论《行业会计比较》会计核算的差异性

摘要：《企业会计准则》的实施不能取代行业会计。只要国民经济中存在着各行各业，行业会计就将随之永远存在，因此，各行业特殊业务的客观存在，是研究会计比较的基础。本文就行业会计的特点论述其会计核算的差异性。

关键词：行业会计比较;会计核算;差异性

随着经济的不断发展，社会分工越来越细。在社会经济活动中，人们都是以各种相同或不同的职业求得生存。久而久之，人们因地理、技能、其他社会环境等诸多原因而相对固定，并随着社会的进步、经济的快速发展和人类的繁衍而逐渐形成一个个行业。所以，在我国行业应当泛指所有社会的不同活动的总和，可理解为职业的类别，既包括构成国民经济的物质生产部门，也包括构成国民经济的非物质生产部门。我国的行业划分，主要是人们在实践中由习惯所形成，其分类迄今为止没有一个明确的划分标准，并仍处在变动状态之中。在理论界，有的学者是将行业按劳动形态划分的，即脑力劳动和体力劳动;有的学者则是按产业层次划分的，即第一产业、第二产业和第三产业。在现阶段，我国一般将行业划分为工业企业、农业企业、商品流通企业、运输企业、邮电通信企业、物流管理企业、施工企业、房地产开发企业、物业管理企业、旅游企业和金融企业等。

一、行业会计核算的特点

1.会计核算对象的差异性：行业不同，会计反映与监督的对象必定有所差异。不同行业会计核算对象的差异性表现在：商品流通企业的购销存业务与其他行业的经济业务有着明显的差异;交通运输业与房地产开发企业的核算对象也不相同。

2.会计核算原则的差异性：企业会计核算采用权责发生制，行政单位会计核算采用收付实现制，事业单位会计核算经营业务采用权责发生制、其他业务采用收付实现制。

3.会计核算方法的差异性：各行业经济事项不尽相同，需结合本行业的特点，采用适合的会计核算方法。如商品流通企业的存货核算中，批发商品采用数量进价金额核算，零售商品采用售价金额核算。

二、行业会计核算比较的内容

1.行业会计核算对象的比较：由于各行业经济活动、业务范围和职责权限的不同，会计核算的内容也不尽相同。准确理解和认识不同行业的特殊性，是发挥会计核算职能的基础。如商品流通企业的会计核算分为批发和零售两种类型，由于商品批发和零售业务有着较大差别，因此，商品流通企业会计核算也因核算对象类型不同而有所不同。

2.行业会计核算方法的比较：由于各行业经济业务的特殊性，在具体会计核算中必然会有一些独特的处理方法与程序。如零售企业的存货管理要求“责任到人”，需要使用特殊的售价金额法。通过行业会计核算方法的比较，相关部门可以更好地实现行业经济业务的科学核算。

3.行业会计特殊业务的比较：各行业特殊业务的客观存在，是学习行业会计比较的基础。但是，在具体的核算与管理方法上，各行业的差异还是不可回避的。如保险业是以保险业务的各种保险收入、理赔及保险资金的再运用等经营活动为核算对象，经营活动的特殊性，决定了其在损益的计算、保险责任准备金的计提等都有其独到之处。

4.行业会计相关业务的比较：国民经济各部门是一个有机联系的整体，各行业之间存着相互依存的关系。如农业企业，作为国民经济的基础，它所提供的产品是其他各行业的原料。

三、行业会计核算比较方法和共性

1.行业会计比较是以《企业会计准则》为依据，深入研究、分析各行业之间会计业务中可能存在的差异，以及根据这些差异对企业实施有效管理的途径。

横向比较法，是指同时对不同行业会计中相同的会计要素进行比较，研究它们在会计核算上的共性与个性，并对个性加以阐述。

纵向比较法，是指将其他行业的会计核算逐一与工业企业比较，找出每一行业与工业企业会计核算的共性与个性，并对个性部分加以阐述。

2.会计信息质量要求完全相同;会计政策确定和会计核算流程大体相同;会计要素的划分与命名大体相同;财务报表的名称、格式、内容及其编制方式基本相同;相同会计要素的确认和计量标准大体相同。

四、行业会计核算的差异

1.存货核算方面的差异：工业企业的存货以原材料、包装物、低值易耗品、库存商品、半成品、产成品为主;农业方面有农用材料、农产品等;交通运输业的存货包括燃料、轮胎、修理备用件及零件等;

2.成本费用核算方面的差异：（1）费用核算范围的差异。工业企业的成本项目一般包括直接材料、直接人工和制造费用;旅游饮食服务企业按正常料工费等三要素方法相应归集核算;交通运输业分为车辆费用和站队经费两类;建筑安装由于有较多的机械作业，因此需要单列“机械使用费”。（2）成本核算方法差异。工业企业成本核算主要有品种法、分批法、分步法。商品流通企业有先进先出法、加权平均法、毛利率法。旅游服务业用个别计价法和品种法。

3.收入确認方法差异。工业和商业企业实行权责发生在，建筑安装是完工百分比法。

4.固定资产核算方法的差异：工业企业、商品流通企业、旅游服务业的固定资产计提折旧计入相应的成本费用，建筑安装企业的固定资产单独核算，设立“机械作业”账户归集固定资产各项费用，包括折旧费、人工费、物料消耗，房地长开发企业计入开发成本或管理费用。

总之，只要国民经济中存在着各行各业，行业会计就将随之永远存在，因此，各行业特殊业务的客观存在，是研究会计比较的基础。

参考文献：

[1]刘丽明.刍议高职高专行业会计比较课程设置[J].商界论坛，2018，（10）：1.

作者简介：

陆进任，男，广西工业职业技术学院工商管理学院，高级经济师.主要研究方向为财务管理、高级会计学、财经贸易。