会计电算化下加强审计监督的探讨

赵立镕 李青

摘 要：随着会计电算化的迅速发展与普及，不仅会计理论和实务操作发生了改变，也给审计工作带来了新的挑战。会计电算化是会计发展的必然方向，由于会计电算化与手工会计在会计基础、会计工作方法等方面存在着很大差异，因此，审计人员应重新认识会计电算化环境对审计工作的影响，加强会计信息系统内部控制制度建设，积极培养复合型知识结构的审计人员，加强审计监督。

关键词：会计电算化;审计;监督

一、前言

（一）相关概念

1.会计电算化

会计电算化是以计算机为工具，网络为载体，在知识经济时代把信息技术和电子技术应用于会计工作的简称。具体来说就是一种利用计算机程序替代手工记账、算账、报账从而对会计资料进行分析、处理和利用的现代化记账手段。

2.审计监督

审计监督是对会计监督的再监督，体现了经济监督从利益主体内部较弱的会计监督向外部的较强的审计监督的延伸。审计监督机构的专职性和审计人员的专业性以及审计的权威性和独立性，使审计这种监督的社会成本较小而监督效果较好，特别是在单位利益、所有者利益受到侵害而会计监督作用难以充分发挥的情况下，审计监督更显得尤为重要。

（二）会计电算化下加强审计监督的重要性

随着信息技术时代的高速发展，信息系统的处理过程日益复杂，且正朝着规模化、复杂化、网络化的方向进展。在当下大环境中，大部分会计工作都依靠会计电算化进行，审计人员必须探索适应电算化环境的审计策略和方法，依据审计风险各要素即固有风险、控制风险和检查风险之间的内在联系有效地防范审计风险，实现审计目标。所以会计电算化下如何加强审计监督成了需要研究的一个重要课题。

二、会计电算化对审计工作的影响

（一）对审计准则、方法的影响

1. 完善制定会计电算化背景下的审计准则内容。审计准则是规范审计人员在执行审计业务，获取审计证据，形成审计结论，出具审计报告的专业标准。在我国，由于经济立法往往是在经济事项充分发展之后，而计算机审计工作又刚刚起步，因而计算机审计的标准和准则发布不多。因此，在现行审计工作中，必须针对各部门的具体情况制定相应的审计标准，更加贴切地适合特定部门进行审计工作，这也给相关标准的制定部门提出了一个问题，尽快制定出有科学依据的合理的实用性强的审计标准。

2.会计电算化使得审计方法趋向多样化。实行会计电算化之前，审计工作主要是针对纸质资料进行的，在实行会计电算化后，审计的重点逐渐转向对计算机与人的双向审计。传统的审计方法是审计人员手工对所有需要审查的资料进行一一检查，而会计电算化使用的主要工具就是计算机，因此利用会计电算化进行审计工作时，要求审计人员不仅要评估审计单位内部控制机制，还要对记账软件的工作流程进行跟踪，充分利用计算机的科技力量对审计过程中需要审查的电算化系统程序、系统设计和相关的数据型文件进行检查，这也要求使用单位选用有利于审计工作进行的电算化软件以便更好地提供检查和审核线索。

（二）对审计内容、线索和审计人员的影响

1.会计电算化增加了审计对计算机系统处理和控制功能的审查。因此，会计电算化信息系统的审计内容应当包括系统的开发与设计、会计软件的程序、数据文件以及内部控制的审计等。这是由会计电算化信息系统的自身特点及其固有的风险决定的。

2.审计线索的储存及处理由计算机接管。在传统的手工会计系统中，审计线索十分明了，从原始凭证、记账凭证、总账、明细账、汇总表直至会计报表，每一步都会有文字记录和验收人的签名，审计人员可以从最初的会计凭证开始，对发生的经济业务进行逐一审核，直到形成最终审计结果;也可以采用逆查法，从会计科目的余额开始，逆向核查，直至原始凭证，从而形成顺查法和逆查法等审计方法。当实行会计电算化，会计数据的存储介质和形式、会计数据的生成和传递形式都发生了变化，没有了传统的文字记录和账簿，取而代之的是存储磁盘，使得从原始数据的录入和财务报表的输出都只能通过计算机来完成。

3.会计电算化要求审计人员掌握一定的电子信息技术。手工会计中，审计人员一般都是具备会计、审计知识的专业人员，其依据自己所具备的专业知识对审计对象做出判断而开展审计。实现会计电算化后，由于会计电算化信息系统的环境比手工会计系统更为复杂，审计对象也更多、更复杂，审计人员依靠原有的知识和技能已无法胜任对会计电算化信息系统的审计工作。这就要求审计人员不仅要有丰富的会计、财务、审计知识和技能，熟悉财经法律以及其他的审计准则，而且还应当掌握计算机知识及其应用。

（三）对内部控制的影响

会计电算化的诞生与发展，使内部控制面临许多新的考验与调整。在会计电算化出现之前，原来的科目汇总表或汇总记账凭证等一些较为浪费功夫的工作都需要纸质手工编制，而现在电算化的运用使这些问题都得以轻松解决。在转移到电算化网络上处理后，原来财务部门的各种信息、数据都将转移到新的数据处理系统，以供给预期使用者進行使用、决策。在这一过程中，传统的内部控制被打破，原有的审计风险级别与难度都被升级，使得企业更需要去考虑如何在电算化过程中有效进行内部控制。

