王长虹
摘要:近年来,受原材料上涨、供热形式多样化、环保标准提高等多种因素的影响,供热市场竞争日趋激烈,提高企业经营管理水平,提升企业核心竞争力,已成为企业亟待解决的问题。目前,供热企业在实施全面预算管理时普遍存在预算目标设置不明、全员参与预算观念不强、预算编制方法不科学、配套的考核机制不完善、信息化运用程度不高等问题。据此,本文提出明确预算目标、营造全员预算观念、合理运用多种预算编制方法、完善考核机制、加强信息化平台建设等方面的对策思考,以期能够为供热企业做好全面预算管理工作,发挥全面预算管理实效提供参考。
关键词:供热企业;全面预算管理;问题;措施
目前,供热企业的全面预算管理工作并没有真正发挥它的效能,存在对预算目标设置不明、全员参与观念不强、预算编制方法不科学、配套的考核机制不完善、信息化运用程度不高等问题,能否解决这些问题将决定企业的全面预算管理工作是否能真正落地。
一、供热企业全面预算管理概述
(一)全面预算管理的概念
全面预算管理是一套科学的企业管理体系,采用科学的预算编制方法,通过执行预算达到合理预测、风险防控、考核评价的效果,实现对资源的有效配置,有效组织协调企业的生产经营活动,完成企业预定期内的战略目标。
(二)供热企业全面预算管理的重要性
全面预算管理以战略目标为导向,将目标层层分解到各个预算部门,是一套集预算、控制、协调和考核为一体的指标管理控制系统,对指导企业生产经营活动、实现企业价值最大化具有重要意义,主要体现在:第一,供热企业属于资金密集型企业,固定资产投资较大,资金占用较多,对资金的使用和存量要求较为严格,全面预算管理的预测功能,能帮助企业预测预算期内的资金情况,帮助企业具体安排相关的生产经营或投融资活动,是实现企业总体战略的重要途径之一;第二,供热企业成本费用较高,主要包括燃料费、水费、电费、修理费、职工薪酬、折旧费等,成本能否得到有效控制对供热企业至关重要,全面预算管理能帮助企业建立成本控制机制,帮助企业降低生产经营成本、提升经营管理水平、提高经济效益;第三,供热企业实施全面预算管理可以促进各部门相互沟通,统一调配企业资源,通过对供热过程的管控,帮助企业预防、发现并纠正偏差,预防经营风险;第四,全面预算管理可以结合供热企业的特点设置考核指标,为绩效考核提供依据,帮助企业构筑良好的绩效考核系统。
二、供热企业全面预算管理存在的问题
(一)预算目标设置不明确
全面预算管理目标在确立时缺乏战略目标导向性,容易导致预算目标的短期化和单一化。目前,大多数供热企业没有意识到企业战略的重要性,在制定战略目标时随意性太强,这种“重短期,轻长期”的行为,导致后期制定预算指标时缺乏战略目标的指导,短期的预算目标与长期的战略目标发生严重偏差,甚至产生冲突,各期预算编制时没有连续性与逻辑性,没有战略指导的预算管理是漫无目的的,企业行为只注重短效,难以实现预期效果。同时,缺乏预算支撑的战略也是无力的,难以提升企业核心竞争力,无法实现企业价值。
战略目标制定的不合理导致企业仅关注收入、利润等财务指标,忽略了对市场占有率、用户满意度、室温合格率、员工满意度、核心技术数量等非财务指标的关注,这些指标反映了企业的可持续发展能力,这些指标的缺失,会导致在评价企业可持续发展能力时得出错误甚至相悖的结论。
(二)全员参与预算观念有待提高
目前,虽然大多数供热企业都建立了全面预算管理制度,但在全员参与全面预算管理的积极性层面还存在许多问题,大大影响了全面预算的管理效果。由于工作习惯和观念的落后,導致很多人认为预算就应该由财务人员来做,跟自己没有关系;有些人认为预算只是一些死板的数字,脱离企业真实的业务活动,对实现企业目标没有任何作用,于是消极应对。实质上全面预算管理是一个全员、全业务、全过程的管理体系,它包括预算编制、实施执行、分析调整、考核评价等多个环节,是一套科学完整的指标控制管理系统。目前,大多数供热企业在预算编制时没有做到全员参与,且在绩效考核时由于考核指标单一,没有分解到每一位员工,导致一些员工认为全面预算管理和自己关系不大,这样的预算没有调动起员工的积极性,使全面预算管理流于形式,不利于预算目标的实现。
