区块链技术下的审计信息化建设

杨扬

【摘要】2018年5月23日在中央审计委员会第一次会议上，习总书记指出要坚持科技强审，加强审计信息化建设。在此背景下，山西省审计理念落后、审计信息化建设进程缓慢的问题逐步显现，急需审计方法与技术的创新。文章分析了山西审计信息化建设进程缓慢的原因，将区块链技术引入审计信息化建设中，重构审计作业模式，对山西省基于区块链的审计信息化建设进行展望，提出应对措施和建议，为进一步优化山西省审计信息化建设贡献绵薄之力。

【关键词】区块链技术；审计信息化；审计信息化建设

【中国分类号】F239

★ 基金项目：本文为山西省哲学社会科学课题“基于区块链的审计信息化建设研究”（项目编号：2019B446）阶段性成果。

2018年3月，“十三五”规划中，时任审计署审计长胡泽君指出：审计信息化建设必须加强，必须与时俱进、驰而不息地大力向前推。“十四五”国家审计工作发展规划又提出要健全集中统一的审计工作体制机制、着力构建全面覆盖的审计工作格局以及推动形成权威高效的审计工作运行机制。目前我国的审计信息化正处于发展的关键时刻，当务之急是进一步强化理论方面对审计信息化的研究，努力培养适应时代发展的高水平信息化人。而我国的审计信息化建设还处在起步阶段，客观条件尚不完善，发展相对缓慢，学者们对关于审计信息化建设方面的研究也十分有限，现阶段的研究重点是如何在审计信息化建设的过程中合理运用新兴技术，以加快我国审计信息化建设的进程。区块链技术的出现构建了一个分布式记账数据库，这个数据库“去中心化”的特性恰好符合审计工作流程要求，借助区块链技术的时间戳、默克尔树、共识机制和智能合约等技术构建新的审计作业模式，能够有效实现信息技术与审计工作的融合。同年4月召开的博鳌亚洲论坛年会，学者们在“再谈区块链”分论坛对区块链技术的发展和运用进行了深入研究和讨论，参加年会的许多国际知名企业也表示将加快研发区块链技术并扩大其适用范围，此举证实了区块链技术将会对我国企业的运营模式带来巨大变革。事实上，区块链这一新兴技术除了对商业模式产生影响，还会对我国经济产生巨大影响，最终带来会计工作方式和审计工作模式的巨大变革。

一、相关理论概述

（一）审计信息化

随着信息化程度的提高，审计工作的对象也不再只是财务数据，而更多的是对财务数据进行分析。本文对审计信息化的理解，将其定义为政府审计、社会审计及内部审计部门为达到提高审计质量和提升审计效率的目的，在对信息数据进行开发和利用的过程中，将大量的信息技术融入审计工作中，逐步实现审计工作流程的信息化。在审计工作实现信息化的过程中，应重点加强管理人员和审计人员信息化知识的普及和技能的提升，同时丰富数据采集手段，加强信息系统数据平台的构建。

（二）审计信息化建设

现有文献显示，我国最早关于审计信息化方面的研究，开始于1993年9月1日审计署发布的《关于计算机审计的暂行规定》。随后涌现出的互联网技术、大数据技术以及云计算技术等新兴技术，为进一步研究审计信息化带来了新的契机。审计署的“金审工程”“863计划”也正是在这些新兴技术的背景下提出的，致力于推动我国的审计信息化建设。在审计信息化建设的过程中，信息化技术的审计工作逐步代替了传统手工审计，区块链技术的融合又将进一步推进审计信息化建设再上一个新的台阶。

（三）区块链技术与审计

2008年NAKAMOTO S.Bitcoin在比特幣白皮书中首次提出区块链的概念，开启了世界各国对区块链技术的探索之路。区块链是一个去中心化的分布式共享账本和数据库，使用密码学方法将相关联产生的区块进行链接，用于验证其信息的有效性，并为下一个区块的生成提供条件。区块链是分布式数据存储、点对点传输、共识机制、加密算法等计算机技术的新型应用模式，具有去中心化、不可篡改、全程留痕、可追溯性、集体维护、公开透明等特点，应用于审计工作中会对审计行业产生重大影响。区块链根据去中心化的程度不同，可以分为公有链和私有链两种形式。公有链是完全去中心化的，而私有链是部分去中心化，区块链的去中心化程度与其安全程度呈正相关的关系，而与交易效率呈负相关的关系，因此在审计工作中更适合用私有链。

