新政府会计制度下行政事业单位会计核算问题探析

张馨月?李爱华

实行新政府会计制度是适应经济发展所作出的必要改革，行政事业单位必须严格按照新政府会计制度的规定进行会计核算。但是新政府会计体系和以前比较发生了很大的改变，在执行过程中难免会出现一些问题。本文重点论述了新政府会计体系的特征，分析了行政事业单位实施新政府会计制度的过程中存在的问题并提出相应的解决对策，以促进新政府会计制度的顺利推行。

一、引言

新政府会计制度的实施是我国行政事业单位深化改革发展的重要目标之一。与以往相比，从以收付实现制为基础的会计制度体系过渡到以收付实现制和权责发生制相结合的会计制度体系，将会计核算过程中的财务活动和预算活动相互分离，保证二者相互独立，这大大加强了政府对公共财政资金的管理与控制，有效地提高了政府资金的使用效率。因此，行政事业单位必须全面贯彻落实新政府会计制度，以此开展会计核算和财务管理工作，这充分提高了行政事业单位在会计核算和财务管理工作中的保障力度。

二、新政府会计制度的特征

新政府会计制度的第一个突出的特征是实行双重会计核算模式。旧的政府会计制度是以收付实现制为基础来进行会计核算，这种核算模式是将行政事业单位视作非营利性组织，财务管理活动主要考虑收入和支出两个方面的内容，这显然已经不能适应于当前社会经济发展的需要，该模式不能完全反映出行政事业单位的资产与负债的实际情况，不便于政府管理单位的资产和负债。因此，新政府会计制度采用了以权责发生制与收付实现制相结合的会计核算体系。

新政府会计制度的第二个突出的特征是将财务会计和预算会计进行综合考虑。在对一项经济业务进行会计核算时，需要同时对财务会计和预算会计进行双重平行处理。基于权责发生制为基础的财务会计和以收付实现制为基础的预算会计两者之间相互分离又互相统一。为了与双重核算的会计模式相互适应，财务会计与预算会计下的明细科目划分更加详细准确。这样一来财务会计和预算会计的效力得到了大幅度提升，既能通过财务信息了解行政事业单位的收支情况，又可以更好地规范和约束行政事业单位的内部预算管理。

三、行政事业单位实施新政府会计制度存在的问题

（一）会计核算内容不完善

在新政府会计制度下，各行政事业单位所需要进行会计核算的财务内容发生了重大改变，以往只需要核算资产和负债两个方面的内容。现如今，会计核算的内容更加丰富，增加了预算收入、预算结余和预算管理等项目。同时对原有资产和负债的内容也进行了相应的拓展。比如，将公共基础设施归于资产核算范围、将净资产的来源进行详细分类以归入不同的会计科目等。除此之外，新政府会计制度要求预算会计从会计制度中分离出来，凸显出预算会计项目在会计核算中不可或缺的地位，并对预算管理科目下的明细科目重新进行调整。总体来看，新政府会计制度的实施扩大了行政事业单位会计核算的财务内容，同时在细化程度上也有了较大提高，这有利于提升行政事业单位的财务管理和经济效益水平，同时对会计信息的质量提出更高的要求。

（二）新旧制度的衔接与整合不够充分

目前，一部分行政事业单位的财务人员不能及时、全面地理解和执行新政府会计制度，在新旧制度衔接过程中感到困难重重。新政府会计制度的执行对行政事业单位来说首先是改變了以往的核算流程，这意味着行政事业单位之前的会计核算体系和财务管理体系等流程都要发生重大变化，其流程需要重新设计。这就需要财务人员停止使用原有的会计核算流程和软件，充分适应新制度带来的变化。一些行政事业单位的财务人员对新政府会计制度的理解不够透彻，现阶段还在采用旧的会计制度进行会计核算和处理。比如，将旧的政府会计制度下的期末结存数按照惯例直接搬至新政府会计制度下相对应科目的期初数，并没有按照新政府会计制度的规定对会计账户进行更改或者调整，这直接导致在会计核算过程中出现问题。另外，过去传统的会计软件无法适应于新政府会计制度的要求，财务人员应该及时更新或重新选择合适的会计核算软件。此外，由于收入和预算收入之间存在差异性，费用和预算支出的确认时点和核算范围都有所不同，加之新会计软件的操作和旧软件相比存在差异性等原因，这都会导致新旧软件数据衔接时出现误差。

（三）财务人员的业务能力水平不一

新政府会计制度的实施情况与行政事业单位的财务人员的业务能力水平密切相关。如果一个行政事业单位的财务人员整体能力水平较高，新政府会计制度自然就全面贯彻到行政事业单位当中。但是从一份对行政事业单位的调查问卷中可以发现，目前我国行政事业单位的一些财务人员由于是非专业出身，他们缺乏对相应专业知识的学习与运用能力，这非常不利于新政府会计制度的顺利推行。另外，对于一些经济业务量较少的行政事业单位，财务人员得到锻炼的机会较少，缺少实践经验，这同样不利于新政府会计制度的发展。业务水平不高的会计人员在处理复杂会计核算问题时，无法正确理解新政府会计制度的相关规定，从而会出现不同类别会计科目混用的现象，甚至使用错误会计科目。对于一些绩效不佳的财务人员来说，他们的责任心不高，依旧受着传统思维模式的影响，进行业务处理时不符合现行制度的要求。正是由于财务人员对新政府会计制度的执行力度不高，所以不能满足于新政府制度改革后的要求。

