小微企业在现行税收政策下的增值税纳税筹划

朱祥龙

2020年初开始的疫情席卷全球，对世界经济带来了负面影响，大量小微企业面临生存和发展困难。为帮助企业克服疫情影响，财政部和国税总局对小规模纳税人实施了一系列税收优惠政策。本文依据现行增值税政策，对小规模纳税人增值税纳税筹划问题进行了探讨，以期帮助小微企业减轻增值税税收负担，更好地应对疫情影响，实现健康可持续发展。

在持续的疫情影响下，大量小微企业订单量下降和人力成本上升，企业盈利能力不断下降，直接面临生存和发展困难。为帮助小微企业更好地应对疫情影响，助力企业复工复产，优化企业发展环境，财政部和国家税务总局2020年2月发布《关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》起，对小规模纳税人实行增值税优惠税收政策，加大减税降费力度，帮助小微企业走出困境。该政策延续到现在仍在执行当中。

一、现行增值税政策

（一）纳税人

根据纳税资格不同，纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。其中，一般纳税人是指年应税销售额超过500万元的纳税人;小规模纳税人是指年应税销售额未超过500万元，会计核算不健全，不能准确提供税务资料的增值税纳税人。小规模纳税人如果会计核算健全，可以根据自身情况登记为一般纳税人。小规模纳税人一旦登记为一般纳税人，不可再重新转回。

（二）税率

一般纳税人增值税基本税率为13%，另有9%、6%两档低税率。小规模纳税人征收率为5%、3%。自2020年3月1日起至，适用3%征收率的增值税项目减按1%征收。具体适用情形如下：

（三）应纳税额

一般纳税人应纳税额等于当期增值额乘以税率，也等于当期销项税额减去进项税额。

应纳税额=增值额×税率

=（不含税销售额-不含税采购额）×税率

=不含税销售额×税率-不含税采购额×税率

=销项税额-进项税额

小规模纳税人应纳税额等当期应税销售额×征收率

应纳税额=不含税销售额×征收率

（四）纳税期限

一般纳税人纳税期限分为1天、3天、5天、10天、15天和1个月。按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择按月纳税和按季纳税。

（五）起征点

2022年3月，全国两会明确，小规模纳税人增值税起征点从月应税销售额不超过10万元，提高到月应税销售额不超过15万元。

二、小微企业纳税筹划

小微企业由于自身基础薄弱，多数存在资金短缺、盈利能力不强等影响企业生存和发展的问题，再加上当前的疫情影响，企业如何做好纳税筹划，降低税收负担，提升生存发展能力显得尤为重要。

纳税筹划是指企业在遵守税法和财经法规的前提下，根据现行税收政策，通过预先谋划涉税事项，采取合法合规的措施，实现不纳税、晚纳税或少纳税目的，以达到降低税收负担和提高经济利益的行为。

（一）纳税筹划的意义

1.缓解资金压力

通过合法合规的纳税筹划，可以减少企业税金支出，减轻企业的税收负担，缓解企业的资金压力，降低企业财务风险和经营风险，提高企业盈利水平和竞争能力。可以帮助企业更好地应对市场风险，实现健康可持续发展。

2.提升管理能力

纳税筹划需要企业财税人员熟知国家税收政策，能够结合企业自身特点，调整企业战略布局，制定新的经营方案，提高竞争意识和发展能力，促进企业财务管理和经营能力的提升。

（二）纳税筹划的特点

1.合法性

合法性是纳税筹划的生命线，任何纳税筹划行为都是以遵守国家法律和法规为前提的。纳税筹划的根本目的是合法节税，主要是利用现行税收政策的规定，结合企业自身特点，采取有效措施，来实现不纳税、少纳税和晚纳税，这和偷税、漏税等违法行为有着本质的区别。

2.目的性

纳税筹划具有极强的目的性，其根本目的是实现企业不纳税、少纳税和晚纳税，从而减轻企业的税收负担，缓解企业资金压力，降低企业财务风险。通过纳税筹划，可以减轻企业的经营成本，降低企业经营风险，提高企业的市场竞争力和盈利能力。