企业在编制预算时,业务部门参与度较低,导致编制的预算与实际发生偏差较大,可操作性不强,主要体现在:第一,部门之间各自为政,各环节之间缺乏有效的沟通,没有考虑各项指标之间的关联,导致信息不匹配,数据参考性不高,如工程处已经确定供热管网在建工程转入固定资产的计划,但是在编制预算时没有及时和财务部门沟通,这样会导致折旧费用的预算不准确。第二,部门之间缺乏整合,导致预算编制范围不全,编制依据不足,整体预算难以成形。
(三)预算编制方法不科学
目前,供热企业在编制预算时使用的方法较为单一,除了修理费和大修技改项目采用零基预算外,其余项目多采用增量预算,这种预算编制方法较为简单,工作量较少,可以避免各项经营活动产生剧烈的波动,能大大提高预算编制效率,但该方法也存在许多不足,主要体现在:第一,该种预算编制方法是在过去的成本费用水平基础上进行编制,可能导致不合理的成本费用项目保留下来,使成本费用没有得到有效控制。第二,没有考虑政治、经济等外部环境的影响,导致预算脱离实际,造成预算编制不准确。
(四)绩效考核机制不完善
目前,大多数供热企业都建立了全面预算管理体系和绩效考核体系,但这两者没有做到有效的整合。企业在对各部门进行考核时,没有区分定性指标和定量指标,没有区分财务指标和非财务指标,也没有将指标分解到每一个岗位,无法调动起员工的积极性,在绩效考核时多以指标完成总额情况进行考核,没有对总额的业务构成进行分析,如利润的预算目标虽然实现了,但是具体是通过正常的增加供热收入、降低供热成本实现,还是通过变卖固定资产这种非日常经营活动实现并没有做细致分析,后者虽然也完成了预算目标,但是从长远看会损害企业利益,不利于企业的可持续发展。以上这些方面造成了绩效考核不够深入,全面预算管理没有充分发挥管理效能。
(五)全面预算管理信息化运用有待提高
目前,虽然大多数供热企业都建立了全面预算管理信息平台,但该平台还未实现与其他管理系统的对接,全面预算、财务核算、业务发生分别在不同的信息平台处理,没有实现相互之间的信息共享,没有实现对业务流、审批流程的有效管控,不能发挥全面预算管理的内部控制及防范经营风险的效能。如收费期在对取暖费收入进行账实核对及收入预算差异分析时,都需要人工进行处理,庞大的信息量会耗费大量的时间与精力,对人员的工作经验要求极高且准确率有待商榷。
三、加强供热企业全面预算管理的措施
(一)明确预算目标
战略目标是企业要达到的一个长期、全方位的综合性指标。预算目标是企业战略目标的细化和分解,通过预测、执行、控制、调整、考核等过程推动企业实现战略目标。企业的战略目标和预算目标两者是互动关系,战略目标导向预算目标,预算目标推动战略目标。企业要明确预算目标,首先管理层要重视战略目标的制定和选择,使其更具有指导性和可行性。其次,在明确战略目标的导向性后,企业预算管理委员会召开会议商讨确定公司的年度预算目标,再将预算目标层层分解至各部门。最后,以战略目标为基础编制各期预算,使各期预算前后衔接,更好地推动战略目标的实现。
结合供热企业特点,在将战略目标细化分解时可以借助平衡计分卡,将战略目标按财务、客户、内部流程、学习与成长四个维度分解,比如财务维度可以包括供暖收入、收费率、能耗成本总额、期间费用等;客户维度可以包括用户满意度、市场占有率、品牌形象等;内部流程维度可以包括收费、工程等管理流程优化;学习与成长维度可以包括核心人才流失率、核心技术数量、信息系统建设等。这些非财务指标的引入更能反映企业的可持续发展能力,使预算目标更贴合企业的总体战略目标。
(二)营造全员预算观念
营造全员参与预算的观念可以提高企业员工节约盈利的观念,带动企业基础管理工作的完善,核心竞争力的提升,防御经营风险能力的增强,因此全员参与预算的积极性是影响全面预算管理效能的重要因素,企业可以从以下几个方面营造全员预算观念:第一,企业要营造全员预算的环境,广泛宣传实行全面预算管理的重要意义,提升员工对全面预算管理的认识,了解全面预算管理作为一种重要的管理手段,是为公司战略目标服务的,使每一位员工都认识到全面预算管理绝不只是财务部门的事,它是需要各个部门整合在一起,才能实现资源优化配置。第二,采取“上下结合”的预算编制程序,既能有效保证企业战略目标的实现,又能充分考虑各预算责任主体的实际情况,使员工目标与企业目标相结合,激发员工参与全面预算管理的积极性,从而推动预算目标的顺利完成。第三,绩效考核指标多样化,将指标分解到每个部门的每一位员工,将全员融入全面预算管理,使每一位员工都知道会有什么标准来考核自己,引起员工对全面预算管理的重视,激发员工参与全面预算管理的主动性。
