国有企业内部控制与内部审计管理的探析

林佩颖

摘 要：随着经济形势的不断变化、国有体制改革的逐步推进、新会计政策的出台等，国有企业的内部控制与内部审计管理出现较多亟待解决的问题。本文对国有企业内部控制与内部审计管理方面存在的问题进行分析，在内部控制方面主要存在控制环境问题、风险评估不被重视、控制活动落实不严格、信息化建设落后，在内部审计方面主要存在组织体系不健全、整改落实不到位、未形成联合监督强大合力的问题，对此，文中提出了相应的建议，旨在为促进国有企业能够稳步持久发展。

关键词：国有企业；内部控制；内部审计

企业内部审计对内部控制发挥着重要的指导作用，同时完善的内部控制是有效贯彻与落实内部的关键。内部控制与内部审计在企业管理中独立存在，但两者之间相辅相成，互相产生影響。深化国有企业改革是推动我国经济持续健康发展的客观要求，在我国经济发展的新阶段，提升国有企业综合竞争实力至关重要。因此对国有企业内部控制与内部审计管理的探究对推动国有企业改革与发展具有重要意义。

一、企业内部控制与内部审计的区别与关系

1.内部控制与内部审计的区别

（1） 概念区别

内部控制是指在一定的环境下，企业以提供经营效率、充分获得与利用各种资源以达到既定目标，而实施的各种程度与方法。内部审计是与“外部审计”的对称，是指通过运用系统、规范的方法，审查、评价组织的业务活动、内部控制与风险管理的有效性与适当性，进而促进组织完善治理、增加价值与实现目标。

（2） 过程目标区别

内部控制的过程目标主要为提高企业内部的管理水平，强调对企业内部的各方面进行互相制约与促进。而内部审核的过程目标主要是对企业日常运营进行规范化，注重对各个经济活动的规范性进行审查与评价。

（3） 管理对象区别

内部控制的对象为企业运营过程中涉及的各个环节，内部审核的对象为内部控制的有效程度与完成程度。

2.内部控制与内部审计的关系

内部控制与内部审计虽然存在概念、过程目标、管理对象上的区别，但均是企业管理工作中的重要环节。两者之间相辅相成，互相促进。内部控制与内部审计是一种相互关联且相互制约的关系，良好的内部控制才能促进内部审计工作的顺利进行；内部审计为内部控制工作提供了改进的依据，促使内部控制不断优化。

（1） 内部控制为内部审计前提条件

内部控制需要完整参与企业整个经营活动中的各个环节与过程，以确保企业的顺利运行。内部审计需要对内部控制具有全面了解，对内部控制的效果进行科学客观的评价，才能够对促进企业进一步运营的改进、优化提出具有针对性、有效性的策略。

（2） 内部审计为内部控制管理的加强形式

内部审计既是独立存在的活动，不受会计系统约束，具备一定的监督管理职能，同时也可以看作为内部控制的重要组成部分，对内部控制的决策、执行方向起到了关键性作用。通过内部审计对企业经营过程中存在的问题进行分析，并提出相关建议，有助于企业领导在以企业实际情况为基础之上，对企业内部控制方案进行改进与优化，推动企业内部控制工作更高效地进行。故企业内部审计是对内部控制管理的一种加强。

二、内部控制与内部审计在企业管理的重要性

1.内部控制在企业管理中的重要性

内部控制作为企业在生产经营管理活动中的自我调节与自我制约的内在机制，在企业管理中的地位犹如“中枢神经系统”。内部控制机制是否健全、是否落到实处，均会对企业的运行状态产生影响。内部控制有助于确保企业管理活动对国家方针、政策、法规的有效贯彻落实，这是企业进行合法经营的基础保障。健全的内部控制是实现对企业内部各层级、各部门、各运行环节进行有效监督与控制的关键，能够及时发现并及时纠正出现的问题，确保企业的合法合规经营。内部控制的实施能够确保企业会计信息的准确性与真实性，通过健全的内部控制措施，可对会计信息采集过程、归类过程、记录过程以及汇总过程进行全程监督、控制，能够反映出企业生产经营活动的真实状态，对会计管理中的各项错误、弊端能够及时发现并进行管控。内部控制对防范企业经营风险也发挥着重要的作用，通过对可能存在的经营风险进行有效评估，预知企业经营活动中的风险环节，进而提前制定相应的管控方案来降低或者消灭这些风险，减少企业在经营活动中产生的损失。

2.内部审计在企业管理中的重要性

内部审计对企业经营活动的合法性、合理性、效益性、经济活动资产等进行真实审核、评价。内部审计在企业管理中的重要性主要体现在作为内部控制的主要依据。内部审计通过对企业资金的投放及效益、使用率等审计，可及时发现企业经营活动中存在的经济风险，为制定相关的风险管控措施提供了重要信息，进而能够保障企业的经济利益。通过内部审计能够反映内部控制措施的实施效果以及企业管理体系中存在的问题，促进相关管理机制、制度的逐渐完善，间接性地对企业生产经营活动产生影响。促进企业健康发展。由于内部审计工作过程中，涉及对各部门工作的完成进度与质量进行检查，能够及时发现各部门在工作过程中存在的问题，通过提出合理化的建议，对部门工作流程、制度进行完善，有助于企业整个管理体系的完善。

