新医改背景下公立医院新型财务分析指标体系构建及应用探析

○寿光市人民医院 董 彬

随着国家医药卫生体制改革的持续推进和不断深化，公立医院财务管理运营环境和监管要求出现显著变化。药品销售零加成和耗材销售零差价的实施彻底终结了以药养医的历史。依靠药品销售、医疗器械耗用推升公立医院经营绩效的传统做法难以为继；按疾病诊断相关分组(DRGs)付费医疗费用结算方式的推进，通过提升医疗技能和服务水平的方式实现经营绩效的健康可持续发展；政府会计准则制度的实施取消了过往单行的《医院财务制度》，权责发生制财务会计业务处理模式和收付实现制预算会计处理模式的同步推进，使公立医院财务管理难度增加，对公立医院的财务管理能力提出了更大的挑战，使公立医院日常运营管理势必要朝着精细化管理的方向转型。

一、杜邦财务分析体系下S人民医院财务分析状况

S人民医院是W市政府纳入财政预算差额拨款管理的事业单位，它的性质决定了其事业发展必须秉持公益属性，要充分保障最广大人民群众的就医需求和生命健康，不能仅以追求经济效益最大化为宗旨。在国家医药卫生体制改革之前，S人民医院尚可依靠医疗规模、辐射范围及行政性市场分割带来的优势，在粗放管理模式下依然能实现经营效能的提升，财务分析沿用的是传统的杜邦财务分析体系运行模式。在以往的财务实务中，财务管理人员围绕可持续增长率这一核心指标，将关联影响的总资产净利率和权益乘数按两个维度展开拆分，最终落实到收入和成本费用上。从S人民医院杜邦财务分析应用实际不难看出，财务分析体系旨在通过排查各项财务指标升降的原因来分析问题，但是这些排查指标并没有关联业财深度融合的业务发展指标，不可避免地存在一定的局限性，很难给管理层提供有决策价值的信息参考。

首先，财务分析数据支撑是静态的，不能动态反映公立医院运营业务，具有一定的时滞性。S人民医院原用的杜邦财务分析数据主要来源于资产负债表和利润表，资产负债表数据反映的是公立医院某一时点的财务状况，利润表数据反映的是公立医院某一时段内的经营成果，资产负债表和利润表的数据都是基于过去的交易或事项形成的具有历史成本属性的数据，均属于事后财务信息的反映，无法动态反映医院当前的运营状况。

其次，财务分析偏重依赖经营性指标，轻视能体现医疗服务质量和医疗服务效率的非财务指标。财务分析的视角多聚焦在业务运营的财务结果呈现上，鲜少关注业务运营本身过程，没有与财务分析实现深度融合形成完整管理体系，不能起到反哺医院业务运营尤其是反哺主业临床医技管理的作用。S人民医院的业务运营主要依托临床医技科室，这些职能科室的运营行为直接影响财务结果的呈现，是业务数据向财务数据转换的关键环节，缺少对这些环节的把控和分析，得出的结论往往会脱离实际，起不到指导业务运营改进的实际作用。

二、S人民医院新型财务分析指标体系的构建

针对以往财务分析的不足和局限性，S人民医院财务管理团队在厘清财务分析体系构建要求与原则的基础上，对传统杜邦财务分析进行适当改进，重新构建了新型财务分析思路与框架体系，以进一步适配新医改运营监管环境。

