企业成本会计理论发展探究

摘 要：成本作为市场经济的产物之一，是市场经济价值体系的主要组成部分。在市场经济的管理和控制中，成本会计在产品生产和销售过程中起着重要的作用。在知识经济崛起和经济全球化不断发展的影响下，全球产业结构正从物质型经济向知识信息型经济转变。世界范围内的竞争不断深化，产业结构不断变化，全面质量管理的要求改变了会计发展的基础，成本会计正在经历前所未有的变革。

关键词：成本会计;知识经济;发展趋势

在生产经营过程中各种商品生产成本和其他费用的形成，是成本会计监督和反映的基本要素。可以说，各种生产活动中的“支出”要素是成本会计监督的对象。在当今社会，成本会计的主要功能是实现成本估算、决策、计划、限制、验证、分析和评价等一系列问题。成本决策是成本会计的核心领域，起着重要的作用;成本限额是成本决策成功的基础;成本核定是成本决策目标能否完成的关键。成本会计的所有职能都是围绕成本核算进行的，作为一种行为功能，它还应该致力于实现企业设定的发展目标。

随着市场经济的快速发展，成本会计发生了前所未有的变化。这一变化主要表现在两个方面：一是成本核算技能、经验和方法的快速创新，会计电算化正在逐步取代手工记账的方式，同时加强企业内部网络建设，实现会计信息的实时传递。二是成本会计的应用迅速扩大。一些不重视成本控制的传统企业，如PC厂商、航空运输公司、医院等，在这样的环境下更应该注重成本支出。事实是，各行各业都在加强成本控制，控制力度还有待加强。

一、成本会计的理论探讨

1.成本会计的目标

成本核算目标的含义是成本核算工作要完成既定目标和要求，成本会计作为社会、经济和环境的产物，是为提高经济效益服务的，并以经济效益为最高目标。同时与自身职责相呼应，在其职责范围内完成科学、先进、可实现目标的制定，并最终在目标实施过程中发挥自己的作用。

成本核算一般从费用的核算、记录、结算和监督入手，以提高经济效益和社会效益为最高追求。成本会计的产生和发展，既要依靠对支出的反思和监督，又要依靠对经济利益的重视和不断探索。同时，成本作为经济范畴中的组成部分，它与利益密切相关，会计目标作为成本会计的最高层次理论体系，在成本会计假设和原则的制定中起着重要作用。

2.成本会计的研究目标和内容

（1）成本会计的研究目标

财务会计的主要任务是为企业所有者、政府有关部门和债权所有者服务，并对外出具会计报告;而成本会计的主要任务是对内部出具会计报告，成本会计是企业管理水平、技术水平、经营管理水平的综合反映。先进的设备水平、员工的整体素质以及公司的地理位置都会影响成本。成本核算的主要任务是为企业内部部门和员工服务，还应包括以下五个方面：企业基本生产部门、企业生产管理部门、企业行政管理部门、企业内部员工和会计部门。

（2）成本会计的研究内容

作为企业内部控制过程的一部分，管理层可随时要求会计师提供各种会计数据，来具体说明成本核算产生的日常费用，数据可以从不同的角度进行分类和组合，形成完全不同的成本数据，从而满足不同的需求;收集有关信息和数据，以协助各个部门做好成本核算工作。

二、传统的成本会计面临的挑战

1.新制造环境对成本会计的冲击

在新经济环境下，知识的作用超越了资本、劳动力等生产要素的作用，逐渐成为企业发展的第一推动力。资本不是赢得企业间竞争的关键，而知识的力量才是关键。机器人在生产中起着广泛的应用，实现了生产的自动化，也实现了企业产品生产的多样化，同时满足了精细化生产的条件。网络的快速发展直接导致了电子商务的蓬勃发展，也改变了会计核算的基础。网络交易的虚拟性从根本上改变了成本核算的方式。

与传统的成本计算方法相比，作业成本法更准确，成本数据更准确，更贴近实际。作业成本法根据作业将制造费用分摊到不同的成本基础上，每个成本基础根据自己的分摊标准分摊制造费用。作业管理是在作业成本法的基础上发展起来的。通过对作业成本法提供的成本信息进行分析，可以帮助管理者在整个价值链中调整或重新设计作业，从而为企业节省各种成本和资源。

2.管理理论与方法的创新对成本会计的影响

（1）目标管理

目标管理是企业在一定时期内制定的各种战略目标，如企业的利润目标，并根据这些目标组织和引导员工进行生产作业，从而实现企业目标。为了实现企业制定的总体目标，每个员工在不同的部门和环节都要制定自己的目标，如技术目标、成本目标、销售目标等，以确保总体目标的完成。通过目标管理，可以减少工作的盲目性，提高企业管理的积极性和主动性，从而提高企业管理水平。一般来说，目标管理是通过目标的制定、分解、控制和分析來影响成本核算体系的。经过几年的发展，我国的目标管理已经形成了一个完整的体系。

