新形势下开展企业内部控制审计探究

江承

摘 要：随着现代经济的持续发展，企业面临的内外部风险不断加大，内部控制审计在新时期企业健康可持续发展中发挥着不可替代的作用。在这一背景下，根据内部控制审计的相关理论和要求，分析内部控制审计与内部控制的关系、企业内部控制审计的意义及存在的问题。最后，提出相关的完善对策，即加强内部控制审计环境建设，增强内部控制审计的权威性和独立性，提高审计人员的专业胜任能力，进一步优化组织结构，以期全面提升内部控制审计的综合效果，为企业更好发展创造良好的市场环境。

关键词：新形势;企业;内部控制;审计

中图分类号：F239        文献标志码：A      文章编号：1673-291X（2022）18-0131-03

随着经济市场化、全球化步伐的加快，各国经济联系日趋紧密，企业面临着越来越多的机遇与競争。但是，各国越来越多的上市公司暴露出舞弊案件，如美国的安然公司在1997—2000年连续四年通过会计造假、空挂应收票据、售后回购等手段虚增6亿多美元，2001年东窗事发后公司的流通市值不足2亿美元，仅为其巅峰流通价值的0.33%。再如，曾是全球最大复印机制造商的施乐公司也在1997—2000年虚报收入60多亿美元，虚增利润14亿美元。我国自从1993年“深圳原野”会计舞弊案件爆发以来，国内上市公司爆出的会计舞弊案件层出不穷，如20世纪90年代的东方锅炉、琼民源、红光实业，再到21世纪早期的铜城集团、蓝天股份、吴忠仪表、神龙发展、科龙电器、航天通信等。这些舞弊案件在伤害公司本身利益的同时，也给上市公司相关利益者尤其是直接投资者带来了巨大的损失，扰乱了社会正常的经济秩序，严重阻碍了经济的可持续稳定发展。在这一背景下，各国越来越重视企业内部控制的建设和内控合理性与有效性的审计，由最开始的重视财务报告本身数据的可靠性转向重视财务报告形成的机制与环境的可靠性。

一、内部控制审计的概念

内部控制审计是由上市公司审计委员会、独立董事或由公司委托的具有相关资格的非年审会计师事务所按照相关法律法规，采用特定的手段对被审计单位的内控制度进行审查、分析、测试、评价，检验公司各项经济业务是否真实、完整、合法等，从而检验公司制定的内部控制制度是否合理、有效的一种经济监督活动。

二、内部控制审计与内部控制的关系

内部控制审计和内部控制的关系是局部与整体的关系。注册会计师在审计上市公司年报时需要考虑与年报编制相关的内部控制制度，且仅需了解和评价与财务报表相关的内部控制制度，并不是上市公司所有的内部控制制度;同时注册会计师只在两种情况下对内部控制运行有效性进行检测：一是在评估认定层次重大错报风险时，预期企业内部控制运行是有效的;二是假定仅实施实质性程序获得的相关证据无法得到认定层次重大错报风险以下的风险水平。由此可以看出，财务报表审计中对内部控制的了解和测试不足以满足企业和社会公众对企业内部控制运行情况的需求。这就需要专门的审计人员来对上市公司内部控制的设计、执行及效率进行检查与监督。企业内部控制的具体内容包括对内部控制的审计，所以内部控制和内部控制审计是一种整体与局部、包含与被包含的关系。应把两者结合起来，与企业长远利益相结合，内部控制审计结果有利于上市公司评价、提高组织的风险管理和治理水平。

三、企业内部控制审计的意义

首先，企业通过开展内部控制审计能够在新形势下更加及时有效地发现企业在运营中的相关问题，并及时采取有效措施解决问题，保障企业内部运营稳定健康。其次，在新形势下企业开展内部控制审计是对于企业内部控制活动的全面管理方式，通过内部控制审计了解企业内部控制的整体运营情况，及时发现内部控制中的一些不足，采取有效措施解决内部控制中的一些漏洞，为更好地开展内部控制，提升企业综合管理实力具有积极的意义。再次，企业内部控制审计属于企业内部控制的重要组成部分，是企业全面规范化管理、实施内部控制管控的一种有效方式。企业内部控制审计是有效帮助管理者更好地进行经营管理决策的一种重要手段。因此，作为企业的管理者需要加强对于内部控制审计的重视，积极采取有效措施，全面提升内部控制审计效果，为企业全面发展提供可靠的环境。