(三)合理运用多种预算编制方法
预算编制方法是实现全面预算管理的重要手段,选择正确的预算编制方法是使预算结果更科学、合理的重要保障。企业应结合预算目标特点及管理需求选择适当的预算编制方法,这样编制的预算更符合企业实际情况,使预算更具有可靠性及可操作性。目前,供热企业采用的预算编制方法除了修理费和大修技改项目采用零基预算外,其余项目多采用增量预算法,应配合更为先进的零基预算、弹性预算和滚动预算,增强预算结果的准确性和可行性。企业在具体选择预算编制方法时可以遵从以下原则:第一,对预算期变动不大且资料容易获得的指标采用固定预算和增量预算,如职工薪酬。第二,对影响较大、重点控制的成本费用,采用零基预算与弹性预算相结合的模式,如对成本占用较高的燃料费。第三,在定期预算的基础上配合滚动预算,滚动预算虽然编制的工作量较大,但是能随时发现、纠正偏差,充分发挥预算的指导和控制作用,推动预算目标的实现。因为供热企业的特殊性,供热质量涉及民生,采用滚动预算,可以增强企业应变能力,保证供热平稳运行。
(四)完善绩效考核机制
绩效考核是对员工的工作成果或对企业作出的贡献进行考核和评价。全面预算为绩效考核提供依据,绩效考核能调动员工积极性,为企业发展作出更大的贡献,两者是一种互动关系,完善的绩效考核机制有助于充分发挥全面预算管理的效能,企业可以从以下几个方面对其进行完善:第一,合理设置绩效考核指标,绩效考核目标除了包括一些可量化的指标外,还应该包括一些以企业长期发展为目标的重点工作等定性指标,对于定性指标可以通过自评、集体打分、实地查看的方式形成考核结论。第二,采用平衡計分卡,多维度设置指标。从客户维度引入一些重视满足或达到客户需求的非财务指标,如客户满意度、室温合格率、品牌形象等,这些非财务指标能通过客户体现企业的价值;从内部流程维度引入注重优化内部流程的非财务指标,如收费流程、工程管理流程等,这些非财务指标可以促进企业各部门协调统一,使企业资源得到有效运用和发挥。从学习与成长维度引入一些重视企业核心竞争力的非财务指标,如供热核心技术数量、核心人才流失率、培训次数等,这些非财务指标将企业员工的知识储备和技术才能融入企业文化,成为企业发展的动力源泉。第三,将绩效考核指标层层分解到每个部门的每一位员工,使每一位员工都知道会有什么标准来考核自己,并与各岗位的绩效收入挂钩,引起员工对全面预算管理的重视,调动员工主动参与预算的积极性。
(五)加强全面预算信息化平台建设
加强信息化建设可以有效改进和完善全面预算管理体系,提高预算编制、控制、分析与考核等方面的效率和效果,充分发挥全面预算管理在企业日常工作中管理作用,是实现全面预算管理的重要手段,供热企业可以从以下几个方面加强对全面预算管理系统的信息化建设:第一,将全面预算管理信息平台与收费系统、会计核算系统、合同管理系统有效整合,可以大大加快信息传递,实现数据共享,这样的信息化建设可以深入业务前端及时发现、调整和纠正偏差;跟踪预算执行过程,对预算资金及时进行控制;采用多种分析方法对预算执行结果进行差异分析,发现管理漏洞,引导管理层采取改进措施,实现预算目标。信息平台的有效整合可以实现对企业经营活动事前、事中、事后全闭环的控制,永续推动企业总体战略目标的实现。第二,在全面预算管理信息系统中引入预警机制,对系统中重点管控指标设置预警值,对异常目标发出预警,引导各部门查明原因并及时采取管控措施进行纠正,将偏差控制在最小,发挥全面预算管理内部控制及防范经营风险的效能。
四、结束语
全面预算管理能帮助供热企业分析企业存在问题,优化供热成本结构,寻求新的供暖模式,对企业提升管理、增强企业竞争优势和实现节能环保意义重大,管理者要充分重视全面预算管理工作,以战略目标为导向,营造全员预算的观念,合理运用多种预算方法,借助信息化的管理手段,以绩效考核为推手,推动企业全面预算管理的落地,使企业长远、可持续地发展下去。
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