煤炭企业环境会计信息披露与声誉管理探究

周 嘉，王 娟

（南京邮电大学 管理学院，江苏 南京 210003）

一、引言

煤炭产业作为我国的主导能源产业之一，推动着国家现代化建设和产业进步，但同时也对生态环境造成了不可逆的严重破坏。洗选和开采煤炭资源极其容易导致土地表面的局部塌陷和降沉，还有可能危及到地下水资源的安全[1]。煤炭材料加工中产生的废气和煤渣粉尘也会影响到空气质量，破坏大气圈生态。所以，需要企业披露环境会计信息来计量煤炭行业的相关成本，评估企业最真实的生产经营绩效，从而推动企业结构升级，以实现煤炭行业的节能绿色发展的同时也可以更好地完成国家可持续发展战略[2-3]。

二、煤炭采选行业对环境的影响

煤炭采选行业一直在我们国家的能源消费结构中占据着主导地位。20 世纪50 年代，煤炭最高占到过国内能源消费的90%以上。随着大庆油田等的开发，煤炭的比例逐渐降低，但仍然很高。2020 年，全国煤炭企业产量达到38.3 亿吨，同比增长0.9%。八个省区原煤产量超过一亿吨，其中，山西、内蒙古原煤产量高达10.64 亿吨、10.2 亿吨，占全国原煤产量的比重分别为27.67%、26.05%[4]。从表1 中可以发现，虽然有的地区产量同比呈下降的趋势，但是行业整体上还是有所增加，并预计在今后一段时间内继续在国内能源市场上发挥主导作用。与石油、天然气等能源不同，煤炭拥有储量大、开采方便、成本低等优点，但随着煤炭消耗量的增加，缺点也渐渐显现，煤炭在生产和燃烧过程中会给环境带来相当大的破坏[5]。

表1 2020 年原煤产量超过亿吨省区

煤炭行业向自然环境排放的污染物主要由以下几部分组成：（1）焦化废气。焦化废气是气体、气态气体、废气、粉尘、煤尘等。灰尘是废气中的微粒，会造成严重的空气污染，吸入会危害人体健康。废气中还含有一氧化碳、二氧化碳、二氧化硫和氨气，一方面会增强温室效应，对大气造成巨大破坏，另一方面，它还会导致各种呼吸道疾病，甚至在进入人体后致癌。（2）焦化废水。焦化废水主要是焦气冷却焦化过程中产生的废水、蒸汽和废水。焦炭废水主要含有高浓度的有毒物质，如酪、氨和硫化物，难以分解。如果这些污水未经任何处理便排入河流，会对水中的生命和植物造成严重影响，威胁作物生长和土壤的安全。（3）焦炭废渣。焦炭废渣主要由煤尘从除尘器收集的粉尘中收集的煤尘以及分离过程中产生的焦油渣、酸焦油和洗油组成。在大多数情况下，焦炭废物会靠近或堆放，往往会发出刺鼻的气味，不仅污染空气和土壤，同时也浪费了资源。如果将这些废渣露天放置，一旦刮风下雨，就会威胁人们的健康和生活环境[6]。

综上所述，我们绝不能忽视煤炭采选行业高速发展所带来的环境危害。为加快煤炭行业产业结构调整升级、节能减排、实现我国“双碳”目标，有关部门发布了多项政策，优化煤炭行业“工业三废”（废气、废水、废渣）的排放、利用及处置，引导整个行业内所有企业有效披露环境会计信息，便于政府及公众的监督。因此，有必要对我国煤炭采选行业环境会计信息披露进行研究[7]。

三、企业环境会计信息披露现状统计分析

（一）研究选取样本介绍

本文以沪深A 股煤炭采选行业上市公司为样本，从披露位置、形式和内容三个方面对其2018—2020年年度财务报告、社会责任报告等与环境会计信息相关的信息进行了分析。选择样本时应遵循以下原则：1.不选择St 和*St 公司。这两类公司代表着公司近年来财务状况发生了重大变化，将其纳入研究样本可能会对影响统计数据的可靠性。2.不选择发行B 股和S 股的企业。国内外的会计准则存在着一定程度的差异，将它们包含在样本中，可能会影响到统计数据结果[8]。

（二）环境会计信息披露位置分析

通过分析28 家煤炭行业企业连续三年公开信息发现，28 家上市公司都在连续三年不同程度地披露了环境信息，披露的比例达到100%。但是，从表2中可以看到，虽然行业整体的信息披露意识在逐年提升，但目前提交独立社会责任报告的企业只有52%左右，甚至有些在社会责任报告发布后的几年里转向了年度报告中的信息披露，期间也没有相关的说明发布。此外，除了一部分企业在财务报表中会披露环境会计信息外，还会发布一些分散在其他地点的环境会计信息，披露地点通常不固定。每个上市公司的社会责任报告都有不同的信息披露章节，甚至披露章节的标题也不尽相同，不利于信息使用者的阅读。这些现象都表明，目前煤炭企业的环境报告格式不够规范，选择披露地点较为随意，需要进一步完善管理[9]。