（四）财务监督管理机制不够健全

目前我国对于行政事业单位的财务监督与管理方面还存在一些问题。一是大部分行政事业单位普遍缺乏对于财政资金的管控意识，财政资金的审批程序缺乏严谨性，例如在运行政府资金的收付业务程序时，资金的来源审批以及使用用途的监督管理机制存在缺陷，管控力度不严格;二是一些行政事业单位的财务部门与各业务部门之间缺乏有效沟通，正是由于沟通存在障碍，导致单位业务部门与财务部门之间的信息传递不够及时，存在信息不对称的情况;三是一些行政事业单位不具备内部控制的监督机制，财务管理人员缺乏管理制度意识，导致单位内控机制不健全;四是大部分行政事业单位在成本控制方面做得也不到位。可见，在这样的一种财务核算及管理模式下，不仅很容易造成严重资源浪费的情况，同时还会大大增加财务风险出现的可能性，很难实现理想的政府改革目标。

四、在行政事业单位推行新政府会计制度的对策建议

（一）构建完善的会计核算体系

新政府会计制度的改革改变了政府传统会计核算制度的标准模式，新政府会计体系所采用的会计核算模式为“双功能、双基础、双报告”。所谓双重功能是指财务会计与年度预算会计实质上既彼此分离又相互衔接;双重基础的含义是把财务会计与预算会计的双重功能置于同一个会计核算体系中共同完成。所谓双重财务报告即意为政府单位需要同时编制预算会计的决算报表和财务会计的财务报告。在“双报告”制度的影响下，为政府财务具体情况的真实反应提供了重要支撑。会计制度的改革主要目标是为了提升行政事业单位的会计核算质量，进一步明确资金的使用去向，这就需要我们注重会计核算体系的完整性，进而提高会计核算质量。新政府会计制度的执行与应用，有效地整合了各行业领域的会计制度，但是在整合过程中没有完全舍弃旧政府会计制度。虽然改革后的新政府会计制度更加相似于企业会计制度，但是行政事业单位不能完全照搬企业会计的准则方法，因为企业与行政事业单位的实质不同，行政事业单位应该在充分借鉴企业会计核算的基础上，着重突出行政事业单位的业务特点，来构建出完善的会计核算体系。

（二）做好新旧会计制度衔接工作

行政事业单位在实施新政府会计制度之前，首先应该组织财务人员来进行新政府会计制度的相关培训，提高财务人员认识新政府会计制度的重要性和增强对会计制度变化的理解;其次，相关财务部门应该对单位资产进行一次全面系统的清查，在行政事业单位进行财产清查工作过程中，要做到实事求是，明确资产的实际价值，及时做好账务处理;再次，行政事业单位需要编制一个有关新旧会计制度衔接的工作方案，明确各部门的具体任務，再按照方案和具体任务内容的要求确定新会计核算工作的基本操作规程，将新会计制度逐步纳入到实际工作中。新的政府会计制度也同时确定了政府财务管理人员的内容和责任，要求行政事业单位将财务管理流程进行信息化处理。财务人员需要对单位内部的各项业务活动进行梳理归类，制定出符合单位实际情况的资金管理制度，对单位内部资金往来账目进行核对，为新旧制度的衔接做好铺垫。因此，行政事业单位还要制定出符合本单位实际财务情况的管理制度并且严格执行。

（三）提高财务人员业务水平

新政府会计制度需要进行双重会计核算，不仅增加了财务人员会计核算的工作量，而且大大提高了会计核算的工作难度，因此，提高财务人员的业绩水平是顺利执行新政府会计制度的必要前提。首先，应该加强财务人员的会计职业道德培训，树立正确的职业道德观，提高综合素质能力，避免做假账等顽劣性质情况的发生;其次，各行政事业单位应制定详细的培训方案，因材施教，政策理论培训和实操技术指导双管齐下，将不同部门的财务工作流程进行整合和优化，提高新政府会计制度对加强行政事业单位经济管理作用的认识;第三，财务部门还应该设立财务人员考察制度，定期对财务人员的业务水平进行考核，还应当对财务工作者的工作成果进行绩效评估，采取各种激励措施激发财务工作者的积极性;第四，财政部门还应当采用末位淘汰制，以增强财务人员的危机意识和竞争意识，进而提高财务人员的工作积极性和主动性，提升财务人员的工作效率，为更好地落实新政府会计制度打下坚实的基础。

（四）提高内控意识，加强财务监督

首先，各行政事业单位应该不断提高对内部控制的认识，健全内部控制机制，加强内部控制制度的执行力度，要求全体人员深入内控理念，持之以恒地做好内控工作，切实提高财务管理水平。各部门应该明确每个财务人员的岗位职责，加强岗位责任感和使命感，推动内控工作得到有效执行;第二，各单位应当制定出规范的财政资金审批流程并且严格执行。根据各单位实际情况建立科学合理的监督管理制度，强化各部门监督管理职能，进一步做好单位财务管理工作;第三，创建财务部门与各业务部门之间的有效沟通机制，加强部门之间的协作，确保各项会计核算工作顺利有序地完成。这样才能提升政府对单位财务的管理、控制、监督以及评价，更好地运用科学合理的管理方法推进行政单位会计工作的发展;第四，制定完善的成本管理制度，根据本单位实际情况选择合理的成本核算方法，准确地汇总出会计核算资料，充分发挥成本管理效率，明确审计人员的责任职责，全面落实成本管理工作。

结语

由此可见，新政府会计制度的实施对于行政事业单位来说是一项长期攻坚战。从行政事业单位的角度来看，要适时根据单位自身的实际情况，不断地进行优化与完善。各行政事业单位应该高度重视新政府会计制度执行过程中出现的问题，及时采取切实有效的解决措施，从而促进单位更好更快地发展，这才是新政府会计制度推进的意义所在。