浅论新时代内部审计的借鉴发展

摘 要：论文认为国家审计在党和国家审计监督体系中处于主导地位，内部审计借鉴和跟随国家审计发展具有合理性和必要性。《“十四五”国家审计工作发展规划》的颁布，为内部审计规划与发展提供了新机遇和挑战，也提供了借鉴参考与规范指导。论文从理论和实践两方面探索了内部审计与国家审计同向同行的法律、政策和现实等依据，进而论述了编制“十四五”规划、保持与国家审计的接口、理顺内部审计体制机制等现阶段内部审计跟随国家审计发展的八项策略和实施举措，求教于各位同仁。

关键词：内部审计;国家审计;十四五规划;借鉴发展

2021年6月22日中央审计委员会办公室、审计署发布了《“十四五”国家审计工作发展规划》（以下简称《规划》）。《规划》分为三部分，十八单元，计一万余字，它描绘了国家审计“十四五”期间的发展环境、指导方针、基本原则和主要目标，说明了依法全面履行审计监督职责总要求下八类审计业务形态的内容、要点、实施方针与策略，提出了督促审计查出问题全面整改落实的制度安排;规划了实现审计目标落实的各项保障措施。《规划》绘制了国家审计今后五年的发展蓝图，聚焦了审计工作的重点、难点和焦点问题，提出了做好“十四五”期间审计工作的措施、步骤、要求和其他落实安排，它是国家审计发展战略的纲领性文件，是指导审计工作的宏观指南。尽管《规划》针对的是国家审计，但它对于新时代我国内部审计规划与发展，也将产生深远影响，并对后者发展也具有不容忽略的借鉴、参考、指导和统领作用，可以说，《规划》是我国内部审计“十四五”时期改革发展定方向、订目标、分步骤、选举措的重要依据，各部门、各单位内部审计在规定本部门和单位内部审计“十四五”规划时，同样要认真学习、领会《规划》精神，分解《规划》任务，体现《规划》要义。

一、内部审计为什么要学习借鉴和参考跟随国家审计的发展步伐？

我国审计监督体系由三大主体（或者说由三大审计类别）组成：国家（有称政府审计）审计、内部审计和社会（有称民间审计或CPA）审计，国家审计处于主导地位，体现了国家意志和国家治理需要。根据《审计法》规定，国家审计机关有责任和义务对内部审计和社会审计进行指导和监督。审计署颁布了《内部审计工作的规定》（2018年1月），同时又下发了《关于加强内部审计工作业务指导和监督的意见》（2018年1月），后者明确要求国家审计机关要帮助、指导、监督内部审计建立机构、理顺体制、通畅机制，解决内审发展的疑难杂症，促进其健康可持续发展。并指出这是一项长期艰巨的任务，须纳入审计机关工作整体，同步部署、同步落实、同步考核。

在中央审计委员会第一会议上（2018年5月），对审计工作提出了总体部署和宏观要求，指出全国审计工作一盘棋，审计工作要形成合力。根据这一指示，国家审计须引领内部审计和社会审计发展，这既是建设集中统一、覆盖全面、权威高效的党和国家审计监督体系的客观要求，也是提高审计效率、实现资源共享、解决审计资源瓶颈的现实选择，对于审计服务“把握新发展阶段、贯彻新发展理念、构建发展格局”，对于国家审计、内部审计、社会审计协同互动与共同发展都具有重要而深远的意义。

从宏观层面说，内部审计与国家审计的关系具有法律规定性、政策指向性和行为的规范性，两类审计发展应是同向同行、并行不悖的。从部门和单位角度分析，相较内部审计，国家审计更加紧贴党和国家方针政策，能敏感地感知时代发展脉动，且直接服从和服务于国家治理体系和能力现代化建设，最鲜明地指示审计事业发展大方向，因此也代表了内部审计发展基本走向，这是国家审计宏观性与内部审计中观微观性的有机结合;从管理和技术层面分析，跟随国家审计发展步伐，能够有效减少内部审计发展过程中来自部门单位内部和外部的压力和阻力，消除顾虑与误解，降低探索、试验成本，共享审计发展成果，迅速构建优良内部审计环境，使内部审计立于較高起点、具有强劲动力;再次，跟随国家审计改革与创新，内部审计发展推出的策略和举措的推出容易得到本部门和单位领导和群众的理解、支持和认同，容易迅速转化了内部审计发展的政策和措施，容易将审计成果转化为政策力、管理力、生产力和战斗力，大大提高审计效率效果;总之，借鉴和跟随国家审计发展，容易形成国家审计与内部审计同向同行和协调共进的局面，进而构建审计监督的合力，内部审计可以借船出海，借助国家审计发展的强大动力，实现内部审计跨越式发展，迅速上规模、上水平、出成果，同时又反过来促进国家审计的深化发展。

近些年内部审计发展实践证明，借鉴和跟随国家审计发展，协调两者发展步调，参考国家审计发展的成功经验和某些做法，对于内部审计不失为成长发展的有效路径和有益范式。内部审计学习和借鉴《“十四五”国家审计工作发展规划》亦属同理。

二、内部审计如何借鉴和跟进国家审计发展？

借力国家审计发展，编制完成“十四五”规划。同国家审计一样，内部审计也要编制好“十四五”规划，统筹协调好内部审计需求与资源、目标与措施、任务与考核的关系;内部审计“十四五”规划要考虑国家审计的要求，体现国家审计与内部审计协同，实现两类审计的良性互动;明确内部审计发展目标、业务规模、达到水平、基本步骤和实施措施，确定内部审计发展若干阶段和待实现的主要经济技术效率指标。“十四五”规划应与“十三五”规划保持有机衔接和渐行递进，且易于分解、落实，与年度计划形成远近结合、粗细有度、层层推进、高低搭配，保持内部审计稳定可持续发展。