表2 煤炭行业上市公司环境会计信息披露位置分析

（三）环境会计信息披露形式分析

对样本中披露的环境会计信息的描述分为“纯定性描述”（即披露内容主要以文本形式描述）、“简单定量分析和定性描述”（即披露内容主要以文本形式和部分数据描述）和“详细定量分析和定性描述”（即披露内容不仅以文本形式描述且附上详细的数据描述）。通过对收集的数据进行统计归纳后，得出的分析结果如表3 所示[10]。

表3 煤炭行业上市公司环境会计信息披露形式分析

在表3 中可以看到，半数以上的上市公司在披露环境信息时选择了定性描述，或者简单的定量和定性描述。虽然披露详细定量和定性描述的公司数量在逐年增加，但增长速度较慢，整体占比还是太低，截至2020 年底还未达到20%，还有很大部分的企业需要继续完善环境信息的详细程度。与此同时，采用纯定性描述的企业虽然在逐年减少，但是依旧也还存在10%左右，而对于煤炭采选这种高污染行业来说，纯定性描述的信息披露显然是远远不够的。这些结果还能够表明，目前煤炭行业整体的环境会计信息披露比较浮于表面，导致披露出来的信息过于笼统，不能很好地满足信息需求者的要求，环境信息的详细程度还需要继续提高[11]。

（四）环境会计信息披露内容分析

结合国内上市公司环境会计信息的总体披露现状，梳理了15 个披露项目，对样本企业已披露的年报和社会责任报告中的环境信息进行收集，且进行了汇总，结果如表4 所示。从表4 中可以看出：（1）披露信息的内容分布不均匀。部分项目披露比例较高，比如“环保设施的建设情况”和“环保制度与理念”等项目比例均超过了60%；而有的项目则披露比例过低，例如“自然资源耗用量”和“废弃物回收利用情况”等项目比例都没有达到25%。可以看出，很多企业在披露环境会计项目时是有选择的，对于涉及保障环境可持续发展的具体措施时，往往被多数企业所忽略或绕过，也能从侧面反映出大部分煤炭行业企业对这方面的环保工作还不够重视。（2）披露信息的实用性不高。披露的资料主要集中在过往已经发生的信息，缺少对不确定性信息的披露。如果不提供可能影响企业未来财务活动的信息，可能会导致企业环境会计信息的内容不完整，不能充分反映企业的经营状况。除此之外，环境信息较少涉及以前年度的环境信息，难以满足信息纵向和横向的可比性要求。（3）披露行为缺乏独立性。我国相关规定对上市企业的财务信息质量有审计鉴证的要求，但对于环境会计信息披露却没有明确的审计要求。一些上市公司对外披露的环境会计信息没有进行独立的第三方审计，导致环境会计信息独立性不强[12]。

表4 煤炭行业上市公司环境会计信息披露内容分析

四、煤炭行业环境会计信息披露问题原因分析

（一）环境会计信息披露缺乏奖惩机制

由于企业的盈利性质，在现阶段只会有选择性地披露规定要求必须披露的信息，且更多地把公开信息披露当作企业自身履行的一种义务。对煤炭行业上市公司而言，因为缺少有效的监督和适当的奖惩制度，企业没有足够的动力来进行披露。这也表明我国缺乏一套有效的环境会计信息披露奖惩机制。如果不对积极披露非政策强制的环境会计信息相关公司进行激励，那么会降低企业不断主动披露的积极性，同样的，如果对披露过程中有违法违规行为的企业没有进行有力的惩罚，就会助长这些不良行为的泛滥[13]。

（二）环境会计理论知识薄弱

环境会计是会计学学科其中的组成部分，在某些情况下，分析和研究环境会计需要数学和经济学工具，在实践中操作起来存在一定的困难。尽管我国在环境会计方面已经取得了一些成就，但基础理论研究与西方学者的研究相比还是比较薄弱。对环境信息要素如环境资产、环境负债、环境效益等缺乏统一规范的认识，导致学者们对概念性的理论分歧很大，阻碍了环境会计理论的发展，没能为环境会计的发展打下坚实的基础。此外，我国还缺少与企业实际和国内政治环境相关的实践方面的研究，没有建立起理论与实践、效益与环境保护相结合的环境会计理论体系，导致了信息披露不协调等各种问题。

（三）缺少专业的第三方环境审计

由于煤炭行业上市公司缺乏独立的第三方环境审计人员，在披露与环境会计有关的信息方面具有很大的主观性。在以上的统计分析当中，我们可以看到，一些样本公司只披露了一些正面信息，而避开了负面信息，且这些信息未经有关专业机构验证，真实性有待核实。与此同时，政府虽然有相关的机构审查企业的环境保护情况，但只集中在企业是否遵守有关法律法规方面，对所披露信息的真实性不予调查。在对公司财务状况进行审计时，因为缺乏有关公司财务状况的指导文件，传统的注册会计师也往往容易忽略这些方面，与环境会计有关的信息，就没有提供审计指导。以上这些原因都导致了目前企业环境会计信息真实度不高，只有依靠第三方的环境审计才能迫使企业客观、公开地披露环境会计信息[14]。