区块链技术与审计的结合势必会革命性地改变审计行业，区块链技术的去中心化，可以防止数据被篡改，同时提升被审计单位电子数据的保密性；分布式系统结构以及带有时间戳的链式区块结构存储数据，为数据增加了时间维度，提高了获取审计证据的时效性；区块链技术下实时审计的实现，提高了审计效率的同时降低审计成本和审计风险；区块链技术的应用简化了审计流程，缩短审计流程步骤。

二、山西省审计信息化建设进程分析

（一）山西省审计信息化建设概况

早在1990年，山西省审计局就开发了一套面向工业企业财务收支审计业务的审计软件，该软件也是第一个通过审计署验证的审计软件，意味着审计信息化建设在山西省拉开序幕。

2017年9月，为贯彻落实《加快推进落实〈政务信息系统整合共享实施方案〉工作方案》等文件精神，进一步加快推进山西省政务信息系统整合共享工作，结合本省实际，省发展改革委、省委网信办、省编办、省财政厅、省审计厅制定了《山西省加快推进落实〈政务信息系统整合共享实施方案〉2017年工作计划》。计划中省发展改革委、省财政厅负责对政务数据共享交换平台、山西省政务信息共享网站、山西省数据开放网站、全省政务服务平台等重要基础平台建设，加大支持力度，简化审批流程，加快推动工程实施。

2019年，为促进审计工作规范化、标准化建设，强化精准管控审计过程，省审计厅出台了《审计业务操作指南》，明确了制度规范要求和具体技术性操作流程，为审计人员开展审计和审计调查提供了规范和指导。太原市审计局积极推进审计信息化队伍建设，提出建立一个大数据审计应用平台、形成一套数据共建共享机制、出台一套大数据审计工作制度，为审计信息化建设指明了方向。同时大力培养和引进数据分析人才，积极组织培训，充实了信息化审计队伍。C370ECB0-2743-44A5-B40E-70270546B6AF

2020年，山西省审计厅举办全省大数据审计培训班，对省市县三级审计机关的审计工作人员针对大数据审计模式和审计案例、大数据分析前沿技术应用、数字经济、数字政府和政务云基本情况等开展培训工作。出台的《关于深入推进审计全覆盖的实施意见》指出，要实施科技强审战略，推进大数据条件下的审计信息化建设，强化审计项目统筹，推进审计组织方式创新，优化整合审计资源。

（二）山西省审计信息化建设进程缓慢原因

通过上述信息化建设的历程，不难看出山西省审计信息化建设的工作多年来一直在逐步推进，但是力度明显不足，通过对本省审计部门以及多家事务所实地调查发现审计信息化进程缓慢的主要原因主要包括以下三个方面：

1.管理层重视程度不够

管理层对审计信息化建设方面重视程度不够，资金投入不足，使得审计信息化建设流于形式，真正能够助推审计信息化建设的实质性工作不到位，尤其是审计部门的领导满足于技术化审计工作的现状，没有起到审计信息化建设的带头作用。

2.审计信息系统平台缺失

通过走访调查，目前市面上的审计软件可供选择的不多，且山西省大部分会计师事务所使用的软件不能统一，审计平台的搭建也不完善，很难实现资源共享，给审计信息化建设造成了非常大的阻碍。

3.审计人员信息化技能有待提升

具备信息化技能的综合性审计人才严重短缺，人员配备不足，导致没有先进的技术团队应对审计环境的变化和要求。审计信息化建设需要思想活跃、技术精良的人才带队，提升审计人员整体职业素质，使其具备信息化建设的技能是目前急需解决的根本问题。

三、基于区块链技术的审计作业模式重构

（一）区块链技术对审计机制的影响

1.实时侦测持续追踪

利用区块链技术的智慧合约机制可以提前设置相关规则，构建实时预警系统，对异常记录进行自动实时处理，从而有效剔除异常数据。在区块链系统中，时间戳扮演着公证人的角色，为每一个区块打上时间戳，能够证明数据存在或发生的时间点。每个时间戳都是一个完整的可验证时间数据的证明，每个区块的时间戳都会包含前一个区块的时间戳并对其进行加强，确保区块链数据的可追溯性，这就使得更改一条记录的困难程度按时间的指数倍增加，时间戳越靠前的记录越不容易被篡改，区块链运行时间越久，篡改的难度就越高。