三、国有企业内部控制管理的问题与对策

1.存在的问题

（1） 控制环境问题

内部控制环境是指一个企业的内部控制管理工作基调与氛围。内部控制环境会对内部控制形成外部约束力，对相关工作人员的控制意识会产生直接影响。企业的内部控制环境会受到多种因素的影响，包括企业领导的经营理念、企业员工的道德价值观与工作胜任能力，以及执行人员的授权范围与任务分工等。而“领导一人说了算”的现象在国有企业内部控制管理中比较多见，导致内部控制的相关执行人员的权力与威信受到影响，使其工作无法顺利开展，长此以往，内部控制方面就形成了“走形式”的工作方式。另外，由于受到企业环境的影响，缺乏创新精神，内部控制制度、机制等墨守成规，不与时俱进地进行相应修订，对企业的管理效率造成严重影响。

（2） 风险评估不被重视

风险评估有利于对未来可能发生风险进行控制的有力参考，尤其对于处于动荡变化环境中的国有企业而言，风险评估对其持续稳定发展尤为重要。然而部分企业对风险评估并不重视，缺乏全面有效的风险提示、风险应对机制等，容易对其造成运营风险，给企业带来巨大的损失。

（3） 控制活动落实不严格

企业内部控制活动是确保管理层指令得到执行的政策与程序，出现在企业各个层级的管理工作中。由于其涉及范围广、具有较高的复杂性，故在内部控制活动中的各环节均需要明确分工、流程清晰。而在一些企业中，控制活动的分布不明确、不严格按照流程执行等，存在严重的风险问题，容易造成资产管理缺陷，出现大量违规行为。

（4） 信息化建设落后

隨着新政府会计准则的出台，为实现一体化管理、统一规范标准以及集中实时监管，提高企业的整体管理水平，企业内部控制的信息化系统建设是必然选择。但是在目前的部分国有企业中，内部控制信息化建设仍然存在不足，其主要原因包括：缺乏专业信息建设技术人员，难以实现对现有信息化系统的更新；相关从业人员缺乏运用信息化技术。由于信息化建设落后，无法实现实时风险预警、实时跟踪控制手段，容易增加人为主观出错的风险。

2.解决对策

（1） 改善控制环境

企业高层管理权力的集中是影响内部控制权力结构的重要因素。因此，企业应当以组织目标为主要导向，对权责进行明确划分，建立有效的合作模式管理机制。在机构岗位设置时，应当合理分离部分权力，避免个别岗位出现大权独揽的现象，进而形成相互制衡的良好状态。同时要对不同岗位明确权责统一，当每位员工清楚认知自身在组织中的权利与义务，维持企业的良好运行状态。设置多种激励政策促进员工积极参与内部控制，培养员工对企业的归属感与责任感；同时要加强对人员素质的培养，包括员工的职业道德价值观念与专业知识与能力。优良的内部控制环境可以抵御国有企业在运行过程中存在的某些风险，要将内部控制治理理念深植人心，落实在各项工作中，积极推动内部控制建设常态化、规范化，营造与企业文化相一致的内部控制文化。

（2） 加强风险评估与控制

加强风险评估对内部控制中的风险控制具有重要作用。而随着大数据时代的到来，风险评估与风险控制逐渐趋于自动化与智能化。因此，新技术与企业风险评估、控制的融合极为重要。可从以下几方面着手：①重塑风险管控理念，摒弃传统的局部风险管控理念，设置能够实现具有实时性、综合性、全过程性的风险管控目标，对企业风险以全局视角进行综合考虑；②利用大数据技术进行风险评估与控制，由于在该过程面临海量数据则需要配备充足的技术人才，且是具备足够强的专业技术、先进风险管理思路、创新思维等的复合型人才，同时需要配备专家顾问给予战略意义的指导与纠偏，确保创新风险管控的同时也确保运行的可行性；③构建规范有效的内部控制组织架构和权力决策机制，将风险应对策略和方法嵌入到企业层面及日常工作层面的内部控制体系建设中，建立不能腐、不敢腐、不想腐的闭环式内部控制机制。

（3） 严格高效落实控制活动

为了能够促进严格高效落实控制活动，积极推行有效的奖惩制度以及建设良好的企业文化是关键。定期对考核内部控制活动的执行情况，对工作表现积极、良好的人员，给予相应的精神、物质奖励以及职务提升机会；对于违规、违章的人员，给予相应的行政与经济处罚。建设良好企业文化能够维护内部控制的良好环境，可通过举办企业文化活动、组织优秀员工交流会、表彰会等，给企业员工带来昂扬精神与持久活力。

