企业预算绩效管理的优化路径探索

摘 要：企业为了加强全面预算需做好绩效管理工作，其目的是通过绩效考核针对全面预算体系加以诊断，及时发现企业全面预算短板，在此基础上有效调整全面预算管理对策，除了诊断管理体系外，预算绩效管理还能面向工作人员施加约束力、增强协作力、发掘创造力，使企业可在全体员工的共同努力下提升全面预算水平。如何在全面预算中加强绩效管理成为企业要解决的问题之一。本文通过探析企业预算绩效管理的优化策略，以期为提高企业全面预算管理质量提供参考。

关键词：企业；预算绩效管理；经济效益；绩效评价

企业预算绩效管理主要是指针对各部门、各项目、各岗位全面预算成果进行规范、系统、客观、精准绩效考核系列举措的统称。通过预算绩效管理能指引企业过好“紧日子”，确保企业能妥善利用现有资源获取更高的经济效益。企业预算绩效管理价值可见一斑，然而有些企业存在预算绩效管理目标模糊、绩效实施效果欠佳、绩效评价低效、绩效反馈不到位、绩效评价结果未能有效运用的问题，这就会影响企业预算绩效管理成效。基于此，为使企业能提升全面预算管理水平，探析预算绩效管理的优化策略显得尤为重要。

一、企业预算绩效管理优化的必要性

1.助力企业达成战略发展目标

企业预算绩效管理的出发点、归属点均为战略发展目标，这说明相关管理活动为企业达成战略发展目标而服务，在此基础上考虑企业战略的全生命周期，注重针对短期预算、长期预算进行绩效管理并保障二者能够衔接过渡，为各期预算深度控制、高效执行提供有利条件，使预算绩效可成为企业战略发展的推进器。企业通过预算绩效管理能优化配置现有资源，保障资金、设备、信息等资源能全方位、全员、全过程控制，在预算系统内合理分配有限的资源，同时通过预算绩效管理加强内控，进而为各部门资源动态流通提供渠道，使各部门能在节约利用资源的过程中形成合力，还能降低企业资源闲置现象的发生几率。只有资源得到充分的利用且能满足战略发展需求，才能助力企业稳健发展。预算绩效管理本身是企业全面预算管理的一部分，这使相关管理活动具有程序性，接受预算绩效管理部门监管的资源需通过立项、编制、监督、差异化分析等管理手段的合理运用加以调配。因为预算绩效管理能增强全面预算管理的自我约束性，所以可以发挥全面预算优势助企业达成战略发展目标。预算绩效管理为各部门、各岗位、各项目展开预算活动树立了标杆，企业营运各环节在展开预算活动时需考虑绩效指标，并用该指标衡量预算活动是否合理，同时鞭策各环节努力获取更高绩效，在此基础上确保企业营运各环节能减少成本、肩负责任、发掘潜力，继而助力企业达成战略性发展目标。

2.有效规避全面预算风险

企业在全面预算管理过程中可能诱发风险，全面预算风险产生的原因主要有以下几个：一是预算不准确；二是预算目标不合理；三是预算编制不科学；四是预算审批决策不专业。这就需要企业积极防范全面预算风险，打造规范、透明、高效的全面预算环境，为企业通过全面预算获得更高效益给予支持。基于此，企业为规避全面预算风险需加强预算绩效管理，主要源于预算绩效管理关注企业全面预算的各个环节，如预算资料搜集整理环节、预算编制环节、预算控制环节等，通过针对各环节加强绩效考核助力企业发现全面预算缺陷，如预算目标与企业战略目标不一致、业务端预算控制不到位等，企业在考核结果的驱动下将及时弥补全面预算缺陷，在此基础上有效规避全面预算风险并解决营运问题，使预算执行、管控、调整、分析等管理质量可有效提高，进而在企业营运中凸显预算绩效管理的价值。

二、企业预算绩效管理优化的要点

1.强化宣传，统一预算绩效管理意识

企业预算绩效管理作为全面预算的一部分亦需保障绩效考评全员参与，为使预算绩效管理活动能在开始之前消除矛盾，在全员参与的基础上织就严密的预算绩效管理之网，企业需注重加大预算绩效管理方案的宣传力度，其目的是做好预算绩效管理前期的解释工作，通过客观、精准的解释保障企业内部接受预算绩效管理的工作人员能端正态度、化解矛盾、消除歧义，在此基础上统一管理阵线及预算绩效管理意识，为企业顺利开展预算绩效管理活动奠定基础。

2.压实责任，层层落实管理目标

企业预算绩效管理的责任主体主要有四个：一是企业决策层，负责明确预算绩效管理目标；二是全面预算管理小组，负责制定企业预算绩效考核标准、管理原则、实施流程、规章制度；三是企业营运各部门，负责理解并推行预算绩效管理方案，积极参与预算绩效管理活动，配合完成相关的管理任务，如营运资料及时共享、预算控制效果及时反馈等；四是工作人员，作为落实预算绩效管理目标的“主力军”，工作人员需解析预算绩效标准、遵守相关管理规定、争取最高绩效，同时指引员工在绩效的鞭策下追求卓越，继而使企业能与员工共赢。为了使企业预算绩效管理质量可有效提高除明确责任外，还需各部门列明责任清单，达到层层压实责任的目的，在各部门自觉履行责任的条件下落实预算绩效管理目标。

