现会计准则统一化，这可以使行政事业单位会计基础工作中的会计信息表达得更加直观，信息内容更加准确。在执行政府会计制度改革过程中，可以充分发挥出财务会计本身的功能作用，融合收付实现制与权责发生制，保证会计基础核算工作的科学合理，也可以提高核算财务相关数据内容的精准度，在会计核算涵盖的范围中提升整体性，拓展资产负债包含的范围。政府会计制度改革中明确规定了固定资产与非固定资产摊销与计提折旧的内容，充分体现出行政事业单位内固定资产的情况，在政府会计制度改革背景下，提升了行政事业单位会计基础工作的质量。

（四）推进财务税收体制的改革

在我国税收体制不断变革的背景下，在征管税收过程中，涉及的行政机构在不断增加。在传统政府会计制度背景下的行政事业单位会计核算工作中，财税管理制度与报销实现制度，所包含的财务会计核算信息不一致。政府会计制度改革，针对这一问题提出了结合财务会计功能，协调权责发生制与收付实现制，保证最终收集到的会计信息可以满足政府会计制度改革的要求，与此同时，还可以完善财务预算管理制度。行政事业单位在执行政府会计制度改革过程中，根据财务业务的不同，科学设置会计科目及相关报表制度，以这种手段，充分体现出行政事业单位收支情况以及资金负债情况等内容，帮助政府合理划分涉及的权利。以政府会计制度改革为实施背景，可以有效促进行政事业单位内的财税体制全面改革，并且优化企业内部会计机构。

（五）有利于提高财政资金利用率

在政府会计制度改革中，对于会计基础工作中的收支要素作了明确规定，要结合权责发生制的基本原则，融入各项业务费用，合理评价行政事业单位绩效的同时提升行政事业单位会计基础工作成本的真实性。行政事业单位可以在政府会计制度改革全面落实的过程中，构建相应的预算管理评价体系，对提高资金利用率来说有明显促进作用。与此同时，结合政府会计制度改革的相关要求，完善财务报表的编制工作，直观反映出行政事业单位资产状况、预算执行状况、其他资金使用状况等，为行政事业单位决策提供有价值 的参考。

（六）提高管理效用

政府会计制度改革为预算会计及财务会计提供了新的关系，随着新制度的落实，可以更加直观地反映出预算信息及财务信息的相关内容，使会计基础工作更加系统具体，对提高管理水平来说，也有重要作用。新制度的出现弥补了原有制度的不足之处，行政事业单位在新制度背景下开展会计基础工作，可以融合预算管理与财务管理，系统的对财务工作作出处理，另一方面，也可以帮助行政事业单位确定供需平衡点，向有关部门提供充足资金，保证业务发展方向的准确性。

三、政府会计制度改革下行政事业单位会计基础工作出现的问题

（一）会计核算基础体系变革，给财务人员的业务能力带来挑战

行政事业单位以政府会计制度改革为依据，确立了会计核算的要素及模式，客观真实的反映出财务的实际情况，这要求会计工作人员要熟悉会计的制度及会计的原则。权责发生制是政府会计制度改革后增加的内容，行政事业单位会计工作人员需要有一个熟悉的过程，与此同时，对会计工作人员的经验及判断能力要求更高。

（二）资产负债及成本费用核算变革，增加了财务工作量

政府会计制度改革对行政事业单位内部的各类账款项目管理力度加大，这使行政事业单位内部的资产负债价值更加明显，有利于资源配置优化，提高财务管理效率。但是，随着资产负债及成本费用核算的变革，财务核算管理工作内容直线上升，包括梳理资产原值、净值、使用年限，按要求补提折旧，反映资产情况；清理没有实际价值及长期闲置不用的资产；日常盘点单位内的资产。为了保证资源的合理利用，新政府会计制度还对成本及费用核算提出了更加精准的要求，这就需要会计工作人员在面对繁重的工作还要保持严谨的态度。

（三）财务报告体系变革，带来全新业务工作挑战

政府会计制度的核算基础在原有收付实现制的基础上增加了权责发生制，使会计报告中的编制基础及政府目标等内容发生了巨大改变，以完善编制决策报告同时反映政府财务报告相关内容，双报告体系，对行政事业单位内的会计部门提出了更高的技术要求，带来了全新的挑战。首先行政事业单位会计人员要以收付实现制及权责发生制为基础，编制政府决算报告及政府财务报告；其次，会计工作人员要分析盈余差异情况编制差异调整表，反映行政事业单位财务现状；随后，有下属单位的部门为了编制合并财务报表的合理性，要结合性质及规定进行充分考虑；最后，会计人员在期末要编制财务报表及决算报表，以两套报表分析差异。综上所述，会计工作人员要及时转变观念，适应财务内容的复杂及工作难度的增加。

（四）财务信息系统的变革，增加了财务管理难度

传统政府会计制度的会计信息系统单一，收付实现制并不能完美融合预算会计及财务会计，新政府会计制度不仅融合了预算会计与财务会计构建了双重核算模式，还增加了调账核对体系，这给会计人员增加了掌握难度，需要充足的时间与经验适应。

四、做好政府会计制度改革的措施

（一）做好新旧制度衔接

政府会计制度改革对会计要素的规定更加明确，会计内容与会计核算方法与传统会计制度相比有明显差异，行政事业单位为了保证新旧制度衔接合理，首先要梳理资产负债及相关业务，并处理遗留的问题；其次要根据单位的实际情况明确经济活动的归属及业务费用，使收付实现制与权责发生制顺利衔接，优化完善会计核算工作流程，保证会计基础工作的顺利开展。

（二）利用信息技术

会计改革离不开信息技术，大数据背景下，规划并建设信息化制度，财务信息的精准度直接影响到单位会计管理效果，通过定期更新信息系统的方式满足新制度对核算的需求。财务信息系统根据政府会计制度改革增加了财务会计核算内容，在核算体系中直接生成财务报表，以数字化管理为原则，方法更加科学合理，安全性及精准程度也得以保证，使财务管理科学规范，将资金利用率提到最高，降低成本的同时提升会计管理质量。

（三）培训高素质财务人员

政府会计制度改革足以体现出国家对行政事业单位会计基础工作的重视程度，新制度的有效执行，离不开以人为本原则，对短期内增加的巨额业务量给相关部门及工作人员提出了更高要求，为了适应新制度，就需要加大对会计工作人员的培训力度。组织有针对性的培训活动，掌握常见问题及解决方法，保证会计工作人员的思想与观念及时更正，与新制度保持高度一致，另一方面也要引进综合人才提供专业的知识及技能，使会计工作更加全面 准确。

五、结束语

由此可见政府会计制度改革给行政事业单位会计基础工作带来了积极影响，便于行政事业单位资产管理与资产核算，提高了会计基础工作的质量，与此同时也带来了挑战，对行政事业单位的会计工作提出了更高的要求。要想利用政府会计制度作为发展机遇，就要提高财务的自我管理能力，充分发挥出政府会计制度的优势，事业单位需以政府会计制度为优化管理机制的前提，全面了解政府会计制度的内容及改革后的要求，以科学合理的手段及措施解决内部存在的矛盾及问题，促进行政事业单位的健康发展。