2.杜绝舞弊降低风险

基于区块链技术，能够将每一笔交易在发生时同步到企业的财务会计信息系统，杜绝事后更改记录或者添补记录等舞弊行为，改变已经产生的记录几乎不可能，从而将会计舞弊扼杀在萌芽状态。同时，由于和审计对象之间的交易行为能够在区块链技术下实现数据共享，加之数据的可追溯性，区块链技术将在很大程度上极大提升注册会计师发现舞弊的可能性，降低审计固有风险，提升审计质量。

3.提高效率节约成本

区块链技术的时间戳能够保证数据的连贯性，按照时间顺序还原交易过程，在这一过程中审计人员能够迅速发现相关凭证和文件的修改痕迹，所有人为篡改的舞弊行为都无处遁形，审计人员不再需要耗费大量的精力去验证交易的真实性，提高了工作效率。同时，审计人员的工作痕迹也会被完整地记录和保留，有利于对审计工作中出现的问题及时整改和实时反馈，也为进一步持续追踪和问责提供了时间线索，最大程度地降低了审计人员不作为的潜在风险，提高了审计质量和审计效率。

（二）基于区块链技术的审计模式重构

区块链对审计的影响必将导致区块链与审计的融合，进而改变传统的审计工作流程，引发出新的审计模式。即以被审计单位的区块链数据为审计切入点，开展数据分析，精确延伸取证，最终实现审计目标，以数据为导向的审计工作流程，如图1所示。

区块链的分布式账本能够记录审计相关的全部数据信息，在审计过程中交易双方分别提供能够证实自己身份的数据信息，所有信息都具有不可篡改性和可追溯性，有助于验证各方的权利和义务，实现数据信息在管理层和审计人员以及审计对象之间的验证交互。与此同时，分布式账本存储的数据信息通过区块链的交易证明机制能够实现各方共享数据的实时追踪和集体维护，可以为审计工作提供担保的不再局限于审计人员，还包括管理层、审计对象等信息交互的各方。

伴随着物联网技术的快速发展，越来越多的物理对象可以在物联网中产生关联关系，借助区块链技术对业务活动进行实时监控，为实时审计提供了帮助。传统审计不能提供实时保证，难以满足实时财务报告的时效性要求。区块链技术恰好能够将相关数据记录在分布式账本中，通过创建智慧控制层有助于持续数据审计，实现审计人员对审计工作的持续监控和审计数据的实时分析。如图2所示，构建了基于区块链技术包含数据层、区块链层、智慧控制层以及支付层的审计作业模式。

在这里对重新构建的基于区块链技术的审计作业模式进行了不同层次的划分，在数据层借助信息系统和物联网技术将会计信息、产品特质、事务所及利益关联方和其他相關信息的数据进行筛选、清理和验证，并将数据传输至区块链层；在区块链层通过记录数据层传输的会计相关数据、物理对象全生命周期日志、系统日志以及非财务审计相关信息，借助时间戳和共识机制确保信息不可篡改且可追溯，从而构建一个良性循环的会计信息系统；在智慧控制层借助智慧合约机制有助于实现持续数据审计，审计人员通过对审计工作的持续监控和审计数据的实时分析为审计对象提供高质量的审计服务；在支付层借助智慧合约机制便于审计双方实现相互监督，审计对象监测审计服务质量后，可在自己的信息系统中设置电子钱包的自动支付功能，当系统提示审计工作完成时，将不对称加密技术设定好的付款金额借助电子钱包的口令支付给会计师事务所，而会计师事务所则通过监测审计工作的进程开启电子钱包自动收款功能，最终实现双方交易。

四、山西省基于区块链的审计信息化建设的展望C370ECB0-2743-44A5-B40E-70270546B6AF

（一）对策及建议

1.转变领导态度，重视审计信息化建设

管理层的重视程度是审计信息化建设的基础，领导对审计信息化建设的态度直接影响审计信息化建设的进程会产生。因此，加强宣传和培训，重视信息化技术的应用，并将信息化技术与审计工作进行有效融合是十分必要的。