但总体而言，我国的企业管理理论和方法仍落后于国外发达国家，质量成本法和目标成本法的应用相对较好，但战略成本法相对而言不足。成本会计系统是企业管理信息系统的一部分，有着深厚的根基，并能蓬勃发展。只有搞好管理，成本会计才能创新和发展。

（2）战略管理

战略管理是指对影响企业长远发展和根本目标的问题进行规划和决策，使企业获得市场竞争优势，尽快实现目标。战略管理对成本会计的影响是多方面的，其中最重要的是成本会计的提出上，也就是利用各种数据和信息，在成本上制定各种发展战略，以增强企业的竞争优势。目前，战略成本管理的范围还没有明确的定位。战略成本管理一般分为三个方面：成本动因、市场定位和价值链分析。

（3）全面质量管理

全面质量管理起源于20世纪60年代，是在传统质量管理的基础上发展起来的，随着世界经济的发展，全面质量管理在市场竞争中发挥着越来越重要的作用，甚至在一定程度上代表着企业的竞争战略。全面质量管理的目标是最大限度地减少产品缺陷，确保产品的所有生产环节接近“零缺陷”。为了衡量和报告员工的绩效，全面质量管理催生了一门新的学科——质量会计，由于质量改进带来的收入增长难以计量，因此质量会计的发展方向是质量成本的确认、质量成本的计量和报告。质量成本分为五类：外部质量保证成本、外部故障成本、内部故障成本、检验成本和预防成本。此外，在全面质量管理过程中，会计人员的绩效衡量标准不仅包括产品的可靠性，还包括产品的服务性和及时性，从而促使管理者提高产品质量。

（4）限制理论

任何企业的发展都会受到一定程度的制约。根据约束理论，这些约束是不可避免的，否则企业的任何目标都可以顺利实现。企业的制约因素可以分为市场因素、资源因素、原材料因素和物流因素等多个方面。不同的因素对的企业有不同的影响。根据约束理论，企业可以看作是一个连锁的过程。为了加强整个链条，我们必须首先加强最弱的链条。只有这样，我们才能加强整个链条。对于会计人员和管理人员来说，不仅要强调减少各种费用和成本，而且要转变思维观念。我们必须加大对企业薄弱环节的投资，否则得不偿失。假如要解决的瓶颈是设备更新，但是引进新设备将给企业带来巨大的费用，在未来的设备使用期内，总的来说，提高设备利用率所增加的产量和降低设备维修费用所带来的综合效益可以抵消支出，效益可以提高，这是对“成本效益”原则的另一种解释。

（5）标杆管理和持续改进

标杆管理与持续改进相结合是管理方法的一个新趋势，标杆管理是指根据企业外部或内部的最佳绩效标准来衡量生产活动，持续改进是指管理者不是一次性确定基准，而是持续改进的过程。标杆管理和持续改进是一个永无止境的博弈，标杆管理和持续改进对成本核算体系的影响体现在管理者和会计人员，为了降低成本，有必要向行业内最好的企业学习，以同质产品的最低成本为基准，了解它们与企业之间的差距，并分析其原因，实施企业重组，提高企业竞争力。

（6）适时制管理

适时制从本质上讲是一种严格的需求驱动的生产制度，要求企业在生产的各个环节紧密合作。为了使原材料在产成品和半成品方面处于最低水平，必须及时将原材料和半成品送到下一个加工环节，以降低库存成本。为了进一步简化存货的计算，当存货水平较低时，会计人员可以采用后向成本法进行计算，即从产品完工或即将销售时开始计算产品的成本。这是因为在JIT企业中，从原材料到产成品的周期相对较短，期末库存也很小，不再需要按原来的分步成本法或分批详细记录存贷款，因为那可能是浪费时间和效率。根据成本效益原则，如果对少量存货进行详细追溯，就会浪费较高的成本。

三、信息技术环境下企业成本会计发展和应对策略

1.加强成本理论的研究，提高我国成本会计水平

理论研究者需要解放思想，摆脱传统观念，放眼世界，积极研究和探索未知的课题和领域。要以严谨的作风、创新的精神、务实的态度，理论联系实际，深入企业调研。要及时纠正和解决问题，大力开展案例分析活动，从众多案例中总结经验，升华为理论，指导今后的研究方向。同时，理论研究应以提高成本核算效率和发展生产力为指导。在此基础上，全面贯彻实用主义作风，通过建立健全相关的评价、考核、奖惩机制，充分发挥成本理论研究的重要作用。