3.专业性

纳税筹划是一项专业性极强的财务管理活动，需要企业财税人员在精通国家税收法律法规的基础上，根据企业自身特点，能动地运用税收法律法规知识，采取有效地方式和措施，实现企业合法节税目的。国家的财务和税收法规对每个企业都是公平的，只有善于学习和灵活运用这些政策规定，才能真正做好纳税筹划。

4.时效性

纳税筹划具有极强的时效性。由于企业面临的经济环境不断发生变化，国家的税收法律和财经法规也在不断调整，企业需要根据环境的变化和法律法规的变化，及时调整纳税筹划措施。这对企业的财税人员提出了较高的要求，要能及时掌握国家的财税政策变化，才能通过纳税筹划实现有效合法节税。

（三）小微企業纳税筹划现状

我国大中型企业，由于财务管理较规范，拥有较多高素质的财税人才，财税业务水平相对较高，纳税筹划意识相对较强，纳税筹划研究和实践也相对成熟。而对于小微企业而言，纳税筹划整体尚处于起步阶段，纳税筹划业务水平整体较低。具体表现为：一是多数小微企业纳税筹划意识淡薄，不知道可以通过纳税筹划来减轻企业纳税负担;二是部分小微企业对纳税筹划的概念认识不清，把纳税筹划错误地理解为偷税、漏税，认为是违法行为，不敢进行纳税筹划;三是小微企业财税人员专业水平整体不高，缺乏精通财务、税法业务的高素质人才，无法有效进行纳税筹划;四是小微企业对国家财务税收政策掌握不够，不能及时地根据国家财务税收政策的变化，采取有效的纳税筹划措施。

三、小微企业增值税纳税筹划

纳税筹划的根本目的是实现企业不纳税、少纳税和晚纳税。所以，小微企业增值税纳税筹划可以分为不纳税筹划、少纳税筹划和晚纳税筹划。

（一）不纳税筹划

不纳税筹划主要是利用增值税起征点政策，来实现不纳税的目的。现行增值税政策对增值税起征点的规定是：小规模纳税人按月纳税的，月应税销售额不超过150000元的，免征增值税;小规模纳税人按季纳税的，季应税销售额不超过450000元的，免征增值税。不纳税筹划的主要措施有：

1.控制应税销售额规模

当小微企业的月应税销售额即将达到150000元，或者季应税销售额即将达到450000元时，可以通过赊销或分期收款销售的方式，将当期应税销售额控制在起征点之内，来实现不纳税的目的。比如某小微企业季应税销售额为450000元时，应纳税额为0;季应税销售额为450001元时，应纳税额则为4500.01元，企业通过赊销或分期收款销售的方式，控制应税销售额规模，降低1元的应税销售额即可节税4500.01元，实现不纳税目的。

2.利用企业拆分措施

当小微企业的月应税销售额超过150000元，或者季应税销售额超过450000元时，可以将小微企业拆分成两个或两个以上的纳税主体，将每个纳税主体的月应税销售额控制在150000元以下，或将季应销售额控制在450000元以下，便可实现不纳税目的。

（二）少納税筹划

少纳税筹划主要是利用增值税税收优惠政策，实现企业少纳税。小微企业少纳税的主要措施有：

1.利用区域税收洼地政策

全国有许多特定区域，比如经济开发区、税收管辖区等，这些区域为了招商引资，会出台一些税收优惠政策，形成税收洼地。小微企业在税收洼地注册企业，便可以享受地方留存增值税返还等税收优惠政策，从而实现少交税的目的。

2.利用重点群体用工政策

2019年2月，财政部、国家税务总局等发布《关于进一步支持和促进重点群体创业就业有关税收政策的通知》，规定：“企业招用建档立卡贫困人口，以及在人力资源社会保障部门登记失业半年以上且持《就业创业证》或《就业失业登记证》（注明“企业吸纳税收政策”）的人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，自签订劳动合同并缴纳社会保险当月起，在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育附加和企业所得税优惠。定额标准为每人每年6000元，最高可上浮30%。”小微企业在招工时，招用以上重点群体人员，便可以享受增值税等税收优惠。