2.构建基于区块链技术的信息化审计平台

在审计信息化建设的进程中，构建完善的信息化审计平台是基本保障，应加大对审计信息化建设的投资和支持力度，购买专业的审计信息化软件，构建完善的信息系统平台，实现财务数据资源共享。同时，加大区块链技术在审计中的应用研究，开发依托于区块链技术的审计系统，创建适合企业使用的实时审计应用平台。

3.提升审计人员信息化技术技能

信息化建设归根到底是人才的培养，根据审计环境的变化和审计人员知识结构以及审计的现实需求分层次、分类别进行培训，在保证现实审计需要的同时，储备先进的技术团队，以应对审计环境的变化和要求。就山西省具体情况而言，短时间内提升审计人员信息化技能的有效办法是人才引进，可以招收优秀的高校毕业生，也可以从地方科技公司吸纳人才，提高引进人才的薪资待遇，从而确保信息化建设的顺利进行。

（二）展望

通过借助区块链技术构建新的审计作业模式，区块链的去中心化的分布式账本、共识机制、智能化合约机制以及点对点传输的信息保护机制等技術，将会带来山西省审计作业模式的巨大变革。现阶段学者们对审计工作中引入区块链技术的研究尚处于起步阶段，理论研究还不足以支持项目的实施，新的审计作业模式仍需克服重重困难才能付诸实践。

对区块链技术下审计作业模式重新构建后，也对审计工作提出了新的要求，传统的信息化审计工作中仅对数据进行记录和验证已不能满足现在的需求，审计工作将更侧重于高级的信息分析工作，随之对审计人员的要求也发生了变化，简单的数据验证、繁杂且重复率高的工作由信息系统来处理，审计人员则需要具有更高的数据分析能力，这就要求审计人员在为审计工作提供合理保证的前提下，还要对审计对象的内部控制以及运营风险和应对能力作出正确判断，在审计工作中不断发现问题，深挖问题的本质，为解决问题提出建设性意见，助力审计对象实现价值提升。审计人员需要逐步适应数据分析师、企业决策咨询师等角色。由此可见，在基于区块链技术的审计信息化建设的过程中，审计人员起着至关重要的作用，不但要参与基于区块链技术的信息系统的设计和测试，还要对数据进行分析和实时监控。确保审计信息化建设稳步进行的首要条件就是尽快加强对审计人员的信息化知识的培训和专业技能的提升，帮助审计人员实现审计工作中角色上的实质性转变。

主要参考文献：

[1]吴勇，周才力，何长添，朱卫东.基于区块链技术的审计模式变革研究——一个整合性分析框架[J].中国注册会计师，2019（03）：85-91.

[2]高廷帆，陈甬军.区块链技术如何影响审计的未来——一个技术创新与产业生命周期视角[J].审计研究，2019（02）：3-10.

[3]徐超，陈勇.区块链技术下的审计方法研究[J].审计研究，2020（03）：20-28.

[4]章刘成，张莉，杨维芝.区块链技术研究概述及其应用研究[J].商业经济， 2018（4）：170-171.

[5]张亮，刘百祥，张如意，江斌鑫，刘一江.区块链技术综述[J].计算机工程，2019，45（05）：1-12.

[6]房巧玲，高思凡，曹丽霞.区块链驱动下基于双链架构的混合审计模式探索[J].审计研究，2020（03）：12-19.

[7]刘杰，汪川琳，韩洪灵，陈汉文.“区块链+审计”作业模式的理想与现实[J].财会月刊，2019（08）：3-10.

[8]陈波，邬培琴.区块链技术会颠覆审计行业吗？——对于区块链环境下审计模式的探讨[J].中国注册会计师，2019（11）：110-114.

[9]方智.基于区块链技术构建的商业银行内部审计框架[J].中国内部审计，2018（07）：26-28.

[10]王琳，向际刚.基于区块链技术的实时审计框架构建[J].财会通讯，2020（09）：139-142+147.

[11]朱渊媛，涂建明，庞琦.基于区块链审计平台构建的审计范式变革[J].中国注册会计师，2019（07）：67-73+3.

[12]唐衍军，杨宇.区块链技术助力审计监督全覆盖[J].国网技术学院学报，2017，20（06）：26-29.C370ECB0-2743-44A5-B40E-70270546B6AF