五、对于改善煤炭企业环境会计信息披露现状的建议

（一）完善环境会计法律制度体系

改善环境会计信息披露需要政府的大力推动。首先，我国要成立环境会计核算特设工作组，深入研究相关成功案例，学习优秀经验，探索如何将理论与实践有效融合。完善环境会计要素的确认和计量标准及相关法律法规，明确环境会计核算的标准程序、方法以及内容，确保公司在环境会计信息披露方面有可遵循的披露规则，提高信息披露的质量和可比性。其次，环境信息披露作为一种企业行为，需要消耗一定的人力和财力才能保证工作的顺利开展。国家需要对严格披露信息的企业给予精神鼓励和物质奖励，对拒绝履行环境会计信息披露规定的企业依法予以纠正、查处，增大违法违规成本，从而在整个行业中形成良好的风气。

（二）强化环境会计专业培训

环境会计的发展离不开专业人才。一方面，政府应在高校会计学专业开设专门的环境会计课程，掌握相关专业知识，为环境会计专业人才的培养打下坚实的基础；另一方面，企业应加强人才引进，吸引真正精通环境会计理论且具有丰富实践经验的专业人才进入企业，以适应经济发展的需要。同时，企业还需要加强职工的环境会计核算理论培训，使员工能够将传统会计与环境会计相结合，更好地胜任与环境会计相关的工作，从而更有效地实施环境保护战略，满足国家对煤炭行业环境保护的要求。

（三）加强监管力度，开展专项环境审计

为了保证信息披露的可靠性，有必要加强行业监管和社会监管。行业监管要求煤炭行业协会建立起严格的行业监管体系，结合行业的特点，兼顾好经济环境效益，规范煤炭企业的环境行为。可成立专业环保委员会，围绕煤炭采选行业环保工作搭建交流平台。同时，相关部门应建立环境信息披露审计机制，及时对企业环境会计信息报告进行审计，并设立起专项环境审计部门。会计师事务所应当将环境会计纳入审核项目，企业也要积极聘请专业事务所在环境会计信息披露前对环境会计信息进行专项审计和验证，并出具验证报告。社会监督则需要媒体和群众的力量，媒体应客观评价煤炭企业环境会计信息披露水平，对积极履行环保责任、高水平信息披露的企业进行宣传，引起信息和行为效应，吸引公众对公司信息披露的关注。

六、企业声誉管理与环境会计信息披露之间的关联

煤炭行业是以牺牲自然环境来换取企业利益的特殊行业，这些企业占有着大量普通民众从来没有拥有的巨大自然资源，在获得巨大收益的同时，他们进行的生产活动等随时可能会给整个社会和自然环境带来不可磨灭的灾难。然而，日益严重的环境污染问题让社会大众比以往任何时期都要关注环保问题，在这样的背景下，高污染行业上市公司如果能够积极承担环境保护的社会责任，就能够有效的树立企业品牌形象，从而赢得消费者的青睐，提高品牌的知名度。声誉的价值会随着企业形象的打造而增加，这也意味着声誉价值能够基于企业社会责任信息的披露情况而变化。煤炭企业积极履行环境保护职责，可以通过自觉披露环境会计信息来体现。无论环境会计信息内容披露的是正面还是负面，只要企业致力于不断完善环境会计制度和机制，坚持公开实际的环境污染成本和相应的环保效益，自然能够逐渐在公众眼中形成自觉负责的企业形象。进而影响社会舆论提高自身的声誉。拥有良好的企业声誉，不但可以直接提升企业形象，增强企业融资能力，还可以让员工们更认同自己的企业，激发员工的积极性，是企业持续稳定发展的重要保证。因此，企业声誉管理是企业管理的重要组成部分，具有一定的战略意义[15]。

所以，目前煤炭行业企业声誉管理与环境会计信息披露之间的关联在于，积极履行环保责任是企业有效且重要的声誉管理战略之一，企业可以通过披露环境信息来体现环保责任的履行情况，进而促进企业的声誉，提高企业的市场竞争力和知名度，环保责任也反过来对需披露的内容有相关要求，两者紧密相关，密不可分。总而言之，披露环境会计信息能够通过影响企业声誉间接为企业带来巨大的效益，可以让公司的长远利益获得更好的保证，期望上市公司能在声誉的激励与约束作用下更加主动积极地承担社会责任，提高会计信息披露的内在质量，推动全社会的生态文明建设[16]。

七、结语

企业环境会计信息披露是会计信息发展的必然趋势，是践行绿色发展理念的必然要求。加速建设企业环境会计信息披露制度化，提升职工的环境会计信息意识，加强专项环境审计，有利于企业环境会计信息披露的发展。同时，企业要主动承担社会责任，自觉提高环境会计信息披露质量，以促进企业绿色发展战略的有效实施，帮助企业在公众中树立更好的品牌形象，实现经济效益和社会声誉的双赢。