四、内部控制审计存在的问题

（一）实施环境不健全

虽然国家相关部门颁布了《企业内部控制基本规范》《企业内部控制应用指引》《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》等法规，但除了明确要求上市公司必须实施内部控制审计外，对其他的公司并没有明确的要求。有些制度不健全的上市公司尽管建立了内部控制审计制度，但在执行上形同虚设。另外，内部控制审计主要依靠企业内部专职人员或外聘会计人员的专业胜任能力，具有很大的主观因素，缺乏统一的标准。有些公司并没有针对自身的特点建立内部控制审计制度，而是直接以国家颁布的基本规范为标准进行审计。规范里的标准水平较低，与企业实际发展和面临的环境不相适应。

（二）内部控制审计缺乏权威性

首先，企业管理层认为实施内部控制审计会影响企业成员的凝聚力，削弱中层管理的精力，并在一定范围内影响自己的领导权力，导致公司高层并不重视内部控制审计部门的设立。企业不是在董事会下设立直属的专职部门，而是将其与其他职能部门平行，这就使内部控制审计的工作人员受到各方面利益制约，导致内部控制审计只是流于形式，缺乏内部控制审计应有的独立性、权威性。其次，内部控制审计缺乏统一的评价标准，审计人员无论是内部还是外聘人员在工作时大多凭借的是自身的专业知识和经验，这一客观存在的现象也导致内部控制审计的正确性和权威性下降。再者，就企业内部自身人员实施的内部控制审计而言，其受董事会或总经理领导，相对外聘会计师事所而言，其独立性受到一定限制，尤其当管理层存在有意的徇私舞弊时，内部控制审计就会真正成为虚设的制度，对于这一现象完全无能为力。

（三）内部控制审计方法落后，审计人员缺乏

随着社会生产力的不断提升，经济化、信息化进程不断加快，企业面临的内外部环境不断复杂化，基于传统体制的审计方法已不能完全适应现代企业发展的需求。有些企业完全按照国家颁布的规范来执行，内部审计机构的设置没有考虑行业的性质、企业的规模、内部治理结构及相关规定。内部审计人员往往是由会计、金融、财务管理、资产评估专业方面的人员担当，审计专业性不强，且缺乏必要的社会经验。可以说目前企业内部审计部门人员素质、专业胜任能力参差不齐，严重影响了内部控制审计的质量。

（四）内部组织机构不健全

目前企业内部的职权责没有分开，企业内部的财务和管理会计职能分工不清晰，出现问题无法及时追究直接责任人的责任，导致审计工作在开展的过程中针对一些具体的问题无法落实工作人员的工作职责，内部审计的效率和质量都得不到全面的提升。在企业内部没有设置审计监管方面的内部控制审计信息平台。管理工作没有具体人员负责，导致内部审计工作开展的过程中对于内部审计信息的正确性和全面性无法进行监管，影响了内部审计工作整体进度和效率的提升。另外，企业还要进一步完善人力资源政策，提升人力资源的科学性，实现企业内部综合管理实力的增强。企业财务和会计管理应分开管理，我国大部分企业的两个部门分工不清晰。这种办公室模式的分工不够明确，有些工作人员既要负责会计的工作，又要负责财务的工作，让人心力交瘁，无法全身心投入到工作中，以至于两边岗位的事务都没做好。此外，企业的权责缺乏透明度，导致许多会计师伪造账目，以免因违反规定而受到处罚。在内部控制会计信息方面，应建立适当的组织，并考虑与企业有关的方面。有的审计部门的工作人员肩负着其他部门的职务，导致他们要同时顾及多方面的事务，无法专心工作。而且他们在审计过程中往往会受到许多违规行为的影响，许多公司对这方面的审计重视程度不够，审计机构沦为形式主义，工作时会主要考虑自身的利益而造成不能保证秉公办事的情况。因此，内部审计和监督必须明确分配，工作也要落实到位。

五、完善内部控制审计相关对策

（一）加强内部控制审计环境建设

首先，国家相关部门与企业自身应加强对内部控制制度的认识，尽可能帮助有条件实施内部控制审计的公司实施内部控制审计。企业自身应根据实际情况制定切实可行的内部控制框架，重视内部控制审计部门的监督作用，发挥内部控制审计的作用。建立健全内部控制审计机构，根据企业自身规模及经营业务的需求设置审计委员会，审计人员根据审计结果对企业的内部控制运行的实际状况及各个薄弱环节出具建议，积极完善企业内部控制体系。