三、会计电算化下的审计监督的要求

（一）制定适合会计电算化的审计标准和准则

制定标准和准则时要在考虑我国国情的前提下大力吸收借鉴国外先进经验。在制定具体准则时应侧重于对计算机系统内部控制的评价、对审计人员应具备的资格、电算化审计过程和相关的审计技术以及证据收集等方面做出规范。建立一系列与新情况相适应的审计准则，包括系统设计、开发、运行、维护等标准，以及相适应的内部控制制度，规范计算机审计业务的发展，并逐步向国际审计准则靠拢，将审计风险降低到可以接受的水平。

（二）开展审计技术和方法的研究

由于计算机处理和手工处理有很多不同点，从而产生了许多独特的计算机审计技术和工具。计算机审计注重对业务事项和处理过程进行证据收集，如要收集符合性测试的证据，一般是通过模拟数据进行测试形成要收集的证据。因此，要大力开展对计算机审计技术和方法的研究，如审计管理计算机技术、内部控制制度的评价测试技术、数据库或数据文件的审计技术、应用软件的审计技术、系统开发和维护的评价技术等，特别是内部控制的测评技术，以尽快实现利用计算机审计。

（三）培养复合型的高素质审计人员

会计电算化信息系统不论是系统的复杂性还是信息处理的综合性，都对审计人员提出了更高的要求。审计人员是计算机审计的主体，其观念和素质在某种程度上决定计算机审计的发展。因此，审计人员应更新观念，努力提高技能。审计人员除应具备传统的会计、审计知识和技能外，还必须具备掌握计算机、电算化信息系统、大数据、云计算等知识，能够进行有效的系统分析、程序设计、系统测试等。

四、会计电算化下审计监督的重点环节

（一）计划阶段

在此阶段主要是初步调查被审计单位会计电算化系统的基本状况，并拟定科学合理的计划。一般包括以下主要工作：调查了解被审计单位电算化系统的基本情况，如电算化系统的硬件配置，系统软件的选用，应用软件的范围，网络结构，系统的管理结构和职能分工、文档资料等。与被审计单位签订审计业务约定书，明确彼此的责任、权利和义务。初步评价被审计单位的内部控制制度，以便确定符合性测试的范围和重点。确定审计重要性、确定审计范围。分析审计风险。制定审计计划。在审计计划中除了对时间、人员、工作步骤及任务分配等方面做出安排以外，还要合理确定符合性测试、实质性测试的时间和范围，以及测试时的审计方法和测试数据。如果要安排利用计算机辅助审计，则还需列出所选用的通用软件或专用软件。对于复杂的电算化系统，也可聘请专家，但必须明确审计人员的责任。

（二）实施阶段

实施阶段是审计工作的核心，也是电算化审计的核心。主要工作是根据准备阶段确定的范围、要点、步骤、方法，进行取证、评价，综合审计证据，借以形成审计结论，发表审计意见。实施阶段的主要工作应包括以下三个方面的内容符合性测试。进行符合性测试应以系统安全可靠性的检查结果为前提。如果系统安全可靠性非常差，不值得审计人员信赖，则应当根据实际情况决定是否取消内控制度的符合性测试，而直接进行实质性测试并加大实质性测试的样本量。实质性测试。实质性测试应该是对被审计单位会计电算化系统的程序、数据、文件进行测试，并根据测试结果进行评价和鉴定。进行实质性测试须依赖于符合性测试的结果，如果符合性测试结果得出的审计风险偏高，而且委托人有利用会计电算化系统进行舞弊的动机与可能，并且委托人又不能提供完整的会计文字资料，此时注册会计师应考虑对会计报表出具保留意见或拒绝表示意见的审计报告。利用辅助审计软件直接审查会计电算化系统的数据文件。注册会计师可利用通用或专用审计软件直接在会计电算化系统下进行数据转换、数据查询、抽样审计、查账、账务分析等测试，得出结论，做出评价。

（三）报告阶段

注册会计师对会计电算化系统、进行符合性测试和实质性测试后，整理审计工作底稿，编制审计报告时，除对被审单位会计报表的合理性、公允性、一贯性发表意见，做出审计结论外，还要对被审单位的会计电算化系统的处理功能和内部拉制进行评价，并提出改进意见。审计报告完成后，先要征求被审单位的意见，并报送审计机关和有关部门。审计报告一经审定，所作的审计结论和决定需通知并监督被审单位执行。最后，被审单位对审计结论和决定若有异议，可提出复审要求，审计部门可组织復审并做出复审结论和决定。特别是被审单位会计电算化系统有了新的改进时，还需组织后续审计。

五、结语

综上所述，我国在会计电算化下的审计监督还有很长一条路要探索。对于会计电算化的审计理论与实务的研究依旧需要所有的审计人员、管理层、社会乃至国家进行不断的研究和完善，与会计电算化审计相关的法律准则、法规的制度建设亟待完善，我国要尽快制定会计电算化统一数据接口的相关规定，审计市场更要不断开发具有高实用性和高通用性的审计软件。与此同时，国家更要大力培育具有综合性知识结构的会计电算化审计高素质人才，以适应时代的要求。

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[4]杜希杰.会计电算化对审计工作的影响与对策[J].商场现代化：中旬刊，2011（3）.

作者简介：赵立镕：（1999- ），女，硕士在读，云南财经大学会计学院，研究生在读，审计专硕;

李青：（1964- ），女，硕士，云南财经大学，教授，硕士研究生导师，主要从事会计、成本管理、审计等课程的教学工作。