中小制造业企业全面预算管理存在的问题及对策研究

张冰

摘要：全面预算管理有助于提高企业内部管理效率，合理配置企业内部资源，降低企業成本费用，实现企业经营发展目标。但是目前，部分中小制造企业由于预算编制不科学，全面预算管理执行不到位，不利于发挥全面预算管理的有效性。鉴于此，本文以中小制造业企业为研究对象，通过对中小制造业企业全面预算管理存在的问题进行研究，并提出优化全面预算管理的对策建议，以期为相关企业提供参考借鉴。

关键词：制造企业;全面预算管理;重要性;建议

全面预算管理是企业内部管理的重要方法，是推动企业实现战略目标的有效手段。中小制造业企业要提高产品竞争力和企业影响力就要开展全面预算管理，根据企业实际经营情况建立健全全面预算管理体系，实现企业发展战略。因此，加强对中小企业全面预算管理中存在的问题进行研究，并提出可行的解决对策，对促进中小企业发展，有效解决就业等方面具有重要意义。

一、中小制造业企业全面预算管理的重要性

全面预算管理是以战略为指引，通过企业内外部环境的分析对企业各种资源进行整合，明确适度的分权与授权，良好的监督与评价奖惩机制等，以实现企业各项资源的科学、合理配置并反映出企业的实际需要，进而对公司内部管理、战略实施、经营现状与价值增长等方面的最终决策提供支持，以实现企业最终的发展战略。中小制造业企业全面预算管理的意义主要体现在以下几方面：

（一）有助于实现企业战略目标

全面预算管理是在集团战略目标的指导下制定，具体实施时预算执行部门将预算指标自上而下层层分解，从纵向和横向落实到企业内部各部门、各环节、各单位和各岗位，形成全方位的全面预算执行责任体系，以保证预算目标的实现，有助于企业战略目标的达成。

（二）有助于合理配置制造业企业的资源

制造业企业的资源是有限的，并且相对固定，没有特殊原因一般不会增加或减少，全面预算管理可以利用企业有限的资源创造更高的价值。当企业资源不足时，通过企业的全面预算管理，明确每个业务的业务规模及其资源消耗量，按其收益率从高到低排列，优先给收益率高的业务安排资源，最后摒弃收益率低的业务。当企业资源富余时，对闲置资源进行综合利用，以创造新的效益，使资源利用率处于最优状态，有助于企业价值增值。

（三）有助于企业提高综合实力

预算编制过程中制造企业会对预算期内的经营情况、可能遇到的经营问题与经营风险进行推演，提前对潜在风险进行分析，制定相应的应对解决方案，提高企业的抗风险能力。预算的编制及执行需企业全员进行参与，并且部门与部门之间需要很好的沟通协调，增强了员工、部门之间的凝聚力，提升了企业员工的管理能力，大大增强了企业的综合实力。

二、中小制造业企业全面预算管理存在的问题

（一）中小制造业企业全面预算编制有待完善

1.企业全面预算管理工作重视不足

现阶段大多企业员工认为全面预算管理工作是强加给自己的一项额外工作，更有甚者认为全面预算管理工作是财务的事，跟自己工作没有太大关系，往往是为了预算而预算，未把全面预算当成是一种管理工具，导致了员工在执行预算工作时不积极不配合，预算失去意义。

2.全面预算编制保守不科学

制定科学的全面预算是企业进行全面预算管理的关键，也是预算有效性的重要保证，目前，大多中小制造企业全面预算编制保守不够科学，预算的可预见性差。一是在企业绩效考核的约束下，预算编制人员为了更好的完成绩效目标，在预算编制时收入类预算尽量低报，成本费用类的预算尽量高报，脱离全面预算的本质。二是调研不足，未充分进行有效的信息沟通，财务部门仅凭自己掌握的信息是无法进行有效的预算编制的。三是全面预算编制时仅依靠企业的历史数据，采用增量预算进行编制，全面预算编制方法单一。

3.企业全面预算脱离企业战略

企业战略是对企业计划性、全局性和长期性的考虑，全面预算管理应为企业战略服务，但在实际编制过程中企业往往没有重视中小制造企业的长期发展战略目标，只考虑了预算期的经营活动，没有与公司战略相结合，忽略了外界的宏观经济环境和企业的整体战略经营计划，导致各预算期财务预算互不衔接，无法从长期配置合理的企业资源，不能实现公司的企业战略，甚至把企业带入危险境地。

4.企业缺少优秀的全面预算管理人才

全面预算是企业管理人员的一种管理工具，同时也要求管理人员需要具备一定的预算管理专业技能，但现实中小制造业企业管理人员大多缺乏预算管理的相关专业知识，致使全面预算编制时整体把控不科学不合理，导致企业全面预算管理工作开展不顺利，难以发挥出全面预算管理的效果。