(一)财务分析体系构建要求与原则

1.S人民医院新型财务分析指标体系构建要求

S人民医院在新型财务分析体系构建上遵循了科学严谨性、实用导向性、业财融合性和落地易操作性等四项要求。在科学严谨性上，S人民医院财务管理团队对财务指标的选取和设定严格遵循业务发展客观规律，避免财务指标教科书式照搬，不自造自设分析评价指标、不采撷无科学论证过的指标，对拟选定的每一项财务指标都做到数据可信度充分论证，保障其严谨性；在实用导向性上，S人民医院财务管理团队坚持公立医院公益性基本属性，对公益性分析指标和效益性分析指标采用两翼并重的方式推进，最大程度地推动公立医院的可持续发展；在业财融合性上，S人民医院财务管理团队积极推动财务部门与业务部分的深度融合，对采用的财务分析指标充分听取业务部门的意见，确保使用的财务分析指标能深入揭示业务活动的逻辑和联动关系，能通过指标层层分解透视方式找出业务运营的不足，能反哺指导医院临床医技工作，切实起到降本增效的效果；在落地易操作性上，S人民医院财务管理团队的财务分析指标选取以有用、易获取、释义无歧义为根本，不搞形式分析、不搞花架子分析，以评价过往、反映当前、预测未来为目标，以为医院管理层战略部署提供可支持和可信赖的依据为宗旨。

2.S人民医院新型财务分析指标体系构建原则

S人民医院新型财务分析体系构建还贯彻了双效结合、双向结合的原则。在双效结合上，坚持财务分析评价指标的公益性与效益性相结合、短期目标与长期目标相结合原则。坚持公立医院的为民公益属性，将公益性作为财务分析触达目的的出发点和落脚点；兼顾效益性，通过提高医疗技术能力和服务水平的方式驱动医院整体运营的提质增效。同时，S人民医院财务管理团队不仅关注当期收入、成本费用、结余等短期财务分析指标，更突出长期工作效率和工作质量方面的评价，将财务分析导向延伸至医院运营的长期可持续发展。在双向结合上，S人民医院财务管理团队在财务分析评价指标上坚持财务指标与非财务指标相结合、纵向分析与横向分析相结合的原则。在指标选用的基础数据来源上除了传统的、静态的资产负债表、利润表和现金流量表，更引入众多动态的有利于综合评价医院整体发展情况的业务报表。不仅关注可货币量化的财务数据，也关注医疗质量相关指标、满意度评价相关指标实现两者的有机结合，以更精准地把控医院运营管理活动的实际。在具体的财务分析指标数据比对上，医院财务管理团队不拘泥于当期发生值与同比、环比数据的自身纵向比对，更是通过引入同行业标杆医院横向比对的方式找齐差距，量化自身运营优势和劣势，再对标采取相应改进措施，不断提升自身运营管理水平。

(二)财务分析体系构建思路与框架

S人民医院财务人员根据新医改政策环境和监管要求，积极与临床医技部门和职能科室对接，充分听取业务部门对财务分析的需求，在充分借鉴行业标杆医院财务分析先进做法的基础上，对传统的杜邦财务分析法进行改进，增加了公益性的新医改监测指标、医疗服务效率指标和医疗服务质量指标，尝试构建一个业财融合式的完整新型财务分析指标体系框架，以充分适配现阶段医药卫生体制改革对公立医院财务管理和财务分析要求。分析指标框架如表1所示。

表1 S人民医院新型财务分析指标体系构建框架

三、新型财务分析指标体系在S医院中的实践应用

S人民医院新型财务分析指标体系引入诸多公益性指标评价。

(一)新医改监测指标视角的应用分析

如表2所示，本文截取2015—2021年度新医改监测指标数据，通过历年数据变化趋势揭示执行情况优劣，并提出应对改进措施。

表2 S人民医院新医改主要监测指标

2016年5月，国家对医疗服务价格进行调整，西药和中成药全部实现零加成销售。由表2数据不难看出，S人民医院药品收入(不含中药饮片)占医疗收入比重自2015年起实现6连降，尤其是以2016年为分界点，同比呈现大幅度下降，这反映出S人民医院在药品管控力度上成效显著。S人民医院不能止步于现有的管控成效，要持续从药品进销存各个环节强化管控，多管齐下、多措并举严格监管指导医院药品管理，监督医疗技术部门合理用药，做好医院药品的质量监督控制，进一步巩固医药改革成果。

在医疗服务收入占医疗收入比例方面，S人民医院自2015年开始呈现逐年小幅上升趋势，说明医院医疗服务质效确实得到了逐步提升，得到了区域人民群众的认可，逐渐成为广大人民群众就医的首选。