3.利用增值税纳税资格政策

小微企业会计核算健全时，面临着不同增值税纳税资格的选择。不同的纳税资格，税收负担也不同。利用纳税人资格进行纳税筹划，关键是计算确定不同纳税资格下的税负平衡点，也就是小微企业作为小规模纳税人和一般纳税人税负相同的点。

由于一般纳税金人应纳税额=（不含税销售额-不含税采购额）×税率，小规模纳税人应纳税额=不含税销售额×征收率，设X为含税销售额，Y为含税采购额，则税负平衡点计算公式如下：

（X-Y）÷（1+税率）×税率=X÷（1+征收率）×征收率

（1）适用13%税率企业的纳税筹划

2020年3月1日之后，小规模纳税人增值税征收率为1%，当一般纳税人适用税率为13%时，根据税负平衡点计算公式可得：

（X-Y）÷（1+13%）×13%=X÷（1+1%）×1%

计算可得税负平衡点：X/Y=1.0942

X/Y为含税销售额和含税采购额之比，所以简称为“销采比”。当销采比为1时，一般纳税人税负为零，据此可推，当企业销采比小于1.0942时，企业选择一般纳税人资格，税负较轻;反之，当企业销采比大于1.0942时，企业选择小规模纳税人资格，税负较轻。

（2）适用9%税率企业的纳税筹划

当税率为9%时，根据税负平衡点计算公式可得：

（X-Y）÷（1+9%）×9%=X÷（1+1%）×1%

计算可得税负平衡点：X/Y=1.1363

通过计算可知，当企业销采比小于1.1363时，企业选择一般纳税人资格，税负较轻;反之，当企业销采比大于1.1363时，企业选择小规模纳税人资格，税负较轻。

（3）适用6%税率的企业纳税筹划

当税率为6%时，根据税负平衡点计算公式可得：

（X-Y）÷（1+6%）×6%=X÷（1+1%）×1%

计算可得税负平衡点：X/Y=1.212

通过计算可知，当企业销采比小于1.212时，企业选择一般纳税人资格，税负较轻;反之，当企业销采比大于1.212时，企业选择小规模纳税人资格，税负较轻。

4.利用企业拆分措施

现行增值税政策规定，当企业年不含税销售额超过500万元时，必须申请或强制转为一般纳税人。一般纳税人最低税率为6%，而小规模纳税人优惠征收率为1%。对于很难取得进项税专用发票的企业，采取企业拆分措施，可以降低企业增值税负担。

比如某餐饮企业为增值税一般纳税人，年销售额为1000万元，由于无法取得进项税专用发票，则每年应纳税值税额=1000÷（1+6%）×6%=56.6万元。而如果把此企业拆分成两个年销售额为500万元的纳税主体，登记为小规模纳税人，则年应纳增值税额= 1000÷（1+1%）×1%=9.9万元，大大降低了税收负担。

（三）晚纳税筹划

小微企业利用一些增值税政策规定，可以延缓企业纳税时间，同样可以减轻企业的资金压力和税收负担。晚纳税的具体筹划措施有：

1.选择按季纳税

现行增值税政策规定，按固定期限纳税的小规模纳税人可以选择按月纳税和按季纳税。小微企业如果选择按季纳税，则在一定程度上实现了延期纳税。

2.利用纳税义务发生时间

利用增值税纳税义务发生时间的具体规定，也可以实现延期纳税的目的。比如增值税政策规定：企业采用赊销或分期收款方式销售货物，纳税义务发生时间为合同约定的收款日期的当天。企业采用赊购方式或分期收款方式销售货物，利用合同约定，可以实现延期纳税的目的。

结 语

以上研究和分析可知，在疫情背景下，国家给予小微企业许多税收优惠政策，有些政策还有一定的时效性，所以小微企业要充分利用税收政策和财经法规，实现不纳税、少纳税和晚纳税目的，提升财务管理和竞争能力，更好地应对生存和发展困难，促进企业健康可持续发展。