与国家审计保持接口，实现稳健运行。借鉴国家审计发展，规划内部审计，按照《审计法》和《关于内部审计工作规定》的要求，明确审计分工，所应配置的资源，内部审计与国家审计的联系与接口：一方面，接受国家审计的政策牵引、业务指导、人员培训、质量监督和考核评价;另一方面，接受来自国家审计全覆盖，配合其对本部门和本单位的定期或不定期的审计监督，兼顾审计监督与服务职能，形成内部审计与外部审计合力。

理顺内部审计体制机制。按照《审计法》和《内部审计工作规定》的要求，加强党对内部审计工作的领导，稳定并健全内部审计的领导关系、业务关系、报告关系、经费关系等，实施内部审计总审计师制，明确内部审计在本部门和单位治理中的地位和作用，优化其在风险管理和内部控制建设中推进、检测和优化功效。同时，在合法科学高效的审计体制下，建立健全独立审计、依法审计、审计回避、审计计划管理、审计程序控制、审计质量控制、审计结果通报与公布、审计结果应用、审计风险管理、审计追责、纠错等机制，以保持内部审计健康可持续发展的动力和生机。

促进内部审计高质量发展。提高审计质量是内部审计的永恒主题，现阶段如何围绕立足新发展阶段、贯彻新发展理念、构建新发展格局，有计划有针对性提高审计质量也是审计服务治理体系和治理能力现代化的重要策略和举措。提高审计项目结果质量，要提高审计工作质量，保持审计独立性，规范审计程序，优化审计方法手段，科学选用审计标准，落实审计质量保障责任制，减少、逐步避免操作差误和过失，保证审计信息的科学完整和审计结论的规范严谨。同时，要找准服务本部门本单位经济发展和业务管理的切入点，发现制约和影响高质量发展的难点、热点和焦点问题，提高审计围绕中心、服务大局的能力和水平，提高审计立项的科学性、问题查找的准确性、审计结论的完整性和审计建议的有效性，做到举一反三，标本兼治，以更好的方式、更高的水平服务组织治理和风险管理。

加強内部审计队伍建设。加强审计队伍的思想品德和业务能力的常规化建设，提高审计干部的政治素养，提高政治站位和贯彻落实党和国家的路线方针政策的能力;优化审计队伍合理的专业结构、能力结构、职称结构、性别结构，彰显具特别能吃苦、特别能钻研、特别能战斗、特别能贡献的特质;提高审计人员在复杂环境下准确发现问题，科学分析问题，合理解决问题的能力水平;规范审计人员学习培训制度，提供审计发展的“加油站”和“充电宝”，建设学习型、研究型审计组织，使审计人员能够承揽适应与服务新发展阶段、新发展理念和新发展格局的业务需求和使命担当。

改善内部审计发展环境。内部审计自我封闭发展是不能取得成功的，审计发展需要良好的治理环境，需要各部门各方面的理解、配合、支持和协同，内部审计发展特别需要本部门和本单位领导的通力支持，所以内部审计发展不仅要盯住自身，还要放眼全局，围绕本部门本单位业务发展，明确监督和服务对象，通过弘扬审计文化，传播公正、规范、法制思想，形成良好的审计氛围，使内部审计发展具有肥沃土壤和优良气候。构成部门和单位的软实力，是内部审计发展的副产品，也是衡量审计质量和审计效能的重要指标之一。

提高内部审计技术含量。现代科学技术以极快的速度向各个领域渗透，并全面而深刻地影响经济社会生活的各个方面，国家审计和内部审计也不例外。国家审计早在二十年前就意识到，不会计算机技术方法，审计人员将失去审计资格。这一担忧当今将变得更加紧迫和刻骨铭心。不仅审计主体要掌握现代信息手段和方法，并且在审计现场作业大量使用现代科技手段，而且在审计前期立项和后期审计结论加工、审计整改中，也离不开网络化、信息化技术支持，可以说，运用现代信息工具从事专业实践业已成为审计之常态，所以审计人员须习惯于此，时刻准备并驾驭于此，除外别无选择。

改进内部审计结果应用，服务公司治理、风险防范和内部控制。审计结果应用是审计工作见效的最后一公里，处理不好，经常会成为审计科学化、有效化的肠梗阻，故在设计审计项目时就要规划安排好审计结果应用的内容、途径、步骤和方式方法，做到过程与结果、成果与应用、治本与治标有机统一起来。对内部审计产出的审计结果，不仅须引起领导高度重视，而且要引起被审计者和相关方面的重视，按照职责分工，齐心协力抓整改、抓落实、抓反馈。审计结果应用应明确招待规范，要本着披露与整改同责、同向、同目标的精神，一件一件对标落实，压实整改责任，明确整改时间，核实整改成效，这样才能真正彰显内部审计服务组织治理、风险管理和内部控制建设的作用和意义，才能同国家审计一样，真正彰显内部审计存在价值所在。

参考文献：

[1].中央审计委员会办公室、审计署《“十四五”国家审计工作发展规划》， 中国审计报，2021年6月23日.

[2].本报记者《2021年全国审计工作会议纪实》，中国审计报，2021年第二期.

[3].以内部审计高质量发展助推"十四五"规划和2035年远景目标实现 ——"内审人谈两会"主要观点，中国内部审计，2021年第五期.

[4].陈博《论内部审计在统筹安全与发展方面的作用》，《现代经济信息》2021年第十二期.

[5].王海滨《内部审计工作规定的发展与展望》，《中国内部审计》2020年第七期.

作者简介：王颖（1972.2.26），女，汉，江苏南京人，毕业于中央党校经济管理专业本科学历，江苏海事职业技术学院，正高级会计师，主要研究方向为内部审计、财务管理