（二）增强内部控制审计的权威性与独立性

良好的公司治理结构应具有与之相配套的内部控制系统，在经营过程中不断保持内部控制运行的一贯性和有效性，并如实向相关利益者披露企业内部控制现状，保证内部审计对企业正常运行的强有力支撑。内部控制审计是解决企业面临的内外部风险和平衡信息不对称客观情况的有力措施。上市公司应从审计机构设置、人员能力等方面增强其内部审计的独立性，企业外聘会计师事务所进行内控审计时应选择具有相关资格的事务所，以促进内部控制审计的有效运行。同时，企业管理层应根据有关法律法规、企业实际情况及其配套办法，完善企业自身的内部控制体系，保证内部控制审计的独立性。管理层应认识到内部控制审计对企业运营的重要性，加强内部控制审计的权威性，做到：保证内部审计部门直接对董事会负责;用事实和证据说话;当发现问题时要严格以审计、财经法规、公司已有规章制度为处理标准;营造重视内部控制审计的企业文化氛围。同时，企业应根据国家审计法规、企业自身特点逐渐形成自己的内部控制审计标准。

（三）提高审计人员的专业胜任能力

内部控制审计是一项专业要求高、业务复杂和难度大的工作，必须培养一支复合型专业人才队伍为企业的经营服务。第一，内部控制審计人员需加强自身的审计知识和实际操作经验的培养，不断提高自身风险监督与评价的能力，同时加强自身的后续教育与学习。第二，审计人员要将所掌握内部控制审计内容与企业具体特点相联系，增加自身的企业资产评估能力、经营管理能力和措施整改能力。第三，强化自身的责任意识、道德意识，努力做到不受自身和周边人际关系、利益的影响，提高自身预见能力、分析能力和风险预警能力。第四，改进审计方法。综合利用现代化信息手段，进一步加大审计风险分析力度，使企业内部控制审计现代化，提高企业经营能力、盈利能力和抗风险能力。

（四）进一步优化组织结构

在新形势下，企业开展内部控制审计工作的过程中，需要针对目前的组织结构进行全面的优化，进一步落实岗位职责，明确每一个工作岗位的工作任务，最大限度地提升岗位工作的工作效果。在明确的岗位职责的指引下，工作人员会以更加积极的工作态度参与到具体的工作中来。良好的人力资源政策，是企业发展的动力和源泉。充分发挥人力资源对企业经营管理的促进作用，在履行各自职责的前提下发挥员工的最大作用，只有完善人力资源政策才能吸引人才聚集，提升企业内部控制的总体水平。

人力资源政策中对员工的要求包括了以下几个环节，即应聘、洽谈薪酬、入职培训、公司考核、晋升空间等。从始至终，员工聘用都应按照岗位与能力相符合的要求，只有达到了一致才能加入企业。员工的自身素养会影响其是否可以入职，且还要根据企业经营发展和企业文化来对员工进行考核。另外，不仅要有符合企业发展且人性化的员工培训制度，还要不定期地对员工进行专业培训并组织团建活动，提高员工的专业素养，增强团队凝聚力。通过文化活动，加强企业文化对员工的感染力，增加企业员工交流的机会，发挥团队组织合力，形成良好的企业文化，营造以人为本的工作氛围，并成为优势竞争效应。建立岗位轮换制度，以提高员工的职业能力和全面素质。除此之外，最关键的是要构建合理竞争的薪酬体系，保证员工的正常生活，提高员工满意度。在经济激励的基础上，与精神激励相辅相成，达成事半功倍的效果，提高员工的归属感和存在感。可以通过很多种方式来激励员工，例如参与决策的权利、升职的空间及机会、良好的工作环境和人性化的福利待遇等等。通过人力资源制度的完善，提高组织运作的执行力，培养员工的正直、诚实、廉洁的美好品质，充分保障员工能力的发挥，监督其他员工的舞弊行为，对企业经营管理担起责任。

结语

本文通过针对企业内部控制审计中的一些问题进行了深入的研究和分析。通过分析发现目前企业内部控制审计过程中存在实施背景环境不完善、内部审计缺乏权威性、内部审计方法落后、企业组织结构不科学等相关问题。针对这些问题，本文提出了加强内部控制审计环境建设，提升内部控制审计权威性，提高审计人员专业能力，优化内部组织结构等相关的具体建议。希望能够帮助更多企业在新形势下全面提升内部控制审计的综合效果提供可靠的帮助，为企业可持续稳定发展创造良好的市场环境。相信在不远的将来，随着企业内部审计内部控制审计工作的进一步优化，企业内部管理一定会取得更好的发展。

参考文献：

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