3.系统完善，用数字技术加强动态绩效管理

企业预算绩效管理需保留全面预算管理的优势，能用动态管理思维代替静态管理思维，在此前提下完善预算绩效管理系统。因为现阶段企业预算资料不断增多，预算资料分析处理难度加大，所以企业需使用数字技术解决因资料膨胀而造成的预算绩效管理难题，一方面推动预算绩效管理工作向着数字化的方向发展，另一方面充分利用预算资料并提升动态绩效管理水平。为了做到上述两个方面需企业从以下几点切入完善预算绩效管理系统：一是夯实数字化动态绩效管理理论基础，将预算绩效管理理论与大数据理论、云计算理论、智能合约等理论融合在一起，形成新的理論并为技术赋能夯实基础；二是完善基于预算绩效动态管理的技术架构，统一架构中的接口标准及数据传输标准，为预算所需资料共享、更新、存储、深挖给予支持；三是加强业财一体化，确保企业营运各业务端能与技术架构对接，保障预算绩效管理人员能动态关注业务活动，达到预算绩效管理高效触底的目的，继而打通预算动态绩效管理渠道，利用数字技术完善企业预算绩效管理体系。

三、企业预算绩效管理优化的策略

1.明确预算绩效管理目标

若将企业预算绩效管理看作一条射线，那么预算绩效管理目标就是这条射线的端点，只有目标明确才能有效展开预算绩效管理活动。企业预算绩效管理目标主要是指被评价对象在一段时期内（通常为企业战略活动周期内）想要达到的效果，如在生产线应用推广新技术、完成2-3个新品研发任务、新品市场份额扩大10%等，这些具有目的性的预算绩效管理预期效果可以助力企业解决怎样管理、为何管理等问题，进而为企业做好预算绩效管理工作给予支持。通常情况下企业年初申报预算的同时提出绩效目标，若在执行中调整了预算，那么需调整预算的环节、项目、部门、岗位一并按流程调整绩效目标。企业预算绩效管理目标应包括以下几个方面：一是预期产出，主要是指企业在战略性营运周期内的生产（服务）总量；二是预期效益，需专职人员针对企业社会效益、人文效益、生态保护效益、经济等效益进行绩效考核；三是项目收益人、服务对象的满意程度；四是获取预期效益（预期效果）所需投入的成本资源；五是衡量企业预期产出、效果（效益）、服务对象及受益人满意度的绩效标准。在保障预算绩效管理目标含有上述内容的前提下需从以下几个方面着手设定绩效目标：一是指向明确，相关目标合法合规、实事求是、科学可行，与企业战略规划、竞争发展、转型升级、提效增质等营运要求相符；二是细致全面，受目标驱动的预算绩效管理无矛盾、无阻力、无盲区，在企业预算绩效管理的过程中渗透精细化思想，使企业能够定性、定量描述相关目标，同时相关目标能落细落实；三是流程清晰，企业可使用绩效目标申报表以及“上下联动”型目标设定模式，确保企业预算绩效管理目标具有科学性与规范性，能在企业预算绩效管理中產生约束力与凝聚力。

2.优化预算绩效实施效果

在明确企业预算绩效管理目标的基础上专职人员需理顺绩效活动展开的思路，其目的是优化企业预算绩效实施效果。企业中的各部门需遵照预算批复绩效目标展开管理活动，通过绩效提升部门预算执行水平，各部门需严格践行绩效目标，还应在预算绩效管理过程中加强自我监督，侧重追踪部门资金使用情况，在追踪问效的基础上做好事中考评工作，在此基础上优化预算绩效实施效果。企业预算绩效实施效果若想不断优化需关注以下几点：一是关注业务活动，剖析预算目标触底率，以提高触底率为导向调整实施对策，达到基于动态思维加强预算绩效管理的目的；二是关注内控效果，经验表明企业预算绩效实施阻力的来源之一是内部控制效果较差，各部门并未构成互相约束、监督与协作的关系，这不仅会出现预算绩效管理所需资料不准确的现象，还会出现预算绩效脱离实际的现象，这就会降低预算绩效实施的有效性。基于此，企业要注重内控，通过内控营造严谨、规范的预算绩效实施氛围，在企业文化、组织架构、营运制度、部门权责等方面接受控制的基础上消除预算实施阻力；三是关注外部环境，如法治环境、竞争环境、市场环境等，在此基础上发现影响预算绩效实施效果的外力，并为绩效实施对策调适指明突破口，使企业可借助外力且在问题驱动下提升预算绩效管理水平。