5.全面预算管理信息化程度低

全面预算管理按其涉及的经营活动领域分为资本预算、经营预算和财务预算，各领域内再进行细分，如经营预算又包括销售预算、生产预算、成本预算等。各领域之间以及各领域内的预算都相互关联、关系复杂，预算工程量大，任何领域的一个指标变化都会引起领域内外相关指标的联动变化，所以全面预算管理对信息技术、IT技术的依赖性很强。但目前我国大多数中小制造业企业信息化程度较低，全面预算大多是靠人工利用表格来编制，表格之间的关联程度低，导致数据取用错误、数据传递慢等问题，影响全面预算管理的质量和效率。

（二）中小制造业企业全面预算执行不合理不科学

1.缺乏有效的预算调整机制

全面预算是指导企业生产经营活动的管理工具，但在实际应用中企业往往受其约束，管理层为了得到好的预算执行效果，会严格按照预算来进行决策，当外部市场环境发生重大变化时管理层还是一心的按预算多少来进行决策，变通性差缺乏弹性，使企业错失市场发展机会，导致市场份额下降，还会带来企业被兼并的风险。

2.全面预算的执行缺乏有效监督和考核

执行全面预算时要有有效的监督、考核和奖惩，但企业大多仅停留在预算的编制上，預算编制完成后未进行监督预算的执行，更没有相应的考核和奖惩，导致预算执行人越来越没动力执行预算，全面预算流于形式，不能帮助企业管理者更加有效的对企业进行管理和最大程度实现战略目标。

3.预算执行情况评价不科学

对企业全面预算执行情况进行评价，是全面预算管理的重要内容，也是提升全面预算管理成效的重要工具。在对全面预算执行情况进行分析评价时，企业往往仅把预算实际执行结果与预算值进行简单的比较计算，根据计算结果进行预算执行情况的结果判定，没有对预算执行结果的差异性进行深入分析，也没有从定性分析的角度进行全面预算执行情况的评价，使企业不能确定预算执行差异产生的真正原因，无法将预算执行情况与企业实际经营情况联系在一起，最终失去企业全面预算管理的意义。

三、中小制造业企业全面预算管理存在问题的原因分析

中小制造业企业全面预算管理存在问题的原因主要有两点：一是中小制造业企业重业务轻管理，内部管理一般需要持续很长的时间才出成效，而企业集中力量做业务往往能很快就见到效果，企业更重视短期经营业绩。二是企业高层管理者认识不足，企业缺乏全面预算管理经验，未经历过全面预算管理给企业带来的价值，或虽进行过全面预算管理但效果不佳，企业进行全面预算管理的动力不足。

四、完善中小制造业企业全面预算管理的对策建议

（一）提升中小制造业企业全面预算编制水平

1.建立科学合理的组织架构

首先，制造业企业高层管理人员要重视企业全面预算管理工作，带头进行全面预算管理的系统化学习，掌握全面预算管理的要点，同时通过各种形式，如会议、培训等向员工进行推广，让员工尽可能多的了解全面预算管理知识，保证员工在后续预算编制与执行工作中有的放矢，让全面预算管理得以真正实施。其次，企业要搭建全面预算管理组织机构，包括预算的决策部门、预算的编制部门、预算的执行部门以及预算的监督部门等。再次，全面预算是企业持续性的工作，全面预算的编制、执行、修改以及评价等贯穿于企业的始终，企业要经常召开预算管理会议，让员工形成预算工作就是自己日常工作的工作观念，打牢全面预算管理工作的基础，更好的推动企业全面预算管理。

2.科学编制制造业企业全面预算

全面预算的制定需要企业各部门充分参与，企业中各信息流动是多向的，也是反复的，直到最后达成一致。首先，企业全面预算需要最高决策层提出关键性指标，如销量、成本、价格、目标利润等，但不需要确定具体数值，将这些指标下发给各职能部门进行讨论编制预算，职能部门在汇总协调基层人员预算的基础上编制部门预算，预算委员会审查、平衡各部门预算，出具企业总预算，总预算经相关权限人员或部门讨论通过或驳回修改，最终批准预算并下达给各单位执行，全面预算是各参与方之间经过反复博弈最终形成一致的结果。其次，基层人员的预算编制、各部门预算的确定、预算委员会对部门预算的审查确定都需要相互之间的信息得以充分沟通，保证信息最大范围流动，使预算编制依靠的基础信息更加充分，增加预算的科学性和可操作性。最后，预算编制时要结合内外部环境选择适合企业自身的预算编制方法，不能仅拘束于固定预算法，要根据特点将固定预算和弹性预算、增量预算和零基预算结合使用，例如预计预算期内经营业务、产销量及成本稳定的情况下使用固定预算法，预算期内新建项目或受市场环境影响大的项目使用零基预算法，部分可固定业务使用增量预算法，编制成本费用预算时使用弹性预算法等。

