最优税制理论的发展及启示

刘静彬

摘 要：税制改革作为我国全面深化改革的重要组成部分发挥了税收在激励企业创新、促进节能环保、调节收入分配、推动对外开放等方面的积极作用。我国改革开放初期实施“效率优先、兼顾公平”的政策方针。然而，在强大的经济增长压力下，“兼顾公平”未能很好的落实。因此最优税制理论就诞生了。

关键词：效率优先;兼顾公平;最优税制理

一、引言

党的十八大税制改革以来，把财政提高到新的历史高度，将税收制度作为国家治理体系的重要制度安排。提出的税制改革任务相当艰巨，但是目前为止我国税收制度仍不完善，税负水平不合理，税收结构不合理以及税制改革政策漏洞的存在，必须分析其中的原因，找到最优税制结构。为了完善国内税收制度，必然提到最优税制理论，最优税制理论涉及到税收效率和公平原则，我们要建立什么样的税收效率和公平原则才能达到最优税制或者能否达到最优税制的问题就提出了。

二、最优税制理论概念

最优税制理论的研究前提是市场存在信息不对称的情况，即对民众的税收真实偏好政府无法完全掌握。那么在政府和民众之间就存在着信息差，这个信息差可能会造成税制结构的不合理。在信息不对称以及政府对纳税人纳税能力和习惯偏好不完全掌握的这个条件下，最优税制理论可以很好的发挥自身作用，并且更具有现实意义。

三、西方最优税制理论的演进

（一）拉姆齐最优税制理论

弗兰克·拉姆齐发表了《对税收理论的贡献》，提出了关于制定税率的准则，这个法则是针对庇古提出的，对于产品税来说，从税收效率角度出发，是实行单一比例税率好还是差别税率更好，简称拉姆齐法则。在市场税收中税收收入和商品税率是多少才能让税收负担降到最低。在这一假设中，拉姆齐法则要求：假设个人条件都是相同的，如果是有效率的的税收应对生活必需品課以高税率，而对高档品课以低税率。

（二）詹姆斯·米尔里斯的最优税收理论

米尔里斯提出，信息问题是最优税制理论的核心，只有掌握全面的信息才能达到最优税制。然而政府却很难做到，纳税人是由个人、企业、其他组织组成的经济体系，信息系统错综复杂，而且由于信息成本和传递成本的存在，政府想要完全掌握这些信息非常难。而米尔里斯的突出贡献就是将最优税制理论建立在信息的非对称性基础之上。由于政府要面对的是整个社会，那么有一个机会突破口就是建立社会福利函数来达到最优税制，由于最优税制与社会福利紧紧相关联，米尔里斯提出要关注哪种社会福利函数是最合适的。还有一个重要问题是怎么处理逃税行为和逃税动机，政府的管制措施诸如罚款、刑法等手段，但是这样的方式成本花费较大，在经济学角度是社会的净损失。米尔里斯认为，一个完整的税收体制必须要研究如何解决这种问题。

（三）莫里斯和维克利的最优税收理论

莫里斯在最优税收理论中提出了另一个问题，假设最优税收理论在宏观激励条件下的所得税比重问题。因为宏观经济下存在劳动能力分布状态、政府收益最大化、劳动者最大化效用、无不定性和无外部性等一系列的假定条件，莫里斯根据上述假设条件提出一系列结论。最主要的就是对高工资和最低工资都应该课以零税率。维客利是加拿大经济学家，在最优税制问题上，维客利有创造性的贡献。最优税制结构下，对收入有较高边际评价的个人所消费的物品越多;对纳税物品有着较高的边际消费倾向的家庭消费物品越多。

（四）公共选择学派最优税制理论

由詹姆斯·布坎南提出的最优税制理论和主流学派的最优税制理论相区别，一方面是因为公共选择学派比较善于运用政策决策机制和财政支出比重来研究最优税制理论，另一方面公共选择学派也是有一些无法解释的问题，比如：收入再分配的税收收入以及税收收入缺乏实际操作性及经济市场对税收作用是有局限性的。由于信息失真造成信息具有不对称性，那么就会出现一些人不愿意交税或是少交税的个人真实偏好少报收益，这就不会达到最优税制

1.政治成本最小化的最优税制

公共选择学派认为最优税制理论必须考虑政治机制，特别强调政治成本即政府制定税收政策时的政治成本或者为了对某些收受政策施加影响的个人形成的寻租成本。

2.最优公共品供给量下的最优税制

最优公共品供给量表示政府的实际支出水平与公众所能接受的水平相等的情况。当国家政府在公共支出上仅以税收的方式收集，这种税制产生的最佳公共品供给量占其所能提供的最大税收的比重应限制在预先规定的某一水平上。

四、国内对最优税制理论的研究

（一）国内学者对最优税收理论概念的研究

杨斌教授对最优税收理论使用范围进行了具体而明确的划分，他认为西方的最优税收理论是一个严格的推理和严密的理论体系，并不是任何以提高税收效率和公平目标的理论研究成果都属于最优税收理论，我国税收的制度和政策大多都主张最优税理论。最优税制理论是对各个税种设定最优比例，对不同收入阶层的人民征收不同税率的税，但是目前我国也不尽然都主张最优税制理论来实现福利最大化，最优税制理论只有在特定条件下才会发挥作用。