3.加大预算绩效评价力度

绩效评价主要是指企业依据预算绩效目标使用合理、科学、可行的绩效评价标准、方法、指标、流程对企业营运资源调配及利用的效率性、经济性、安全性等方面进行公正、公开、客观评价活动的统称。企业预算绩效评价作为管理举措之一，需在评价主体、客体、标准、方法等要素齐全的前提下发挥作用。绩效评价主体主要是指企业财务部门，有条件的企业亦可组建专职预算绩效管理小组，由该小组肩负绩效评价责任，达到明确预算绩效评价主体的目的。企业预算绩效评价对象（客体）主要是资金，即纳入企业预算管理范畴内的各类资金，可分为预算外资金、预算内资金两大类。预算绩效评价贯穿于企业预算绩效管理全过程，可以说只要有资金支出活动就需要进行绩效评价，确保预算绩效评价能在企业资金消耗全程发挥作用，如反馈作用、诊断作用、指导作用等。预算绩效评价具有以下几个特点：一是经济性，企业一方面需控制预算绩效评价成本，确保评价行为与企业的能力相匹配，另一方面需通过评价说明企业经济效益目标的达成度，为企业以获取更高效益为出发点调整预算给予支持；二是实时性，发挥动态预算绩效评价的优势，解决评价滞后于企业发展的问题，使评价可及时指出企业全面预算管理不足之处；三是有效性，预算绩效评价方法需科学可用，在数字技术飞速发展的大背景下，企业可使用数字技术加大预算绩效评价力度，例如企业可利用大数据技术在财务共享平台开设预算风险评价模型，只要与预算有关的资料流入该模型就能自动生成预算风险评价报告，专职人员（专职小组）可利用该报告对预算执行、编制、控制情况加以评价，以防控全面预算风险为导向指引企业利用评价结果调整管理对策，继而提高企业预算绩效评价的有效性。

4.注重预算绩效管理反馈

企业预算绩效管理反馈指的是及时披露管理信息，确保参与预算绩效管理活动的各部门、各项目、各岗位均能及时了解管理实况，一方面鞭策管理对象纠正预算执行偏差，另一方面鞭策工作人员追求更高绩效。预算绩效管理反馈是颠覆“从上到下”管理模式的关键一环，其目的是通过健全及时反馈渠道解决预算绩效管理仅关注企业全面预算结果的问题，经验表明仅关注预算结果并不能有效防控预算风险，还会因企业预算管理干预不到位而错失成本控制、沉淀资本盘活的良机。基于此，企业需在预算绩效管理中注重反馈，通常情况下短期预算目标达成后就可以展开反馈活动，为了提升反馈水平专职人员可使用管理会计报告，侧重发挥该报告形式不受限、内容输出方式灵活、关注企业资金流通动态等优势，进而保障预算绩效管理反馈客观、实时、精准。为了使反馈结果可作为工作人员追求更高绩效的动力，各部门需组织开展反馈结果说明活动，确保工作人员能及时发现绩效较低的原因，以解决预算执行问题及提升全面预算能力为导向组织展开培训活动，使各部门员工可以在接下来的工作中调整态度、增强技能、加强协作、遵守规程、发掘潜力，继而不断提升企业预算绩效管理水平。

5.有效运用绩效评价结果

企业预算绩效评价结果主要是指在评价进程中采用评级、评分相结合的手段对资金消耗情况加以评价而得出的结果，该结果的评价等级主要有四个，即不合格、合格、良好、优秀。企业预算绩效评价结果属于企业全面预算管理制度不断优化的重要依据之一。绩效评价结果有效应用的流程可从以下几个方面出发予以分析：一是针对预算绩效管理结果进行评价，在此基础上公开评价结果，该结果在公开过程中需接受各部门的监督及内部审计监督，其目的是确保预算绩效评价结果披露客观、实时、精准；二是利用绩效评价结果调整企业预算绩效管理对策，将资金监控、项目管理、改进预算视为该结果应用的着力点；三是绩效问责，在企业预算绩效管理责任层层压实的基础上依托责任制及责任清单加大問责力度，使企业管理人员可尽快找到预算绩效管理短板并加大整治力度，一方面营造具有权威性、规范性的预算绩效管理氛围，另一方面保障企业奖惩分明，指引工作人员追求更高绩效，达到增强预算绩效管理约束力、驱动力的目的。为使预算绩效评价结果更具应用价值需定量、定性予以说明，以预算执行绩效为例，总分为12分，资金支出平稳度超75%可得2分，实际资金支出增长率低于10%可得2分，资金到位率为100%可得2分，预算安排资金增长率超10%可得2分，本级预算占企业总预算支出比重3%及以下可得2分，本级预算资金安排占上级预算资金安排的30%以上可得2分，继而保障预算绩效评价结果清晰明确，助力企业应用该结果提升预算绩效管理水平。

四、结束语

综上所述，企业预算绩效管理若想优化升级需企业将强化宣传、压实责任、系统完善视为要点，在此基础上明确预算绩效管理目标，优化预算绩效实施效果，加大预算绩效评价力度，注重预算绩效管理反馈，还需有效运用预算绩效管理评价结果，继而助力企业达成战略发展目标并规避全面预算风险。

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作者简介：郝斌辑（1986.02-  ），男，汉族，山西原平人，本科，会计