3.重视与企业战略目标的统筹协调

公司战略决策涉及企业长期可持续发展问题，对企业经营活动具有指导性作用。企业高层管理者应重视战略对全面预算的指导性作用，脱离企业战略的全面预算，对企业长远发展毫无帮助。全面预算管理应以企业战略目标为指引，以提高经济效益为目的。通过全面预算，企业战略、年度经营计划能够得以落实，最终实现企业发展战略。

4.加强全面预算管理人才的引进和培养

人力资源是企业的第一资源，企业要想全面预算管理取得良好的效果就必须配备优秀的全面预算管理人才。企业应采取合适的策略和方式，提高预算人员的工作能力，以便其更专业、更灵活的开展全面预算工作。首先，企业招聘时可以考虑招聘一些有全面预算管理工作经验的人员，来补充企业全面预算管理的不足。其次，企业要经常举行全面预算管理内容的培训，提高企业内部管理者的预算管理水平，鼓励员工积极主动学习相关知识，支持员工引进国内外先进的全面预算管理方法，加强员工内部之间预算管理方法的交流分享，使员工取长补短，共同进步。再次，企业还要有相应的激励措施，专门设置一部分资金作为奖励来调动员工的学习热情。同时企业还可以同高等院校进行合作，针对性的招聘一些专业人才进行培养。

5.加强全面预算信息化建设

当今社会是信息化时代，制造业企业应充分认识到信息系统建设、数字化管理尤其是大数据对企业生存的重要意义。企业应用信息系统，可以将企业所有数据充分整合，各部门按需进行分类提取，加快对信息的反应速度，同时对异常情况作出快速处理，对全面预算各环节提供强有力的技术支持。当企业业务规模比较小时，企业还可以利用信息系统共享技术、信息系统外包技术，充分利用市场上已有的预算管理软件，为企业全面预算管理服务，这样可以利用较少的投入为企业实现信息技术给企业带来的价值增值。

（二）提高中小制造业企业全面预算执行力

1.完善全面预算调整机制

全面预算经过层层审核后最终被批准下达给各部门执行，并作为预算期内开展各项经营活动的依据，企业一般不应当轻易调整年初预算，除非受到某些预算外经营环境的影响。企业应当建立健全预算调整机制，明确预算制定时的相关经营情况发生重大变化时，企业要重新根据相关情况分析评估对原预算产生的影响，如有必要时修改原预算，以使新的预算能适应情况变化后的企业发展目标，并指导预算期内企业的生产经营工作。同时，企业要制定修改预算的决策程序，预算的修改只有经过相关部门批准后才能实施。

2.完善全面预算的监督考核和奖惩机制

全面预算实际执行时应重点对执行预算的过程进行监督。预算执行效果的好坏关键在于预算执行过程是否是按照预先设定的程序进行的。因此，企业管理层应对执行预算的全过程进行监控，并及时进行评价考核。企业管理层应根据各自权限从不同的层面对预算的执行过程进行监督，以确保预算是按照预先设定的程序执行的，并达到预算执行后想要的结果。另外，企业全面预算管理应将预算实际执行结果同执行人员的业绩或绩效挂钩，预算实施成果应多形式多方面进行考虑，不能仅按年初的预算进行考核，还有对于奖惩的实施要留有余地，不能操之过急一步到位，以防预算实施的最终结果出现意外。对于奖励企业可以分阶段多次进行，以最大限度的激发员工的工作热情，增加员工的工作积极性，但对于工作中的瑕疵，企业应慎重处理，在查明具体原因后，可进行酌量惩罚。

3.建立科学的预算执行情况评价方法

企业要建立科学的预算执行情况评价方法，以完善全面预算管理工作。对企业全面预算执行情况进行评价时要使用定性和定量相结合的方法进行分析与评估，具体实施时还要结合财务业绩评价法和非财务业绩评价法进行企业全面预算执行情况的评价，力求从多方位、多角度进行企业全面预算的评价，让评价结果中肯公正更有说服力，推动企业全面预算管理工作的提升，实现企业进行全面预算管理的目的。

五、结束语

全面预算管理是中小制造业企业实现经营目标的一个有力手段，是企业内控的补充，在制造业企业经营管理中有着至关重要的作用。中小制造业企业要将全面预算当成一种日常工作，建立全面预算管理组织架构，不断提升全面预算管理工作，以更好地为企业生产经营服务，最终实现企业的发展战略目标。

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