（二）国内学者对最优税制结构的选择的研究

最优税制结构该如何选择，最优税制结构选择的依据是什么是每一个国家在进行税制改革时必须思考的难题，税收结构的选择有多种外在因素的影响，是直接税占比更多还是间接税占的更多也是当今财政学讨论的关注点。纳税人直接支付的税种属于直接税，直接税不能转嫁，所得税、土地使用税和房产税等都属于直接税。纳税人可以转嫁给他人承担的税收属于间接税，间接税有增值税、消费税、营业税、关税。我们一般区分直接税和增值税有两种方式。第一种是直接税和间接税信息方面有所不同，可以进行区分。第二种是依据税收可否转嫁给他人承担来区分，直接税的税收负担不可以转嫁给他人承担，而间接税的税收负担可以转嫁给任何人承担。最优税制结构如何配置是是国内外学者最终是的理论，并且提出了很多意见。美国著名经济学家弗里德曼提出间接税使消费者的消费选择出现了扭曲，因此市场效率受到损害。哈伯格提出间接税不利于市场自由竞争，福利会有很大的损失。563C7577-9768-40DC-8F55-3B1C0279D3A2

五、国内税制改

我国的整体税制改革可以分为三个阶段。

（一）1978-1993税制改革

我国经济转轨时期的税制改革是我国税制起步的初级阶段，正确认识社会主义中税收的重要地位和作用是这个阶段的是主要目标。这段时期的税制改革依次通过了若干法案，彻底去掉了了“非税论”和“税收无用论”，恢复和开征了一些新税种。总结来说，这个阶段时期我国对税收方面进行了全方面的改革，对降低税负、缩小居民收入差距、促进改革开放起到了一定作用

（二）1994-2012年税制改革

社会主义时期的税制改革进一步实施工商税制改革，对流转税、货物、劳务税和所得税进行全面改革，扩大了资源税的征收范围，取消了盐税等十二种税，我国这个时期的税制改革初步形成了以流转税和所得税为主体的税制体系，在这期间我国开始对车辆购置税开征，取消了农业税并且实施增值税的转型。

（三）2013-至今税制改革

增值税改革在上海先进行试点，将广播影视服务业纳入税收试点范围，并且在全国范围内增加营改增“3+7”试点，实现增值税对商品服务的全覆盖。

六、最优税制理论对我国税制改革的指导意义

（一）最优税制理论为国内税制改革提供理论思考

最优税制理论的前提就是信息不对称，但是要同时兼顾税收公平和税收效率的理论机制。但是这种信息的不对称会造成税收制度无法有效实施，而最优税制理论就是在政府无法掌握的市场信息的情况下，如何做让税制结构达到最优。并且目前我国经济市场不健全，税制改革有一定的漏洞，在税制改革实施过程中会出现预期结果和实际结果不匹配的现象，为了减少这种现象的发生，就要参考最优税制理论思想，寻找可以达到最优税制的最佳税收组合。我国三个阶段的税制改革都有最优税收理论的影响。包括营改增政策的推行，在上海试点推行后一定程度降低了税负。以及个人所得税的累进原则都来源于最优税制理论。

（二）就“营改增”政策而言最优税制理论对国内税制改革的影响

营改增是营业税改增值税的简称，其中主要以交通运输业和部分服务业为主，在营改增方面最优税制理论体现在把以以前缴纳营业税的改成缴纳增值税，以减少税负，提高整个社会的良性循环。营改增在上海首先试点，降低了一定的税负，紧接着就将试点范围扩大到北京等八个省，最后在2013年营改增推向全国，一些学者认为，国内税制改革都会有一定程度上的税率损失，这是由不同商品之间差别化税率以及一些小规模纳税人特殊待遇造成的。营改增可以缩小增值税与营业税之间的税率差异，可以提高税收效率。

（三）就个人所得税最优税制理论对国内税制改革的影响

征收个人所得税是经济发达国家的税制结构比重较大的部分，最优税制理论要求税收结构达到效率和公平最大化，就个人所得税而言，政府如何分配个人所得税在税收体系的比重是一个重要的问题。最优税制理论主张公平原则，在个人所得税方面公平原则的实现是通过累进税制来实现的，针对不同收入阶层的居民征收不同税率的个人所得税，当个人收入超过一定数额，要提高征税税率，这就是个人所得税在最优税收理论中得到的启示。但是一些学者发现中国国内个人所得税对各个收入层级的家庭产生了积极的结构性影响，但是也降低人们对工作的积极性，所以个人所得税要遵从最优税制理论寻求一个最佳均衡点。

七、综述

最优税制理论由西方演变而来。拉姆齐是最优税制理论创始人，建议对高消费品征收高税率，对生活必需品减少课税;米尔里斯最优税制理论提出在信息非对称下政府利用最适当的福利来解决税收不均衡问题;莫里斯和维客利的最优税制理论提出了对收入高的消费者征收高税率的累进税收制度是有反激励作用，这正是在拉姆齐法則基础上提出的不同意见;公共选择学派研究最优税制理论是根据政府的税收政策的变动，从政治成本上来分析怎样实现最优税制理论。可以看出西方的最优税制理论大多数都会肯定累进制度对社会有一定的激励作用，但是长远来看累进税收制度会打击纳税人努力工作的积极性，让整个社会陷入超额税收负担。国内外学者提出对最优税制结构的选择，都表示直接税是税收制度中不必要的存在，经济发达的国家要以直接税为主体，就算是我国的学者也提出未来我国的税制结构将以直接税为主体。最优税制理论在我国税制改革中的影响具有思考性，就我国的营改增政策来看，我们的税制改革也在逐渐向最优税制理论靠近。所以最优税制理论在我国税制改革进程中具有指导作用，最优税制理论是我国税制改革的理想目标，我们只能不断接近这一目标，不断完善税收结构以求达到税收制度的均衡性。

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