在高值医用耗材收入占比方面，呈现两头低中间高的趋势。由2015年的54.70%逐年上升，至2018年达到63.81%的高峰，此后逐年小幅回落，至2021年下降至新的低点64.77%。结合与医疗技术部门的共同分析，发现2018年前高值医用耗材收入占比上升是由医院业务量增长触发，增长曲线与病患就医总量增长趋势吻合。2018年后高值医用耗材收入占比并没有持续与病患就医量增长同步提升，反而呈现小幅下降趋势，这是S人民医院执行全面取消医用耗材加成政策后医疗服务水平提升带来的直接效果。

三、四级手术例数占比指标呈现不稳定波动的趋势，虽然S人民医院在2016年新医改价格补偿机制中三级手术价格增长47%，四级手术价格增长72%，成为弥补取消药品加成损失的重要途径，但从目前趋势来看三、四级手术的发展不稳定，营运状况不甚理想，下一步需要医疗技术部门持续重点关注。

结合2015—2021年度医改监测相关指标数据来看，S人民医院依靠药品、耗材驱动收入增长的模式基本得到了控制，对药品的管理不再是供应型，而是向“以病患为中心、以合理用药为核心”的临床药学服务型转变。通过上述财务分析的结果可以看出，S人民医院财务管理与临床医技科室应将药品的监管重点放置在采购、保管、使用全流程环节的成本测算和效益分析上，以达成管控目标一致。通过收入结构的趋势分析可以得到，S人民医院还需要进一步优化收入结构，持续提升医疗技术水平和服务质量，强化医护人员队伍建设，引进高端医疗技术人才，进一步规范诊察治疗项目和方案，将提升医务人员的工作价值放置在首要位置，驱动医院整体运营效能持续提升。

(二)基于医疗服务效率和医疗服务质量视角的应用分析

1.医疗服务效率指标分析

S人民医院将医疗服务效率指标的高低视为衡量公益属性的重要标准，并致力于通过提高医疗技术能力和服务质量改进该项指标的提升。如表3所示，诊疗人次数和出院人数两项子指标连续7年稳步提升，尤其是出院人数，2021年度较之2015年度提升近90%。病床使用率及病床周转次数两项子指标也呈现小幅提升态势，尤其是2019年DRGs支付实施后，病床周转次数逐年加快，出院患者平均住院天数持续缩短，S人民医院的医疗资源得到最大程度利用。在此基础上，S人民医院财务管理团队根据医疗服务效率指标发展趋势，会同业务部门不断挖掘自身医疗技术潜力，提升资源配置效率和综合管理能力，对就医病患采取更加科学的诊疗手段，稳步提升S人民医院的公立属性，推动医院各项业务稳健运行。

表3 S人民医院医疗服务效率各相关指标

2.医疗服务质量指标分析

医疗服务质量是S人民医院的立院之本。近年来，S人民医院在提供医疗服务工作时，一直将医疗服务质量放于重要位置。

表4 2015—2021年度S人民医院医疗服务质量相关指标

从S人民医院医疗服务质量各相关指标数据来看，门诊患者和住院患者满意度两项指标均呈现逐年提升态势，尤其是2021年，达到历史峰值。随着S人民医院信息化系统的推广应用，社会公众门诊挂号网上预约业务得到广泛普及，看病排队长的问题得到根本缓解。2021年门诊患者平均预约诊疗率较之2015年翻了一番，随着S人民医院医疗技术水准的不断提高，手术患者并发症发生率逐年下降，医疗服务质量实现大幅攀升，为S人民医院后续业务运营起到良好示范指引作用。

四、结束语

本文以S人民医院2015—2021年度的相关业务数据为研究样本，针对新医改背景下日渐收紧的监管环境和持续扩增的运营压力，将公益性的新医改监测指标、医疗服务效率指标和医疗服务质量指标引入财务分析体系，构建一个业财融合式的新型财务分析指标体系。S人民医院公益性分析指标和效益性分析指标两翼并重的推进方式，弥补了以往财务分析业务视角缺失的先天不足，也为财务部门和业务部门深度融合奠定了坚实的合作基础。