2.树立成本意识，运用成本一效益分析提高企业效益

所谓现代成本意识，是指企业管理人员在一定程度上对成本管理和控制的重要性有了相当的认识，打破了“成本控制的唯一目的是最大限度地降低成本”的传统观念。但事实上，企业降低成本的潜力很大，但在某些指标的限制下，当成本支出的绝对数额减少时，确实能促进企业效益的提高。然而，在相关经济指标不固定的情况下，增加绝对成本支出也可以提高效率企业。因此，鉴于现代企业成本管理的特点，成本管理的主要目标不仅是降低成本，还有平衡成本和效益，找到最佳的利润点。

3.更新观念，树立成本效益、成本回避思想

我们应该从本质上认识会计的作用。长期以来，我们在评价企业经营状况时，只关注成本的变化。这在理论上是不可行的，因为成本代表了特定时期内的劳动力成本，而忽略了这些支出的效益。因此，成本绩效的评价应以投入产出为基础。在实际应用中，过分强调降低成本可能会影响企业进行产品创新和技术升级的积极性，因为企业需要花费大量的资金成本。传统上，人们对成本效益的理解存在许多误解。他们认为企业竞争的本质是成本竞争。只有不断降低自身成本，才能拥有可持续的核心竞争力。但这往往忽视了产品的差异化。当一个企业投资于一个新的差异化产品时，它的初始投资可能非常大。然而，当市场开放时，产品的利润率可能会远远大于一般产品，从而获得较高的成本效益。鉴于此，对成本效益思想有一个全面、正确的认识是非常必要的，这有利于企业制定合理的竞争战略。

4.推进成本会计电算化

随着科学技术的飞速发展，计算机网络已广泛应用于人们的生活和工作中。将计算机技术引入现代成本会计领域势在必行。企业成本会计依靠计算机作为处理工具，一方面大大提高了工作效率，另一方面信息反馈的能力也得到了加强。它为成本预测、决策奠定了坚实的基础。事实证明，大力推进成本会计电算化进程势在必行，这是实施成本会计新方法的技术基础。然而，目前会计电算化的应用还存在许多问题。首先，我们不能仅仅用计算机来模仿手工会计，这与以前基本相同。它既不能事先控制，又不能体现现代会计的优越性。其次，对于企业管理信息系统来说，营销、采购、会计和人员是相互独立的。最后，会计信息系统只提供财务会计信息，而没有反映相应的成本会计和管理会计需求信息。因此，为了促进会计电算化的发展进程，需要将其传统的会计类型转变为现行的管理类型。通过会计信息系统与企业管理信息系统的集成，可以从技术上满足成本会计和管理会计的实际需要。

5.学习并引进国外先进技术和经验

成本会计是一门起源很早并在实际工作中得到广泛应用的学科。近年来，成本会计已广泛应用于行为科学、系统工程、准时制、基准管理、战略管理、计算机等学科。这种新型的综合交叉成本会计的应用开辟了更大的空间。例如，我国大多数企业会计的应用包括责任成本会计、标准成本会计、质量成本会计、目标成本计算、成本决策、成本预测、作业成本法和作业管理、产品生命周期成本会计、战略成本管理等这些方法，我們需要根据自己的实际需要和外部环境有选择地加以应用。吸收国外成熟的成本会计思想和方法具有重要的现实意义，但我们也需要结合我国的基本国情，积极创新，不断建立和完善适合我国实际的现代成本会计制度。

6.进一步完善推广我国成本会计方法

在长期的实践中，我国企业在成本核算方面积累了许多成功的经验，如成本计划阶段的项目计量算法、成本指标的集中和分级管理等。事实上，他们都强调以人为本，充分调动员工成本管理的积极性和创造性，从而达到降低成本的目的。例如邯钢的“模拟市场核算，实行成本否决”和潍坊亚星集团有限公司的“购销比价管理”将企业管理成本的重点从内部生产延伸到采购、生产和销售全过程。这些都值得总结和学习。总之，近十年来，企业成本管理的新经验层出不穷。为成本管理的发展和成本会计内容的丰富做出了巨大贡献，值得在会计领域进一步研究和认真总结，以提高理论的实践经验。

四、总结

改进和推广有效的成本核算方法是必要的。中国实施现代成本会计并不意味着完全否定传统的成本会计。我们认为，只要符合我国生产发展和经济体制改革的要求，有利于提高经济效益，这种会计方法就应被视为现代成本会计的发展趋势。

参考文献：

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作者简介：张立婧（1972-  ），女，辽宁朝阳人，学士，副教授