（4） 加强信息化建设

引进先进的信息技术，实现企业管理系统内部控制的智能化建设，将企业的成本控制、原料采购、对外销售、投资决策等各个企业管理环节进行统筹管理，实现对企业管理的整体控制。建立集云端系统、移动端管理、内控数据仓库为一体的系统层；基础层集中多项收支管理内部控制功能，包括内部控制制度、权限设置、业务标准、业务流程；业务层则以收入管理与支出管理两部分为主；在管控层可设置数据综合查询、统计分析评价与风险预警功能。

四、国有企业内部审计管理的问题与对策

1.存在的问题

（1） 组织体系不健全

在部分国有企业中，内部审计机构的组织体系不健全，并且内部审计监督制度也不够完善，尤其在国有企业的下属子公司中该种现象较为严重，有的子公司未制定其内部审计的相关工作计划，而有的甚至未开展过内部审计工作。

（2） 整改落实不到位

一些国有企业的内部审计监督工作因为受到高层领导的影响而独立性并不明显，且权威性也不够，导致内部审计监督工作存在较多盲区；同时也导致了这样一种现象：企业内部审计监督发现的问题，仍然反复出现、整改无效，尤其在整改难度较大、复杂性较高的问题整改中，往往存在走形式、敷衍了事的情况。

（3） 未形成联合监督强大合力

许多国有企业的内部审计监督工作很少与纪检监察、财务管理、人力资源管理、安全生产等部门进行联防联控。由于未形成联合监督，导致企业内部的各个部门之间无法共享相关信息，导致监督效能低。

2.解决对策

（1） 健全内部审计组织体系

首先，需要建立健全的内部审计领导体系，包括党委、董事会和经理层，其中党委主要负责内部审计的顶层设计与统筹协调；董事会主要负责内部审计监督相关的决策工作；经理层主要负责内各项内部审计工作的具体落实。其次，充分发挥董事会的指导作用，定期召开内部审计监督相关工作报告会议，在会上对内部审计监督管理工作的有效经验和存在问题进行分析与总结，对内部审计监督管理工作作出新的指导。然后需要建立健全的内部审计二级体制，即在集团本部设立内部审计的专职部门，并对集团下属子公司设置二级内部审计部门，由本部的专职部门牵头管理所有子公司的二级内部审计部门，二级内部审计部门的所有设置、制度建设、人员配备、重大决策等均需要经过本部内部审计部门的审核、同意、批准。党委、董事会和经理层各主体之间的关系越明晰，国有企业内部的合作和管理就会更高效，使得企业内部各个主体之间可以相互监督和限制，使党委、董事会和经理层在生产经营中充分发挥作用。

（2） 强化内部审计工作计划部署与执行力度

内部审计部门应当有计划、流程清晰地开展工作，应当统筹谋划长期的审计规划，并不断地扩展审计监督的深度与广度。国有企业内部审计在每年的覆盖率至少应当达到30%，本部内部审计部门对子公司的审计工作根据各企业的实际情况，开展频次应当不低于每3年1次。在内部审计的工作开展过程中，凡是企业运行中涉及资金往来的活动或者行为，均纳入内部审计的工作范畴。尤其在主责主业、转型升级、对赌投资、大额资金管控等方面要加大审计力度。一旦发现问题，应当及时提出改进建议，消除风险隐患。内部审计要扩大执行力度，应当改革静态审计为动态审计，改革局部审计为全面审计，改革事后审计为事中审计，积极发挥内部审计监督的预警作用，不仅要解决已发生的问题，还要防患于未然，杜绝潜在问题的进一步发展。

（3） 强化各部门之间的协同配合

加强内部审计监督相关部门之间的沟通与协调，对各方面问题进行集中反映，以便制定综合性的解决方案。可通过多部门之间的联席会议、制定联合监督机制、建立信息共享机制等，实现各部门之间的协同配合。比如主动通过其他部门在第一时间掌握企业的业务动态等关键信息；在其他部门开展工作过程中，主动为之提供相应的经济业务分析等信息。进而达成长期合作的协同关系，这有利于提高企业内部的监督透明度以及内部审计部门的工作影响力，同时也有利于强化各人员的重视程度，促使其积极参与内部审计监督，促进各部门之间有效合作，有利于企业员工更清晰地理解企业的经营目标和运营要求。因此，国有企业应该建立足够通畅的信息沟通渠道，通过企业员工的监督来保证内部审计工作的实施，依据企业实际情况，对内部审计工作提出可行性建议，能促进国有企业的快速发展，让内部审计工作的开展更高质量与高效率。

五、结语

内部控制与内部审计管理对于企业发展而言至关重要，在面对国内经济发展新阶段下，国有企业要加强对内部控制环境的改善、对风险的评估与管控、严格执行控制活动并加强信息化建设来提高内部控制效果，同时要健全内部审计组织体系、强化内部审计工作计划部署与执行力度以及强化各部门之间的协同配合来提升内部审计的影响力，为内部控制提供有效指导，促进内部控制与内部审计的共同管理。

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